第二節(jié) 賬戶(hù)及其基本結(jié)構(gòu)
一、賬戶(hù)的概念
賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。
二、賬戶(hù)的分類(lèi)
按照詳細(xì)程度和統(tǒng)馭關(guān)系：總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。按照賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)和損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)。
【要點(diǎn)總結(jié)】
1.總分類(lèi)賬戶(hù)與所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)核算的內(nèi)容是相同的，只是提供核算資料的詳細(xì)程度不同。
2.總分類(lèi)賬稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù)，在總分類(lèi)賬戶(hù)下開(kāi)設(shè)二級(jí)賬戶(hù)，二級(jí)賬戶(hù)介于總分類(lèi)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)之間。
3.總分類(lèi)賬戶(hù)只能用貨幣量表示。
4.有的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)可以用貨幣量和實(shí)物量度兩種方式核算。比如原材料。
【例題9•單選題】(2007年)總分類(lèi)賬戶(hù)是指根據(jù)( )設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)。
A.明細(xì)分類(lèi)科目
B.會(huì)計(jì)對(duì)象
C.會(huì)計(jì)科目
D.總分類(lèi)科目
『正確答案』D
【例題10•多選題】賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，屬于損益類(lèi)賬戶(hù)的有( )。
A.生產(chǎn)成本
B.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
C.盈余公積
D.所得稅費(fèi)用
『正確答案』BD
【例題11•判斷題】(2008年)會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳略程度不同可分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。( )
『正確答案』對(duì)
三、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)
(一)基本結(jié)構(gòu)
賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)通常可以簡(jiǎn)化為丁字賬戶(hù)(或T型賬戶(hù))表示。
賬戶(hù)所記載的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的變動(dòng)，只有增加和減少兩種情況，因此用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)也相應(yīng)的劃分為兩個(gè)部分，以便分別登記會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額，即賬戶(hù)通常分為左右兩方，一方記增加，另一方記減少。
同時(shí)賬戶(hù)還應(yīng)具備以下內(nèi)容：
1.賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目;
2.日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;
3.憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶(hù)記錄的依據(jù);
4.增加方和減少方的金額及余額。
【例題12•多選題】(2008年)會(huì)計(jì)賬戶(hù)一般應(yīng)包括的內(nèi)容有( )。
A.賬戶(hù)名稱(chēng)
B.日期、摘要
C.憑證編號(hào)
D.增加、減少金額及余額
『正確答案』ABCD
(二)賬戶(hù)的4個(gè)金額要素
1.要素：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額。賬戶(hù)的本期期末余額就是下期的期初余額。
2.等式
本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
【要點(diǎn)提示】
1.等式變形：
①本期期末余額-本期期初余額=本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額(因果：結(jié)果變化了是什么原因造成的)
②本期增加發(fā)生額+本期期初余額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額
(期初加上本期增加的，去向兩個(gè)：結(jié)余和支出)
2.本期發(fā)生額是一個(gè)期間指標(biāo)，它說(shuō)明某類(lèi)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。余額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，它說(shuō)明某類(lèi)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。
【例題13•單選題】(2008年)假如某賬戶(hù)本期增加發(fā)生額為1200元，減少發(fā)生額為1500元，期末余額為1300元，則該賬戶(hù)本期期初余額為( )元。
A.4000
B.1600
C.1200
D.1000
『正確答案』B
『答案解析』期初余額=期末余額+本期減少發(fā)生額-本期增加發(fā)生額=1300+1500-1200=1600(元)。
【例題14•單選題】企業(yè)的本期增加發(fā)生額是指( )。
A.本期某一增加的數(shù)額
B.本期增加金額合計(jì)減本期減少金額合計(jì)
C.本期期初余額加本期增加金額合計(jì)
D.本期增加金額合計(jì)
『正確答案』D
【例題15•多選題】會(huì)計(jì)賬戶(hù)中各項(xiàng)金額的關(guān)系可用( )表示。
A.本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
B.期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額
C.本期期末余額=本期增加發(fā)生額+本期減少發(fā)生額
D.本期期初余額=上期期末余額
『正確答案』ABD
【例題16•單選題】某企業(yè)月初資產(chǎn)總額300萬(wàn)元，本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)賒購(gòu)材料10萬(wàn)元;(2)用銀行存款償還短期借款20萬(wàn)元;(3)收到購(gòu)貨單位償還的欠款15萬(wàn)元。月末資產(chǎn)總額為( )萬(wàn)元。
