第五章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算
本章內(nèi)容比較重要，近幾年平均34分左右。
本章應(yīng)該重點掌握的內(nèi)容：
(1)★資金籌集業(yè)務(wù)的核算;
(2)★★生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算;
(3)★★產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算;
(4)★★產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算;
(5)★★★利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算。
第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負債和所有者權(quán)益是資金的來源渠道。企業(yè)籌集資金的主要渠道：(1)投資者投入的資本，通常稱為實收資本，屬于所有者權(quán)益;(2)向債權(quán)人借入的資金，屬于企業(yè)的負債。
一、實收資本的核算
企業(yè)的實收資本按照投資主體的不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。
1.設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
實收資本
核算和監(jiān)督企業(yè)接受投資者投入的實收資本的增減變動及其結(jié)果
登記所有者投資的減少額
登記所有者投資的增加額
所有者投資的實有數(shù)額
資本公積
接受投資時，核算投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分
登記資本公積的減少額
登記資本公積的增加額
資本公積的余額
2.實收資本的賬務(wù)處理
(為了使知識體系完整，這里老師對教材中沒有涉及到的資本公積、減資內(nèi)容進行了拓展)
實收資本變動
非股份有限公司
股份有限公司
增資
貨幣出資
借：銀行存款
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
借：銀行存款（實際收到的款項）
貸：股本
資本公積——股本溢價
借：資本公積——股本溢價
貸：銀行存款（發(fā)行費用）
非貨幣出資
借：固定資產(chǎn)等
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
借：固定資產(chǎn)
貸：股本
資本公積——股本溢價
減資
借：實收資本
資本公積——資本溢價
貸：銀行存款
借：庫存股
貸：銀行存款
借：股本
資本公積——股本溢價
貸：庫存股
【提示】
1.發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，如果是溢價發(fā)行，先沖減溢價，如果溢價不足沖減，則應(yīng)該將不足沖減部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。
2.注銷庫存股時，如果資本公積(股本溢價)不足沖減，應(yīng)沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。
【例題1單選題】實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)()中的主要組成部分。
A.資產(chǎn) B.負債
C.所有者權(quán)益 D.收入
『正確答案』C
【例5.1】收到甲公司投入本企業(yè)貨幣資金500 000元，款項存入銀行。
借：銀行存款 500 000
貸：實收資本——甲公司 500 000
【例5.2】企業(yè)收到甲公司作為投資投入本企業(yè)的新設(shè)備一臺，雙方協(xié)議確定的價值為900 000元，與公允價值相等。
借：固定資產(chǎn) 900 000
貸：實收資本 900 000
假設(shè)設(shè)備的公允價值為650 000元，則應(yīng)編制如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 650 000
貸：實收資本 650 000
【例題2分錄題】A公司2009年12月31日的股本為1000萬股，每股面值1元，資本公積(股本溢價)為300萬元，盈余公積為400萬元。經(jīng)股東大會批準，A公司以銀行存款回購本企業(yè)股票200萬股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素。
實收資本變動
非股份有限公司
股份有限公司
增資
貨幣出資
借：銀行存款
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
借：銀行存款（實際收到的款項）
貸：股本
資本公積——股本溢價
借：資本公積——股本溢價
貸：銀行存款（發(fā)行費用）
非貨幣出資
借：固定資產(chǎn)等
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
借：固定資產(chǎn)
貸：股本
資本公積——股本溢價
減資
借：實收資本
資本公積——資本溢價
貸：銀行存款
借：庫存股
貸：銀行存款
借：股本
資本公積——股本溢價
貸：庫存股
二、借入資金的核算
1.短期借款的核算
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)(含一年)的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款本金三項主要內(nèi)容。
(1)設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
短期借款
向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（含一年）的借款
登記短期借款本金的歸還
登記短期借款的取得
期末尚未歸還的短期借款的本金
財務(wù)費用
核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費用，包括利息支出和相關(guān)手續(xù)費支出等
登記發(fā)生的財務(wù)費用
期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的財務(wù)費用
無余額
應(yīng)付利息
預(yù)先分期計入各期成本費用，但在以后才實際支付的費用
登記實際支付的利息
登記的是預(yù)先按照一定的標(biāo)準提取，應(yīng)由各期成本費用負擔(dān)的利息費用
實際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差額，實際上為待攤費用
已經(jīng)預(yù)提但是尚未支付的費用
(2)短期借款的賬務(wù)處理
借入款項
借：銀行存款
貸：短期借款
計提利息
