第二節(jié) 負(fù)債的核算
負(fù)債按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債。
一、流動(dòng)負(fù)債的核算
流動(dòng)負(fù)債是指將在1年(含1年)或者超過l年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。
(一)短期借款
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)。
“短期借款”科目：負(fù)債類;
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目：損益類中費(fèi)用，借加貸減;
“應(yīng)付利息”科目：負(fù)債類。
【例7一13】ABC公司4月1日從銀行借入3個(gè)月期的短期借款500 000元，月利率0.8%，利息連同本金到期一次還本付息。
(1)取得借款時(shí)。
借：銀行存款 500 000
貸：短期借款 500 000
(2)每月月末計(jì)息：500 000×0. 8%=4 000(元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息支出 4 000
貸：應(yīng)付利息 4 000
(3)到期一次還本付息時(shí)：
借：短期借款 500 000
應(yīng)付利息 12 000
貸：銀行存款 512 000
【例題23•2006單選題】企業(yè)短期借款發(fā)生的利息支出，應(yīng)記入( )科目核算。
A.其他業(yè)務(wù)支出
B.管理費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.營業(yè)外支出
[答案]C
【例題24•2007單選題】某企業(yè)2010年6月1日從銀行借入3個(gè)月的短期借款8 000 000元，年利率為9%，7月31日，企業(yè)對(duì)該短期借款計(jì)提月利息時(shí)，正確的賬務(wù)處理是( )。
A.借：預(yù)提費(fèi)用 60 000
貸：應(yīng)付利息 60 000
B.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 000
貸：應(yīng)付利息 60 000
C.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 000
貸：短期借款 60 000
D.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 000
貸：應(yīng)付利息 120 000
[答案]B
(二)應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。
【例題25】一般納稅企業(yè)2008年5月25 日向N公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅額l3 600元，N公司代墊運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。6月10日收到托收結(jié)算憑證，通知銀行付款。
(1)購入材料。
借：原材料 80 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600
貸：應(yīng)付賬款——N公司 94 000
(2)支付貨款。
借：應(yīng)付賬款——N公司 94 000
貸：銀行存款 94 000
【例題26•2009多選題】下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算的是( )。
A.應(yīng)付的各種賠償款 B.應(yīng)付存入保證金
C.應(yīng)付所購材料款 D.接受勞務(wù)應(yīng)付款項(xiàng)
[答案]CD
(三)應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。
【例題27】ABC公司于20×9年4月1日購買商品60 000元，同時(shí)出具一張面值為70 200元(含增值稅10 200元)，期限為3個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為l2%。
(1)購買商品，出具承兌的商業(yè)匯票。
借：庫存商品 60 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200
貸：應(yīng)付票據(jù) 70 200
(2) 每月月末計(jì)息。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 702(70 200×12%/l2)
貸：應(yīng)付票據(jù) 702
(3) 到期一次支付本息。
借：應(yīng)付票據(jù) 72 306
貸：銀行存款 72 306
(四)其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款科目---負(fù)債類
【例7-17】ABC公司收取W公司保證金4 000元，以現(xiàn)金結(jié)算。
借：庫存現(xiàn)金 4 000
貸：其他應(yīng)付款 4 000
(五)預(yù)收賬款
預(yù)收賬款科目----銷售過程中的負(fù)債
【例題28】企業(yè)為一般納稅企業(yè)，ABC公司與V公司簽訂供貨合同，供貨金額70 000元，應(yīng)納增值稅11 900元。V公司先付全部貨款的60%，剩余貨款交貨后付清。
(1)收到V公司交來預(yù)付款49 140元。
借：銀行存款 49 140
貸：預(yù)收賬款——D公司 49 140
(2)按合同規(guī)定，向V公司發(fā)出貨物，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。
借：預(yù)收賬款——D公司 81 900
貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11 900
(3)收到V公司補(bǔ)付的貨款32 760元。
借：銀行存款 32 760
貸：預(yù)收賬款——D公司 32 760
預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貸款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。
【例題29•2007判斷題】企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定，向購貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng);對(duì)于預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收賬款，通過“應(yīng)付賬款”科目核算。( )
[答案]×
(六)應(yīng)付職工薪酬
職工薪酬包括以下內(nèi)容：
(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼
(2)職工福利費(fèi)
(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
(4)住房公積金
(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)
(6)非貨幣性福利
(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償
“應(yīng)付職工薪酬”賬戶借方登記減少，貸方登記增加。
【例7-18】ABC公司20×9年12月根據(jù)工資結(jié)算匯總表計(jì)算應(yīng)支付給一線生產(chǎn)人員的職工薪酬總計(jì)25萬元，管理人員的職工薪酬總計(jì)15萬元，銷售人員的職工薪酬總計(jì)20萬元。
(1)結(jié)算職工薪酬
借：生產(chǎn)成本 25
管理費(fèi)用 15
銷售費(fèi)用 20
貸：應(yīng)付職工薪酬 60
(2)支付職工薪酬
借：應(yīng)付職工薪酬 60
貸:銀行存款 60
【例題30•2007多選題】按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容包括( )。
A.按有關(guān)規(guī)定向職工支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼
B.支付給職工的貨幣性及非貨幣性福利
C.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而向職工支付的補(bǔ)償
D.向住房公積金管理中心繳存的住房公積金
[答案]ABCD
(七)應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
【例題31】A企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款40 000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為30%。有關(guān)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=40 000×30%=12 000(元)
借：營業(yè)稅金及附加 12 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 12 000
二、非流動(dòng)負(fù)債
(一)長期借款
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。
【例7-20】ABC公司從銀行貸款400萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限2年，年利率5%，到期還本付息。
(1)貸款發(fā)生時(shí)
借：銀行存款 400
貸：長期借款 400
(2)每年末計(jì)息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20
貸：應(yīng)付利息 20
(3)到期一次還本付息
借：長期借款 400
應(yīng)付利息 40
貸：銀行存款 440
【例題32•2008多選題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)長期借款進(jìn)行明細(xì)核算時(shí)，應(yīng)在“長期借款”科目下分別設(shè)置的二級(jí)科目有( )
A.面值 B.本金 C.成本 D.利息調(diào)整
[答案]BD
(二)應(yīng)付債券
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的一種書面證明。
【例7-21】ABC公司于20×9年7月1日平價(jià)發(fā)行5年期的長期債券，面值總額10萬元，年利率8%，到期一次還本付息。假設(shè)不考慮傭金、手學(xué)費(fèi)等交易費(fèi)用。
(1)債券發(fā)行時(shí)
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)付債券——面值 10
(2)每年年末計(jì)息時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.8
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 0.8
(3)到期一次還本付息時(shí)
借：應(yīng)付債券——面值 10
——應(yīng)計(jì)利息 4
貸：銀行存款 14
【例題33•2008判斷題】對(duì)于到期一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。( )
[答案]√
二、非流動(dòng)資產(chǎn)核算
指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用。
(一)固定資產(chǎn)
為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。
賬戶：固定資產(chǎn)---原值，資產(chǎn)類借加貸減。按類別、使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。
累計(jì)折舊---麿損價(jià)值(折舊)---資產(chǎn)抵減賬戶。
兩賬戶的差額為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。
【例7一9】ABC公司2009年6月30日購入一臺(tái)機(jī)床，價(jià)格35 100元，運(yùn)輸費(fèi)用200元，以銀行存款支付，買入后即為車間領(lǐng)用。
借：固定資產(chǎn) 35 300
貸：銀行存款 35 300
ABC公司2009年12月31日，為該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)使用年限5年，折舊采用年限平均法(即直線法)。
借：制造費(fèi)用 3 530
貸：累計(jì)折舊 3 530
【例題18•多選題】下列應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始價(jià)值核算的是( )。
A.包裝費(fèi) B.安裝成本
C.買價(jià) D.運(yùn)輸費(fèi)
[答案]ABCD
【例題19•判斷題】生產(chǎn)車間設(shè)備的使用磨損，應(yīng)直接減少固定資產(chǎn)，增加費(fèi)用。( )
[答案]×
(二)在建工程
賬戶：在建工程;資產(chǎn)類借加貸減。
【例7—10】ABC公司采取出包方式修建一棟生產(chǎn)車間，工程開始時(shí)，預(yù)付工程款210 000元，工程結(jié)束后，補(bǔ)交工程款140 000元，結(jié)算全部工程價(jià)款。
(1)借：在建工程 210 000
貸：銀行存款 210 000
(2)借：在建工程 140 000
貸：銀行存款 140 000
(3)借：固定資產(chǎn) 350 000
貸：在建工程 350 000
