第五章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算
本章內(nèi)容比較重要，近幾年平均34分左右。
本章應(yīng)該重點(diǎn)掌握的內(nèi)容：
(1)★資金籌集業(yè)務(wù)的核算;
(2)★★生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算;
(3)★★產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算;
(4)★★產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算;
(5)★★★利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的核算。
第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負(fù)債和所有者權(quán)益是資金的來(lái)源渠道。企業(yè)籌集資金的主要渠道：(1)投資者投入的資本，通常稱為實(shí)收資本，屬于所有者權(quán)益;(2)向債權(quán)人借入的資金，屬于企業(yè)的負(fù)債。
一、實(shí)收資本的核算
企業(yè)的實(shí)收資本按照投資主體的不同，分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。
1.設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
實(shí)收資本
核算和監(jiān)督企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本的增減變動(dòng)及其結(jié)果
登記所有者投資的減少額
登記所有者投資的增加額
所有者投資的實(shí)有數(shù)額
資本公積
接受投資時(shí)，核算投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分
登記資本公積的減少額
登記資本公積的增加額
資本公積的余額
2.實(shí)收資本的賬務(wù)處理
(為了使知識(shí)體系完整，這里老師對(duì)教材中沒(méi)有涉及到的資本公積、減資內(nèi)容進(jìn)行了拓展)
實(shí)收資本變動(dòng)
非股份有限公司
股份有限公司
增資
貨幣出資
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
借：資本公積——股本溢價(jià)
貸：銀行存款（發(fā)行費(fèi)用）
非貨幣出資
借：固定資產(chǎn)等
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
借：固定資產(chǎn)
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
減資
借：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
貸：銀行存款
借：庫(kù)存股
貸：銀行存款
借：股本
資本公積——股本溢價(jià)
貸：庫(kù)存股
【提示】
1.發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行，先沖減溢價(jià)，如果溢價(jià)不足沖減，則應(yīng)該將不足沖減部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。
2.注銷庫(kù)存股時(shí)，如果資本公積(股本溢價(jià))不足沖減，應(yīng)沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。
【例題1單選題】實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)()中的主要組成部分。
A.資產(chǎn) B.負(fù)債
C.所有者權(quán)益 D.收入
『正確答案』C
【例5.1】收到甲公司投入本企業(yè)貨幣資金500 000元，款項(xiàng)存入銀行。
借：銀行存款 500 000
貸：實(shí)收資本——甲公司 500 000
【例5.2】企業(yè)收到甲公司作為投資投入本企業(yè)的新設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)議確定的價(jià)值為900 000元，與公允價(jià)值相等。
借：固定資產(chǎn) 900 000
貸：實(shí)收資本 900 000
假設(shè)設(shè)備的公允價(jià)值為650 000元，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 650 000
貸：實(shí)收資本 650 000
【例題2分錄題】A公司2009年12月31日的股本為1000萬(wàn)股，每股面值1元，資本公積(股本溢價(jià))為300萬(wàn)元，盈余公積為400萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以銀行存款回購(gòu)本企業(yè)股票200萬(wàn)股并注銷。假定A公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素。
實(shí)收資本變動(dòng)
非股份有限公司
股份有限公司
增資
貨幣出資
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
借：資本公積——股本溢價(jià)
貸：銀行存款（發(fā)行費(fèi)用）
非貨幣出資
借：固定資產(chǎn)等
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
借：固定資產(chǎn)
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
減資
借：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
貸：銀行存款
借：庫(kù)存股
貸：銀行存款
借：股本
資本公積——股本溢價(jià)
貸：庫(kù)存股
二、借入資金的核算
1.短期借款的核算
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)(含一年)的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款本金三項(xiàng)主要內(nèi)容。
(1)設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
短期借款
向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（含一年）的借款
登記短期借款本金的歸還
登記短期借款的取得
期末尚未歸還的短期借款的本金
財(cái)務(wù)費(fèi)用
核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括利息支出和相關(guān)手續(xù)費(fèi)支出等
登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用
期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的財(cái)務(wù)費(fèi)用