A.310
B.290
C.295
D.305
『正確答案』B
『答案解析』月末資產(chǎn)總額=300+10-20=290(萬(wàn)元)。
四、賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別(簡(jiǎn)答題)
賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目是既有聯(lián)系、又有區(qū)別的兩個(gè)不同概念。(判斷)
(一)聯(lián)系
會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容(會(huì)計(jì)要素)的科學(xué)分類(lèi)，兩者設(shè)置口徑一致、性質(zhì)相同。
(1)依據(jù)與具體運(yùn)用：會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù);賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。
(2)誰(shuí)決定誰(shuí)：會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶(hù)的性質(zhì)。
(3)分類(lèi)：賬戶(hù)的分類(lèi)和會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)內(nèi)容一致。
(二)區(qū)別
賬戶(hù)有自己的格式和結(jié)構(gòu)，可用來(lái)連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄反映某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。
會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)。
(三)實(shí)際工作中的區(qū)別
在實(shí)際工作中對(duì)于賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念，經(jīng)?？梢圆患訃?yán)格區(qū)分地相互通用。
【例題17•單選題】會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的本質(zhì)區(qū)別在于( )。
A.會(huì)計(jì)賬戶(hù)有結(jié)構(gòu)，而會(huì)計(jì)科目沒(méi)有結(jié)構(gòu)
B.反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同
C.記錄資產(chǎn)與權(quán)益的方法不同
D.記錄資產(chǎn)與權(quán)益的內(nèi)容不同
『正確答案』A
【例題18•多選題】會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)的相同點(diǎn)是( )。
A.結(jié)構(gòu)相同(會(huì)計(jì)科目沒(méi)有結(jié)構(gòu))
B.名稱(chēng)相同
C.作用相同(會(huì)計(jì)科目的作用是開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，賬戶(hù)的作用是提供會(huì)計(jì)資料)
D.反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同
E.同屬會(huì)計(jì)核算方法
『正確答案』BDE
一、賬戶(hù)的概念
賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。
二、賬戶(hù)的分類(lèi)
按照詳細(xì)程度和統(tǒng)馭關(guān)系：總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。按照賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)和損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)。
【要點(diǎn)總結(jié)】
1.總分類(lèi)賬戶(hù)與所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)核算的內(nèi)容是相同的，只是提供核算資料的詳細(xì)程度不同。
2.總分類(lèi)賬稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù)，在總分類(lèi)賬戶(hù)下開(kāi)設(shè)二級(jí)賬戶(hù)，二級(jí)賬戶(hù)介于總分類(lèi)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)之間。
3.總分類(lèi)賬戶(hù)只能用貨幣量表示。
4.有的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)可以用貨幣量和實(shí)物量度兩種方式核算。比如原材料。
【例題9•單選題】(2007年)總分類(lèi)賬戶(hù)是指根據(jù)( )設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)。
A.明細(xì)分類(lèi)科目
B.會(huì)計(jì)對(duì)象
C.會(huì)計(jì)科目
D.總分類(lèi)科目
『正確答案』D
【例題10•多選題】賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，屬于損益類(lèi)賬戶(hù)的有( )。
A.生產(chǎn)成本
B.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
C.盈余公積
D.所得稅費(fèi)用
『正確答案』BD
【例題11•判斷題】(2008年)會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳略程度不同可分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。( )
『正確答案』對(duì)
三、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)
(一)基本結(jié)構(gòu)
賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)通常可以簡(jiǎn)化為丁字賬戶(hù)(或T型賬戶(hù))表示。
賬戶(hù)所記載的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的變動(dòng)，只有增加和減少兩種情況，因此用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)也相應(yīng)的劃分為兩個(gè)部分，以便分別登記會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額，即賬戶(hù)通常分為左右兩方，一方記增加，另一方記減少。