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付利息
還本付息
借：短期借款
財務(wù)費用（當(dāng)月）
應(yīng)付利息
貸：銀行存款
應(yīng)付利息比預(yù)提費用更合適。(考試時如果出現(xiàn)用兩者中的任意一個一般都不會算錯。)
【例5.3】10月1日向銀行借入期限為3個月的借款 600 000元，存入銀行。
借：銀行存款 600 000
貸：短期借款 600 000
【例5.4】10月末預(yù)提短期借款利息 1 500元。
借：財務(wù)費用 1 500
貸：應(yīng)付利息 1 500
11月末的處理相同。
【例5.5】在12月末用銀行存款實際支付短期借款利息 4 500元。
借：財務(wù)費用 1 500
應(yīng)付利息 3 000
貸：銀行存款 4 500
【例5.6】12月末用銀行存款歸還到期的短期借款600 000元。
借：短期借款 600 000
貸：銀行存款 600 000
如果不采用預(yù)提的方式，期末支付本息時如下處理：
借：財務(wù)費用 4 500
短期借款 600 000
貸：銀行存款 604 500
2.長期借款的核算
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)或一個營業(yè)周期以上的各種借款。
(1)設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
長期借款
向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）或一個營業(yè)周期以上的借款
歸還本金和一次還本付息的利息
長期借款的取得和一次還本付息的利息
企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和一次還本付息利息?！?BR> 管理費用
企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用
轉(zhuǎn)出本年利潤的金額
無余額
在建工程
滿足資本化條件的借款利息
計提利息
結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)
尚未完工的固定資產(chǎn)
【例5.7】某年1月1日向銀行借入3年期借款1 000 000元，該借款用于固定資產(chǎn)的在建工程。
公司將借款存入銀行，一方面使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面說明企業(yè)的長期借款增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：
借：銀行存款 1 000 000
貸：長期借款 1 000 000
【例題3分錄題】A企業(yè)2009年11月30日從銀行借入資金4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8.4%，此借款為分次付息到期還本，不計復(fù)利。要求編制借入款項和年末計提利息的分錄。
(2)長期借款的賬務(wù)處理
『正確答案』（1）借入款項
借：銀行存款 4 000
貸：長期借款——本金 4 000
（2）2009年12月31日計提利息
借：財務(wù)費用 28
貸：應(yīng)付利息 28（4 000×8.4%/12）
三、籌集資金核算簡圖(參見教材99頁圖5.1)
1.實收資本的核算
2.長短期借款的核算
①借入長短期借款;②預(yù)提短期借款利息;③支付當(dāng)期的或預(yù)提的利息;④歸還長、短期借款
本章內(nèi)容比較重要，近幾年平均34分左右。
本章應(yīng)該重點掌握的內(nèi)容：
(1)★資金籌集業(yè)務(wù)的核算;
(2)★★生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算;
(3)★★產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算;
(4)★★產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算;
(5)★★★利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算。
第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負債和所有者權(quán)益是資金的來源渠道。企業(yè)籌集資金的主要渠道：(1)投資者投入的資本，通常稱為實收資本，屬于所有者權(quán)益;(2)向債權(quán)人借入的資金，屬于企業(yè)的負債。
一、實收資本的核算
企業(yè)的實收資本按照投資主體的不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。
1.設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
實收資本
核算和監(jiān)督企業(yè)接受投資者投入的實收資本的增減變動及其結(jié)果
登記所有者投資的減少額
登記所有者投資的增加額
所有者投資的實有數(shù)額
資本公積
接受投資時，核算投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分
登記資本公積的減少額
登記資本公積的增加額
資本公積的余額
2.實收資本的賬務(wù)處理
(為了使知識體系完整，這里老師對教材中沒有涉及到的資本公積、減資內(nèi)容進行了拓展)
實收資本變動
非股份有限公司
股份有限公司
增資
貨幣出資
借：銀行存款
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
借：銀行存款（實際收到的款項）
貸：股本
資本公積——股本溢價
借：資本公積——股本溢價
貸：銀行存款（發(fā)行費用）
非貨幣出資
借：固定資產(chǎn)等
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
借：固定資產(chǎn)
貸：股本
資本公積——股本溢價
減資
借：實收資本
資本公積——資本溢價
貸：銀行存款
借：庫存股
貸：銀行存款
借：股本
資本公積——股本溢價
貸：庫存股
【提示】
1.發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，如果是溢價發(fā)行，先沖減溢價，如果溢價不足沖減，則應(yīng)該將不足沖減部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。
2.注銷庫存股時，如果資本公積(股本溢價)不足沖減，應(yīng)沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。
【例題1單選題】實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)()中的主要組成部分。
A.資產(chǎn) B.負債
C.所有者權(quán)益 D.收入