(三)無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因?yàn)樯套u(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，故不屬于無形資產(chǎn)的范疇。
賬戶：無形資產(chǎn)---原值;資產(chǎn)類借加貸減。
累計(jì)攤銷---分?jǐn)偟馁M(fèi)用，抵減賬戶。
【例7—11】(1)ABC公司于2009年2月1日購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，價(jià)值6 000 000元，以銀行存款支付。
借：無形資產(chǎn) 6 000 000
貸：銀行存款 6 000 000
(2)合同規(guī)定該商標(biāo)權(quán)的使用年限為l0年，該公司采用直線法對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷，商標(biāo)權(quán)每月的攤銷金額為50 000元[6 000 000/(12×10)]。
借：管理費(fèi)用 50 000
貸：累計(jì)攤銷 50 000
【例題20•2006單選題】企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期( )，同時(shí)貸記“累計(jì)攤銷”。
A.管理費(fèi)用
B.銷售費(fèi)用
C.其他業(yè)務(wù)成本
D.營業(yè)外支出
[答案]A
【例題21•2007多選題】企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理時(shí)，可能涉及到的會(huì)計(jì)科目有( )。
A.累計(jì)攤銷
B.管理費(fèi)用
C.營業(yè)外支出
D.生產(chǎn)成本
[答案]AB
【例題22•2008單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目中，反映企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)不包括( )。
A.專利權(quán) B.商標(biāo)權(quán) C.商譽(yù) D.土地使用權(quán)
[答案]C
(四)長期股權(quán)投資
賬戶：長期股權(quán)投資，資產(chǎn)類借加貸減。
【例7—8】ABC公司以銀行存款1 600萬元購入R公司3%的股份，未對(duì)R公司產(chǎn)生控制、共同控制或重大影響，且該投資在活躍市場沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用50萬元。
借：長期股權(quán)投資 1 650
貸：銀行存款 1 650
(五)長期待攤費(fèi)用
長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含l年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的改良支出。
【例7—12】20×9年1月1日，以經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)用設(shè)備，租期5年，改良費(fèi)由ABC公司承擔(dān)，以銀行存款支付改良費(fèi)30 000元。
借：長期待攤費(fèi)用 30 000
貸：銀行存款 30 000
20×9年12月31日，攤銷。
借：制造費(fèi)用 6 000
貸：長期待攤費(fèi)用 6 000
負(fù)債按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債。
一、流動(dòng)負(fù)債的核算
流動(dòng)負(fù)債是指將在1年(含1年)或者超過l年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。
(一)短期借款
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)。
“短期借款”科目：負(fù)債類;
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目：損益類中費(fèi)用，借加貸減;
“應(yīng)付利息”科目：負(fù)債類。
【例7一13】ABC公司4月1日從銀行借入3個(gè)月期的短期借款500 000元，月利率0.8%，利息連同本金到期一次還本付息。
(1)取得借款時(shí)。
借：銀行存款 500 000
貸：短期借款 500 000
(2)每月月末計(jì)息：500 000×0. 8%=4 000(元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息支出 4 000
貸：應(yīng)付利息 4 000
(3)到期一次還本付息時(shí)：
借：短期借款 500 000
應(yīng)付利息 12 000
貸：銀行存款 512 000
【例題23•2006單選題】企業(yè)短期借款發(fā)生的利息支出，應(yīng)記入( )科目核算。
A.其他業(yè)務(wù)支出
B.管理費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.營業(yè)外支出
[答案]C
【例題24•2007單選題】某企業(yè)2010年6月1日從銀行借入3個(gè)月的短期借款8 000 000元，年利率為9%，7月31日，企業(yè)對(duì)該短期借款計(jì)提月利息時(shí)，正確的賬務(wù)處理是( )。
A.借：預(yù)提費(fèi)用 60 000
貸：應(yīng)付利息 60 000
B.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 000
貸：應(yīng)付利息 60 000
C.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 000
貸：短期借款 60 000
D.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 000
貸：應(yīng)付利息 120 000
[答案]B
(二)應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。
【例題25】一般納稅企業(yè)2008年5月25 日向N公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅額l3 600元，N公司代墊運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。6月10日收到托收結(jié)算憑證，通知銀行付款。
(1)購入材料。
借：原材料 80 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600
貸：應(yīng)付賬款——N公司 94 000
(2)支付貨款。
借：應(yīng)付賬款——N公司 94 000
貸：銀行存款 94 000