同時(shí)賬戶(hù)還應(yīng)具備以下內(nèi)容：
1.賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目;
2.日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;
3.憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶(hù)記錄的依據(jù);
4.增加方和減少方的金額及余額。
【例題12•多選題】(2008年)會(huì)計(jì)賬戶(hù)一般應(yīng)包括的內(nèi)容有( )。
A.賬戶(hù)名稱(chēng)
B.日期、摘要
C.憑證編號(hào)
D.增加、減少金額及余額
『正確答案』ABCD
(二)賬戶(hù)的4個(gè)金額要素
1.要素：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額。賬戶(hù)的本期期末余額就是下期的期初余額。
2.等式
本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
【要點(diǎn)提示】
1.等式變形：
①本期期末余額-本期期初余額=本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額(因果：結(jié)果變化了是什么原因造成的)
②本期增加發(fā)生額+本期期初余額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額
(期初加上本期增加的，去向兩個(gè)：結(jié)余和支出)
2.本期發(fā)生額是一個(gè)期間指標(biāo)，它說(shuō)明某類(lèi)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。余額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，它說(shuō)明某類(lèi)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。
【例題13•單選題】(2008年)假如某賬戶(hù)本期增加發(fā)生額為1200元，減少發(fā)生額為1500元，期末余額為1300元，則該賬戶(hù)本期期初余額為( )元。
A.4000
B.1600
C.1200
D.1000
『正確答案』B
『答案解析』期初余額=期末余額+本期減少發(fā)生額-本期增加發(fā)生額=1300+1500-1200=1600(元)。
【例題14•單選題】企業(yè)的本期增加發(fā)生額是指( )。
A.本期某一增加的數(shù)額
B.本期增加金額合計(jì)減本期減少金額合計(jì)
C.本期期初余額加本期增加金額合計(jì)
D.本期增加金額合計(jì)
『正確答案』D
【例題15•多選題】會(huì)計(jì)賬戶(hù)中各項(xiàng)金額的關(guān)系可用( )表示。
A.本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
B.期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額
C.本期期末余額=本期增加發(fā)生額+本期減少發(fā)生額
D.本期期初余額=上期期末余額
『正確答案』ABD
【例題16•單選題】某企業(yè)月初資產(chǎn)總額300萬(wàn)元，本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)賒購(gòu)材料10萬(wàn)元;(2)用銀行存款償還短期借款20萬(wàn)元;(3)收到購(gòu)貨單位償還的欠款15萬(wàn)元。月末資產(chǎn)總額為( )萬(wàn)元。
A.310
B.290
C.295
D.305
『正確答案』B
『答案解析』月末資產(chǎn)總額=300+10-20=290(萬(wàn)元)。
四、賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別(簡(jiǎn)答題)
賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目是既有聯(lián)系、又有區(qū)別的兩個(gè)不同概念。(判斷)
(一)聯(lián)系
會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容(會(huì)計(jì)要素)的科學(xué)分類(lèi)，兩者設(shè)置口徑一致、性質(zhì)相同。
(1)依據(jù)與具體運(yùn)用：會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù);賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。
(2)誰(shuí)決定誰(shuí)：會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶(hù)的性質(zhì)。
(3)分類(lèi)：賬戶(hù)的分類(lèi)和會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)內(nèi)容一致。
(二)區(qū)別
賬戶(hù)有自己的格式和結(jié)構(gòu)，可用來(lái)連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄反映某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。
會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)。
(三)實(shí)際工作中的區(qū)別
在實(shí)際工作中對(duì)于賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念，經(jīng)?？梢圆患訃?yán)格區(qū)分地相互通用。
【例題17•單選題】會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的本質(zhì)區(qū)別在于( )。
A.會(huì)計(jì)賬戶(hù)有結(jié)構(gòu)，而會(huì)計(jì)科目沒(méi)有結(jié)構(gòu)
B.反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同
C.記錄資產(chǎn)與權(quán)益的方法不同
D.記錄資產(chǎn)與權(quán)益的內(nèi)容不同
『正確答案』A
【例題18•多選題】會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)的相同點(diǎn)是( )。
A.結(jié)構(gòu)相同(會(huì)計(jì)科目沒(méi)有結(jié)構(gòu))
B.名稱(chēng)相同
C.作用相同(會(huì)計(jì)科目的作用是開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，賬戶(hù)的作用是提供會(huì)計(jì)資料)
D.反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同
E.同屬會(huì)計(jì)核算方法
『正確答案』BDE