綜合題
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派XCPA對(duì)Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。XCPA于2010年初對(duì)Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2009年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2009年度利潤表和2008年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：
項(xiàng)目 2009年度（未審數(shù)） 2008年度（審定數(shù)）
一、主營業(yè)務(wù)收入 50000 40000
減：主營業(yè)務(wù)成本 40000 33000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1000 900
二、主營業(yè)務(wù)利潤 9000 6100
加：其他業(yè)務(wù)利潤 8000 1000
減：營業(yè)費(fèi)用 4000 3200
管理費(fèi)用 （5000） 2000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 900
三、營業(yè)利潤 17000 1000
加：投資收益 5000 2000
補(bǔ)貼收入 —
營業(yè)外收入 1000 1500
減：營業(yè)外支出 2000 2000
四、利潤總額 21000 2500
減：所得稅（稅率33%） 6000 700
五、凈利潤 15000 1800
資料二：Y公司2009年度及2008年度營業(yè)費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬元）
項(xiàng)目 2009年度（未審數(shù)） 2008年度（審定數(shù)）
廣告費(fèi)用 1400 1200
產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 —
運(yùn)輸費(fèi)用 1100 1000
工資 1000 1000
合計(jì) 4000 3200
【要求】
（1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，XCPA擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。
（2）在對(duì)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，XCPA擬實(shí)施分析程序，請(qǐng)列出對(duì)主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序的內(nèi)容。
【正確答案】
要求（1）：利潤表的異常波動(dòng)項(xiàng)目有：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費(fèi)用、投資收益、所得稅。需重點(diǎn)審計(jì)的營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。
要求（2）：XCPA應(yīng)實(shí)施以下主營業(yè)務(wù)收入的分析程序控制程序：
①分析比較本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)收入變化情況；
②分析比較本年度各月各種主營業(yè)務(wù)收入的變化情況；
③分析比較本年度與上年度同類產(chǎn)品毛利率的變化情況；
④分析比較本年度與上年度重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。
【知 識(shí) 點(diǎn)】用作實(shí)質(zhì)性程序
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派XCPA對(duì)Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。XCPA于2010年初對(duì)Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2009年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2009年度利潤表和2008年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：
項(xiàng)目 2009年度（未審數(shù)） 2008年度（審定數(shù)）
一、主營業(yè)務(wù)收入 50000 40000
減：主營業(yè)務(wù)成本 40000 33000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1000 900
二、主營業(yè)務(wù)利潤 9000 6100
加：其他業(yè)務(wù)利潤 8000 1000
減：營業(yè)費(fèi)用 4000 3200
管理費(fèi)用 （5000） 2000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 900
三、營業(yè)利潤 17000 1000
加：投資收益 5000 2000
補(bǔ)貼收入 —
營業(yè)外收入 1000 1500
減：營業(yè)外支出 2000 2000
四、利潤總額 21000 2500
減：所得稅（稅率33%） 6000 700
五、凈利潤 15000 1800
資料二：Y公司2009年度及2008年度營業(yè)費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬元）
項(xiàng)目 2009年度（未審數(shù)） 2008年度（審定數(shù)）
廣告費(fèi)用 1400 1200
產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 —
運(yùn)輸費(fèi)用 1100 1000
工資 1000 1000
合計(jì) 4000 3200
【要求】
（1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，XCPA擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。
（2）在對(duì)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，XCPA擬實(shí)施分析程序，請(qǐng)列出對(duì)主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序的內(nèi)容。
【正確答案】
要求（1）：利潤表的異常波動(dòng)項(xiàng)目有：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費(fèi)用、投資收益、所得稅。需重點(diǎn)審計(jì)的營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。
要求（2）：XCPA應(yīng)實(shí)施以下主營業(yè)務(wù)收入的分析程序控制程序：
①分析比較本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)收入變化情況；
②分析比較本年度各月各種主營業(yè)務(wù)收入的變化情況；
③分析比較本年度與上年度同類產(chǎn)品毛利率的變化情況；
④分析比較本年度與上年度重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。
【知 識(shí) 點(diǎn)】用作實(shí)質(zhì)性程序