第二節(jié) 賬務處理程序的基本內(nèi)容
一、記賬憑證賬務處理程序
1.定義：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。(判斷)
地位：會計核算基本的賬務處理程序。
2.格式：
記賬憑證可以采用通用格式，也可分別采用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種格式;
賬簿一般包括現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。
總分類賬和日記賬的格式均可采用三欄式;明細分類賬可根據(jù)管理的需要設置，采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式格式。
3.步驟
1.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證;
2.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
4.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
5.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;
6.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
4.優(yōu)缺點：
記賬憑證賬務處理程序簡單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。
缺點：登記總分類賬的工作量較大。(單選)
5.適用范圍：該賬務處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。(判斷)
【例題•單選題】記帳憑證賬務處理程序適用于( )的單位
A.規(guī)模較小，業(yè)務量較少 B.規(guī)模較小，業(yè)務量較多
C.規(guī)模較大，業(yè)務量較少 D.規(guī)模較大，業(yè)務量較多
[答案]A
二、匯總記賬憑證賬務處理程序
(一)要點
1.定義：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。
2.格式：
憑證：匯收、匯付、匯轉(zhuǎn)
總分類賬：設對應科目
3.步驟
P138
4)根據(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;
5)根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;
(二)匯收、匯付、匯轉(zhuǎn)編制
1.匯總收款憑證
按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的借方分別設置，分別按與設置科目相對應的貸方科目加以歸類、匯總
借：銀行存款 100
貸：應收賬款 100
借：銀行存款 200
貸：應收賬款 200
借：銀行存款 300
貸：主營業(yè)務收入 300
借：銀行存款 400
貸：主營業(yè)務收入 400
匯總收款憑證：
借：銀行存款 100+200+300+400
貸：應收賬款 100+200
主營業(yè)務收入 300+400
登記總分類賬時，應根據(jù)匯總收款憑證上的合計數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”總分類賬戶的借方，根據(jù)匯總收款憑證上各貸方科目的合計數(shù)分別記入有關總分類賬戶的貸方。
2.匯總付款憑證
貸方分別設置，借方科目加以歸類、匯總。
3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證
貸方分別設置，借方科目加以歸類、匯總。
借：生產(chǎn)成本 100
貸：原材料 100
借：制造費用 100
貸：原材料 100
借：管理費用 100
貸：原材料 100
由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對應關系是一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應的，因此，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，要求所有的轉(zhuǎn)賬憑證也應按一個貸方科目與一個或幾個借方科目的對應關系來填制，不應填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉(zhuǎn)賬憑證。
(三)優(yōu)缺點與適用范圍
優(yōu)點：
按照會計科目的對應關系進行歸類、匯總編制的，可以清晰地反映科目之間的對應關系，更便于核對和分析賬目。
根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以減輕記賬憑證賬務處理程序登記總分類賬的工作量。
缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
這一賬務處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
三、科目匯總表賬務處理程序
(一)要點
1.定義：定期根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬的一種賬務處理程序。
2.格式：與第一種相同。
3.步驟
P143
4)根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;
5)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;
(二)科目匯總表的編制
根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的會計科目進行歸類，分借、貸方定期(如5天或10天)匯總每一會計科目的本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額欄內(nèi)，并分別相加，以反映全部會計科目在一定期間的借、貸方發(fā)生額。
科目匯總表只反映各個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個會計科目的對應關系。
(三)優(yōu)缺點與適用范圍
優(yōu)點：(判斷)
減少登記總分類賬的工作量
可以起到試算平衡的作用，從而保證總賬登記的正確性。
缺點：(判斷)
在科目匯總表和總賬中，不反映各科目的對應關系，因而不便于根據(jù)賬簿記錄進行檢查和分析經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于查對賬目。
因此，這種賬務處理程序一般適用于經(jīng)濟業(yè)務量較多的單位。(沒有規(guī)模大)
【例題•多選題】科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是( )
A.總賬詳細反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況
B.可以做到試算平衡
C.便于了解賬戶之間的對應關系
D.減輕登記總賬的工作量
[答案]BD
【例題•判斷題】采用科目匯總表賬務處理程序，既可以減輕登記總分類賬的工作量，也可以做到試算平衡。( )
[答案]√
【例題•判斷題】各種賬務處理程序下，會計報表的編制依據(jù)都是不同的。( )
[答案]×
【例題•多選題】各種賬務處理程序的相同之處有( )
A.根據(jù)原始憑證編制記賬憑證
B.根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記明細賬
C.根據(jù)記賬憑證登記總分類賬
D.根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表
[答案]ABD
【例題•多選題】匯總記賬憑證賬務處理程序的特點有( )。
A.記賬憑證可以采用一種通用的格式，即通用記賬憑證
B.定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證
C.根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬
D.根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的科目進行歸類，并計算出每一總賬科目本期發(fā)生額
[答案]BCD
【例題•判斷題】各賬務處理程序的主要區(qū)別表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和程序不同。( )