【例題26•2009多選題】下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算的是( )。
A.應(yīng)付的各種賠償款 B.應(yīng)付存入保證金
C.應(yīng)付所購材料款 D.接受勞務(wù)應(yīng)付款項(xiàng)
[答案]CD
(三)應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。
【例題27】ABC公司于20×9年4月1日購買商品60 000元，同時(shí)出具一張面值為70 200元(含增值稅10 200元)，期限為3個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為l2%。
(1)購買商品，出具承兌的商業(yè)匯票。
借：庫存商品 60 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200
貸：應(yīng)付票據(jù) 70 200
(2) 每月月末計(jì)息。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 702(70 200×12%/l2)
貸：應(yīng)付票據(jù) 702
(3) 到期一次支付本息。
借：應(yīng)付票據(jù) 72 306
貸：銀行存款 72 306
(四)其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款科目---負(fù)債類
【例7-17】ABC公司收取W公司保證金4 000元，以現(xiàn)金結(jié)算。
借：庫存現(xiàn)金 4 000
貸：其他應(yīng)付款 4 000
(五)預(yù)收賬款
預(yù)收賬款科目----銷售過程中的負(fù)債
【例題28】企業(yè)為一般納稅企業(yè)，ABC公司與V公司簽訂供貨合同，供貨金額70 000元，應(yīng)納增值稅11 900元。V公司先付全部貨款的60%，剩余貨款交貨后付清。
(1)收到V公司交來預(yù)付款49 140元。
借：銀行存款 49 140
貸：預(yù)收賬款——D公司 49 140
(2)按合同規(guī)定，向V公司發(fā)出貨物，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。
借：預(yù)收賬款——D公司 81 900
貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11 900
(3)收到V公司補(bǔ)付的貨款32 760元。
借：銀行存款 32 760
貸：預(yù)收賬款——D公司 32 760
預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貸款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。
【例題29•2007判斷題】企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定，向購貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng);對(duì)于預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收賬款，通過“應(yīng)付賬款”科目核算。( )
[答案]×
(六)應(yīng)付職工薪酬
職工薪酬包括以下內(nèi)容：
(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼
(2)職工福利費(fèi)
(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
(4)住房公積金
(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)
(6)非貨幣性福利
(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償
“應(yīng)付職工薪酬”賬戶借方登記減少，貸方登記增加。
【例7-18】ABC公司20×9年12月根據(jù)工資結(jié)算匯總表計(jì)算應(yīng)支付給一線生產(chǎn)人員的職工薪酬總計(jì)25萬元，管理人員的職工薪酬總計(jì)15萬元，銷售人員的職工薪酬總計(jì)20萬元。
(1)結(jié)算職工薪酬
借：生產(chǎn)成本 25
管理費(fèi)用 15
銷售費(fèi)用 20
貸：應(yīng)付職工薪酬 60
(2)支付職工薪酬
借：應(yīng)付職工薪酬 60
貸:銀行存款 60
【例題30•2007多選題】按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容包括( )。
A.按有關(guān)規(guī)定向職工支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼
B.支付給職工的貨幣性及非貨幣性福利
C.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而向職工支付的補(bǔ)償
D.向住房公積金管理中心繳存的住房公積金
[答案]ABCD
(七)應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
【例題31】A企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款40 000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為30%。有關(guān)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=40 000×30%=12 000(元)
借：營業(yè)稅金及附加 12 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 12 000
二、非流動(dòng)負(fù)債
(一)長期借款
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。
【例7-20】ABC公司從銀行貸款400萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限2年，年利率5%，到期還本付息。
(1)貸款發(fā)生時(shí)
借：銀行存款 400
貸：長期借款 400
(2)每年末計(jì)息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20
貸：應(yīng)付利息 20
(3)到期一次還本付息
借：長期借款 400
應(yīng)付利息 40
貸：銀行存款 440
【例題32•2008多選題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)長期借款進(jìn)行明細(xì)核算時(shí)，應(yīng)在“長期借款”科目下分別設(shè)置的二級(jí)科目有( )
A.面值 B.本金 C.成本 D.利息調(diào)整
[答案]BD