『正確答案』C
【例5.1】收到甲公司投入本企業(yè)貨幣資金500 000元，款項存入銀行。
借：銀行存款 500 000
貸：實收資本——甲公司 500 000
【例5.2】企業(yè)收到甲公司作為投資投入本企業(yè)的新設(shè)備一臺，雙方協(xié)議確定的價值為900 000元，與公允價值相等。
借：固定資產(chǎn) 900 000
貸：實收資本 900 000
假設(shè)設(shè)備的公允價值為650 000元，則應(yīng)編制如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 650 000
貸：實收資本 650 000
【例題2分錄題】A公司2009年12月31日的股本為1000萬股，每股面值1元，資本公積(股本溢價)為300萬元，盈余公積為400萬元。經(jīng)股東大會批準，A公司以銀行存款回購本企業(yè)股票200萬股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素。
實收資本變動
非股份有限公司
股份有限公司
增資
貨幣出資
借：銀行存款
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
借：銀行存款（實際收到的款項）
貸：股本
資本公積——股本溢價
借：資本公積——股本溢價
貸：銀行存款（發(fā)行費用）
非貨幣出資
借：固定資產(chǎn)等
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
借：固定資產(chǎn)
貸：股本
資本公積——股本溢價
減資
借：實收資本
資本公積——資本溢價
貸：銀行存款
借：庫存股
貸：銀行存款
借：股本
資本公積——股本溢價
貸：庫存股
二、借入資金的核算
1.短期借款的核算
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)(含一年)的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款本金三項主要內(nèi)容。
(1)設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
短期借款
向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（含一年）的借款
登記短期借款本金的歸還
登記短期借款的取得
期末尚未歸還的短期借款的本金
財務(wù)費用
核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費用，包括利息支出和相關(guān)手續(xù)費支出等
登記發(fā)生的財務(wù)費用
期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的財務(wù)費用
無余額
應(yīng)付利息
預(yù)先分期計入各期成本費用，但在以后才實際支付的費用
登記實際支付的利息
登記的是預(yù)先按照一定的標(biāo)準提取，應(yīng)由各期成本費用負擔(dān)的利息費用
實際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差額，實際上為待攤費用
已經(jīng)預(yù)提但是尚未支付的費用
(2)短期借款的賬務(wù)處理
借入款項
借：銀行存款
貸：短期借款
計提利息
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付利息
還本付息
借：短期借款
財務(wù)費用（當(dāng)月）
應(yīng)付利息
貸：銀行存款
應(yīng)付利息比預(yù)提費用更合適。(考試時如果出現(xiàn)用兩者中的任意一個一般都不會算錯。)
【例5.3】10月1日向銀行借入期限為3個月的借款 600 000元，存入銀行。
借：銀行存款 600 000
貸：短期借款 600 000
【例5.4】10月末預(yù)提短期借款利息 1 500元。
借：財務(wù)費用 1 500
貸：應(yīng)付利息 1 500
11月末的處理相同。
【例5.5】在12月末用銀行存款實際支付短期借款利息 4 500元。
借：財務(wù)費用 1 500
應(yīng)付利息 3 000
貸：銀行存款 4 500
【例5.6】12月末用銀行存款歸還到期的短期借款600 000元。
借：短期借款 600 000
貸：銀行存款 600 000
如果不采用預(yù)提的方式，期末支付本息時如下處理：
借：財務(wù)費用 4 500
短期借款 600 000
貸：銀行存款 604 500
2.長期借款的核算
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)或一個營業(yè)周期以上的各種借款。
(1)設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
長期借款
向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）或一個營業(yè)周期以上的借款
歸還本金和一次還本付息的利息
長期借款的取得和一次還本付息的利息
企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和一次還本付息利息?！?BR> 管理費用
企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用
轉(zhuǎn)出本年利潤的金額
無余額
在建工程
滿足資本化條件的借款利息
計提利息
結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)
尚未完工的固定資產(chǎn)
【例5.7】某年1月1日向銀行借入3年期借款1 000 000元，該借款用于固定資產(chǎn)的在建工程。
公司將借款存入銀行，一方面使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面說明企業(yè)的長期借款增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：
借：銀行存款 1 000 000
貸：長期借款 1 000 000
【例題3分錄題】A企業(yè)2009年11月30日從銀行借入資金4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8.4%，此借款為分次付息到期還本，不計復(fù)利。要求編制借入款項和年末計提利息的分錄。
(2)長期借款的賬務(wù)處理
『正確答案』（1）借入款項
借：銀行存款 4 000
貸：長期借款——本金 4 000
（2）2009年12月31日計提利息
借：財務(wù)費用 28
貸：應(yīng)付利息 28（4 000×8.4%/12）
三、籌集資金核算簡圖(參見教材99頁圖5.1)
1.實收資本的核算
2.長短期借款的核算
①借入長短期借款;②預(yù)提短期借款利息;③支付當(dāng)期的或預(yù)提的利息;④歸還長、短期借款