第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法
一、貨幣資金的清查
(一)庫存現(xiàn)金的清查
1.方法：清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點(diǎn)的方法。
2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)時，出納人員必須在場。
3.重點(diǎn)檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀(jì)違法行為。
4.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。
5.共同簽章：盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員簽章。
(二)銀行存款的清查
1.方法：
對賬單法：銀行存款款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對。
不一致的原因：
一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤;
二是存在未達(dá)賬項。
2.未達(dá)賬項：
(1)指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項。
(2)四種情況：
月初：企業(yè)100 銀行 100
400
-300
600
-200
對賬時： 200 500
(1)企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。
(2)企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。
(3)銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。
(4)銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
練習(xí)：
(1)29日企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額3 900元，銀行尚未入賬;(銀行未收)
(2)29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知;(企業(yè)未付)
(3)30日企業(yè)委托銀行收款4 100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知;(企業(yè)未收)
(4)30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額l 900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。(銀行未付)
(3)企業(yè)大于銀行
企業(yè)只加不減：企業(yè)已收，銀行未收;銀行已減，企業(yè)未減。
3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制
(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)一致。
(2)公式：
企業(yè)：可以動用的存款=企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)尚收-銀行已付企業(yè)未付
銀行：可以動用的存款=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付
【例8-1】某企業(yè)2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為199500元，開戶行送來的對賬單所列本企業(yè)存款余額249450元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項如下：
(1)12月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張，計600元，持票人尚未到銀行收取。
(2)12月29日，企業(yè)因采購辦公用品，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計9750元，銀行尚未入賬。
(3)12月29日，企業(yè)收到購買單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計16500元，已開具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。
(4)12月30日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金6000元，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。
(5)12月31日，銀行計算企業(yè)存款利息12600元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。
(6)12月31日，銀行受企業(yè)委托代收銷貸款49500元，已收妥記入企業(yè)存款戶中，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。
根據(jù)以上未達(dá)賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如表8-2所示。
表8-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表
項目 金額 項目 金額
本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額
加：銀行已收、企業(yè)未收款
1.企業(yè)存款利息
2.銀行代收銷貸款
減：銀行已付、企業(yè)未付款
1.銀行代扣罰金 199500
12600
49500
6000 銀行對賬單余額
加：企業(yè)已收、銀行未收款
1.存入轉(zhuǎn)賬支票
減：企業(yè)已付、銀行未付
1.開出現(xiàn)金支票
2.開出轉(zhuǎn)賬支票 249450
16500
600
9750
調(diào)節(jié)后存款余額 255600 調(diào)節(jié)后存款余額 255600
(3)結(jié)論：(判斷)
調(diào)整結(jié)果：如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。
原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證;對于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達(dá)賬項應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄;
可以動用的金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的存款數(shù)額。
實有金額：銀行對賬單金額
二、實物資產(chǎn)的清查(數(shù)量與質(zhì)量同步)---實地盤點(diǎn)法
1.逐一盤點(diǎn)法。
2.測量計算盤點(diǎn)法。
3.抽樣盤點(diǎn)法。
盤存單：由盤點(diǎn)人員和實物保管人員共同簽章。
實存賬存對比表：作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。
三、往來款項的清查方法
查詢核實法
往來款項對賬單
往來款項清查結(jié)果報告表
【例題•判斷題】在對存貨進(jìn)行清查時，實物保管人員必須在場。( )
[答案]√
【例題•判斷題】“銀行存余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。( )
[答案]×
【例題•多選題】企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬薄記錄的原始憑證的是( )。
A.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表
B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C.銀行對賬單
D.實存賬存對比表
[答案]AD
一、貨幣資金的清查
(一)庫存現(xiàn)金的清查
1.方法：清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點(diǎn)的方法。
2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)時，出納人員必須在場。
3.重點(diǎn)檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀(jì)違法行為。
4.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。
5.共同簽章：盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員簽章。
(二)銀行存款的清查
1.方法：
對賬單法：銀行存款款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對。
不一致的原因：
一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤;
二是存在未達(dá)賬項。
2.未達(dá)賬項：
(1)指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項。
(2)四種情況：
月初：企業(yè)100 銀行 100
400
-300
600
-200
對賬時： 200 500
(1)企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。
(2)企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。
(3)銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。
(4)銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
練習(xí)：
(1)29日企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額3 900元，銀行尚未入賬;(銀行未收)
(2)29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知;(企業(yè)未付)
(3)30日企業(yè)委托銀行收款4 100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知;(企業(yè)未收)
(4)30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額l 900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。(銀行未付)
(3)企業(yè)大于銀行
企業(yè)只加不減：企業(yè)已收，銀行未收;銀行已減，企業(yè)未減。
3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制
(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)一致。
(2)公式：
企業(yè)：可以動用的存款=企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)尚收-銀行已付企業(yè)未付
銀行：可以動用的存款=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付
【例8-1】某企業(yè)2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為199500元，開戶行送來的對賬單所列本企業(yè)存款余額249450元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項如下：
(1)12月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張，計600元，持票人尚未到銀行收取。
(2)12月29日，企業(yè)因采購辦公用品，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計9750元，銀行尚未入賬。
(3)12月29日，企業(yè)收到購買單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計16500元，已開具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。
(4)12月30日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金6000元，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。
(5)12月31日，銀行計算企業(yè)存款利息12600元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。
(6)12月31日，銀行受企業(yè)委托代收銷貸款49500元，已收妥記入企業(yè)存款戶中，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。
根據(jù)以上未達(dá)賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如表8-2所示。
表8-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表
項目 金額 項目 金額
本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額
加：銀行已收、企業(yè)未收款
1.企業(yè)存款利息
2.銀行代收銷貸款
減：銀行已付、企業(yè)未付款
1.銀行代扣罰金 199500
12600
49500
6000 銀行對賬單余額
加：企業(yè)已收、銀行未收款
1.存入轉(zhuǎn)賬支票
減：企業(yè)已付、銀行未付
1.開出現(xiàn)金支票
2.開出轉(zhuǎn)賬支票 249450
16500
600
9750
調(diào)節(jié)后存款余額 255600 調(diào)節(jié)后存款余額 255600
(3)結(jié)論：(判斷)
調(diào)整結(jié)果：如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。
原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證;對于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達(dá)賬項應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄;
可以動用的金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的存款數(shù)額。
實有金額：銀行對賬單金額
二、實物資產(chǎn)的清查(數(shù)量與質(zhì)量同步)---實地盤點(diǎn)法
1.逐一盤點(diǎn)法。
2.測量計算盤點(diǎn)法。
3.抽樣盤點(diǎn)法。
盤存單：由盤點(diǎn)人員和實物保管人員共同簽章。
實存賬存對比表：作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。
三、往來款項的清查方法
查詢核實法
往來款項對賬單
往來款項清查結(jié)果報告表
【例題•判斷題】在對存貨進(jìn)行清查時，實物保管人員必須在場。( )
[答案]√
【例題•判斷題】“銀行存余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。( )
[答案]×
【例題•多選題】企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬薄記錄的原始憑證的是( )。
A.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表
B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C.銀行對賬單
D.實存賬存對比表
[答案]AD