(二)應(yīng)付債券
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的一種書面證明。
【例7-21】ABC公司于20×9年7月1日平價(jià)發(fā)行5年期的長期債券，面值總額10萬元，年利率8%，到期一次還本付息。假設(shè)不考慮傭金、手學(xué)費(fèi)等交易費(fèi)用。
(1)債券發(fā)行時(shí)
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)付債券——面值 10
(2)每年年末計(jì)息時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.8
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 0.8
(3)到期一次還本付息時(shí)
借：應(yīng)付債券——面值 10
——應(yīng)計(jì)利息 4
貸：銀行存款 14
【例題33•2008判斷題】對(duì)于到期一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。( )
[答案]√
二、非流動(dòng)資產(chǎn)核算
指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用。
(一)固定資產(chǎn)
為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。
賬戶：固定資產(chǎn)---原值，資產(chǎn)類借加貸減。按類別、使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。
累計(jì)折舊---麿損價(jià)值(折舊)---資產(chǎn)抵減賬戶。
兩賬戶的差額為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。
【例7一9】ABC公司2009年6月30日購入一臺(tái)機(jī)床，價(jià)格35 100元，運(yùn)輸費(fèi)用200元，以銀行存款支付，買入后即為車間領(lǐng)用。
借：固定資產(chǎn) 35 300
貸：銀行存款 35 300
ABC公司2009年12月31日，為該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)使用年限5年，折舊采用年限平均法(即直線法)。
借：制造費(fèi)用 3 530
貸：累計(jì)折舊 3 530
【例題18•多選題】下列應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始價(jià)值核算的是( )。
A.包裝費(fèi) B.安裝成本
C.買價(jià) D.運(yùn)輸費(fèi)
[答案]ABCD
【例題19•判斷題】生產(chǎn)車間設(shè)備的使用磨損，應(yīng)直接減少固定資產(chǎn)，增加費(fèi)用。( )
[答案]×
(二)在建工程
賬戶：在建工程;資產(chǎn)類借加貸減。
【例7—10】ABC公司采取出包方式修建一棟生產(chǎn)車間，工程開始時(shí)，預(yù)付工程款210 000元，工程結(jié)束后，補(bǔ)交工程款140 000元，結(jié)算全部工程價(jià)款。
(1)借：在建工程 210 000
貸：銀行存款 210 000
(2)借：在建工程 140 000
貸：銀行存款 140 000
(3)借：固定資產(chǎn) 350 000
貸：在建工程 350 000
(三)無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因?yàn)樯套u(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，故不屬于無形資產(chǎn)的范疇。
賬戶：無形資產(chǎn)---原值;資產(chǎn)類借加貸減。
累計(jì)攤銷---分?jǐn)偟馁M(fèi)用，抵減賬戶。
【例7—11】(1)ABC公司于2009年2月1日購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，價(jià)值6 000 000元，以銀行存款支付。
借：無形資產(chǎn) 6 000 000
貸：銀行存款 6 000 000
(2)合同規(guī)定該商標(biāo)權(quán)的使用年限為l0年，該公司采用直線法對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷，商標(biāo)權(quán)每月的攤銷金額為50 000元[6 000 000/(12×10)]。
借：管理費(fèi)用 50 000
貸：累計(jì)攤銷 50 000
【例題20•2006單選題】企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期( )，同時(shí)貸記“累計(jì)攤銷”。
A.管理費(fèi)用
B.銷售費(fèi)用
C.其他業(yè)務(wù)成本
D.營業(yè)外支出
[答案]A
【例題21•2007多選題】企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理時(shí)，可能涉及到的會(huì)計(jì)科目有( )。
A.累計(jì)攤銷
B.管理費(fèi)用
C.營業(yè)外支出
D.生產(chǎn)成本
[答案]AB
【例題22•2008單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目中，反映企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)不包括( )。
A.專利權(quán) B.商標(biāo)權(quán) C.商譽(yù) D.土地使用權(quán)
[答案]C
(四)長期股權(quán)投資
賬戶：長期股權(quán)投資，資產(chǎn)類借加貸減。
【例7—8】ABC公司以銀行存款1 600萬元購入R公司3%的股份，未對(duì)R公司產(chǎn)生控制、共同控制或重大影響，且該投資在活躍市場沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用50萬元。
借：長期股權(quán)投資 1 650
貸：銀行存款 1 650
(五)長期待攤費(fèi)用
長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含l年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的改良支出。
【例7—12】20×9年1月1日，以經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)用設(shè)備，租期5年，改良費(fèi)由ABC公司承擔(dān)，以銀行存款支付改良費(fèi)30 000元。
借：長期待攤費(fèi)用 30 000
貸：銀行存款 30 000
20×9年12月31日，攤銷。
借：制造費(fèi)用 6 000
貸：長期待攤費(fèi)用 6 000