[答案]×
一、記賬憑證賬務處理程序
1.定義：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。(判斷)
地位：會計核算基本的賬務處理程序。
2.格式：
記賬憑證可以采用通用格式，也可分別采用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種格式;
賬簿一般包括現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。
總分類賬和日記賬的格式均可采用三欄式;明細分類賬可根據(jù)管理的需要設置，采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式格式。
3.步驟
1.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證;
2.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
4.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
5.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;
6.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
4.優(yōu)缺點：
記賬憑證賬務處理程序簡單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。
缺點：登記總分類賬的工作量較大。(單選)
5.適用范圍：該賬務處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。(判斷)
【例題•單選題】記帳憑證賬務處理程序適用于( )的單位
A.規(guī)模較小，業(yè)務量較少 B.規(guī)模較小，業(yè)務量較多
C.規(guī)模較大，業(yè)務量較少 D.規(guī)模較大，業(yè)務量較多
[答案]A
二、匯總記賬憑證賬務處理程序
(一)要點
1.定義：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。
2.格式：
憑證：匯收、匯付、匯轉(zhuǎn)
總分類賬：設對應科目
3.步驟
P138
4)根據(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;
5)根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;
(二)匯收、匯付、匯轉(zhuǎn)編制
1.匯總收款憑證
按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的借方分別設置，分別按與設置科目相對應的貸方科目加以歸類、匯總
借：銀行存款 100
貸：應收賬款 100
借：銀行存款 200
貸：應收賬款 200
借：銀行存款 300
貸：主營業(yè)務收入 300
借：銀行存款 400
貸：主營業(yè)務收入 400
匯總收款憑證：
借：銀行存款 100+200+300+400
貸：應收賬款 100+200
主營業(yè)務收入 300+400
登記總分類賬時，應根據(jù)匯總收款憑證上的合計數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”總分類賬戶的借方，根據(jù)匯總收款憑證上各貸方科目的合計數(shù)分別記入有關總分類賬戶的貸方。
2.匯總付款憑證
貸方分別設置，借方科目加以歸類、匯總。
3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證
貸方分別設置，借方科目加以歸類、匯總。
借：生產(chǎn)成本 100
貸：原材料 100
借：制造費用 100
貸：原材料 100
借：管理費用 100
貸：原材料 100
由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對應關系是一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應的，因此，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，要求所有的轉(zhuǎn)賬憑證也應按一個貸方科目與一個或幾個借方科目的對應關系來填制，不應填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉(zhuǎn)賬憑證。
(三)優(yōu)缺點與適用范圍
優(yōu)點：
按照會計科目的對應關系進行歸類、匯總編制的，可以清晰地反映科目之間的對應關系，更便于核對和分析賬目。
根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以減輕記賬憑證賬務處理程序登記總分類賬的工作量。
缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
這一賬務處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
三、科目匯總表賬務處理程序
(一)要點
1.定義：定期根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬的一種賬務處理程序。
2.格式：與第一種相同。
3.步驟
P143
4)根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;
5)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;
(二)科目匯總表的編制
根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的會計科目進行歸類，分借、貸方定期(如5天或10天)匯總每一會計科目的本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額欄內(nèi)，并分別相加，以反映全部會計科目在一定期間的借、貸方發(fā)生額。
科目匯總表只反映各個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個會計科目的對應關系。
(三)優(yōu)缺點與適用范圍
優(yōu)點：(判斷)
減少登記總分類賬的工作量
可以起到試算平衡的作用，從而保證總賬登記的正確性。
缺點：(判斷)
在科目匯總表和總賬中，不反映各科目的對應關系，因而不便于根據(jù)賬簿記錄進行檢查和分析經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于查對賬目。
因此，這種賬務處理程序一般適用于經(jīng)濟業(yè)務量較多的單位。(沒有規(guī)模大)
【例題•多選題】科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是( )
A.總賬詳細反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況
B.可以做到試算平衡
C.便于了解賬戶之間的對應關系
D.減輕登記總賬的工作量
[答案]BD
【例題•判斷題】采用科目匯總表賬務處理程序，既可以減輕登記總分類賬的工作量，也可以做到試算平衡。( )
[答案]√
【例題•判斷題】各種賬務處理程序下，會計報表的編制依據(jù)都是不同的。( )
[答案]×
【例題•多選題】各種賬務處理程序的相同之處有( )
A.根據(jù)原始憑證編制記賬憑證
B.根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記明細賬
C.根據(jù)記賬憑證登記總分類賬
D.根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表
[答案]ABD
【例題•多選題】匯總記賬憑證賬務處理程序的特點有( )。
A.記賬憑證可以采用一種通用的格式，即通用記賬憑證
B.定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證
C.根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬
D.根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的科目進行歸類，并計算出每一總賬科目本期發(fā)生額
[答案]BCD
【例題•判斷題】各賬務處理程序的主要區(qū)別表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和程序不同。( )
[答案]×