無(wú)余額
應(yīng)付利息
預(yù)先分期計(jì)入各期成本費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用
登記實(shí)際支付的利息
登記的是預(yù)先按照一定的標(biāo)準(zhǔn)提取，應(yīng)由各期成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用
實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差額，實(shí)際上為待攤費(fèi)用
已經(jīng)預(yù)提但是尚未支付的費(fèi)用
(2)短期借款的賬務(wù)處理
借入款項(xiàng)
借：銀行存款
貸：短期借款
計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
還本付息
借：短期借款
財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月）
應(yīng)付利息
貸：銀行存款
應(yīng)付利息比預(yù)提費(fèi)用更合適。(考試時(shí)如果出現(xiàn)用兩者中的任意一個(gè)一般都不會(huì)算錯(cuò)。)
【例5.3】10月1日向銀行借入期限為3個(gè)月的借款 600 000元，存入銀行。
借：銀行存款 600 000
貸：短期借款 600 000
【例5.4】10月末預(yù)提短期借款利息 1 500元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500
貸：應(yīng)付利息 1 500
11月末的處理相同。
【例5.5】在12月末用銀行存款實(shí)際支付短期借款利息 4 500元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500
應(yīng)付利息 3 000
貸：銀行存款 4 500
【例5.6】12月末用銀行存款歸還到期的短期借款600 000元。
借：短期借款 600 000
貸：銀行存款 600 000
如果不采用預(yù)提的方式，期末支付本息時(shí)如下處理：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 500
短期借款 600 000
貸：銀行存款 604 500
2.長(zhǎng)期借款的核算
長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。
(1)設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
長(zhǎng)期借款
向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的借款
歸還本金和一次還本付息的利息
長(zhǎng)期借款的取得和一次還本付息的利息
企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金和一次還本付息利息?！?BR> 管理費(fèi)用
企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用
轉(zhuǎn)出本年利潤(rùn)的金額
無(wú)余額
在建工程
滿足資本化條件的借款利息
計(jì)提利息
結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)
尚未完工的固定資產(chǎn)
【例5.7】某年1月1日向銀行借入3年期借款1 000 000元，該借款用于固定資產(chǎn)的在建工程。
公司將借款存入銀行，一方面使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面說(shuō)明企業(yè)的長(zhǎng)期借款增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 1 000 000
貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000
【例題3分錄題】A企業(yè)2009年11月30日從銀行借入資金4 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8.4%，此借款為分次付息到期還本，不計(jì)復(fù)利。要求編制借入款項(xiàng)和年末計(jì)提利息的分錄。
(2)長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理
『正確答案』（1）借入款項(xiàng)
借：銀行存款 4 000
貸：長(zhǎng)期借款——本金 4 000
（2）2009年12月31日計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28
貸：應(yīng)付利息 28（4 000×8.4%/12）
三、籌集資金核算簡(jiǎn)圖(參見(jiàn)教材99頁(yè)圖5.1)
1.實(shí)收資本的核算
2.長(zhǎng)短期借款的核算
①借入長(zhǎng)短期借款;②預(yù)提短期借款利息;③支付當(dāng)期的或預(yù)提的利息;④歸還長(zhǎng)、短期借款
本章內(nèi)容比較重要，近幾年平均34分左右。
本章應(yīng)該重點(diǎn)掌握的內(nèi)容：
(1)★資金籌集業(yè)務(wù)的核算;
(2)★★生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算;
(3)★★產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算;
(4)★★產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算;
(5)★★★利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的核算。
第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負(fù)債和所有者權(quán)益是資金的來(lái)源渠道。企業(yè)籌集資金的主要渠道：(1)投資者投入的資本，通常稱為實(shí)收資本，屬于所有者權(quán)益;(2)向債權(quán)人借入的資金，屬于企業(yè)的負(fù)債。
一、實(shí)收資本的核算
企業(yè)的實(shí)收資本按照投資主體的不同，分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。
1.設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
實(shí)收資本
核算和監(jiān)督企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本的增減變動(dòng)及其結(jié)果
登記所有者投資的減少額
登記所有者投資的增加額
所有者投資的實(shí)有數(shù)額
資本公積
接受投資時(shí)，核算投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分
登記資本公積的減少額
登記資本公積的增加額
資本公積的余額
2.實(shí)收資本的賬務(wù)處理
(為了使知識(shí)體系完整，這里老師對(duì)教材中沒(méi)有涉及到的資本公積、減資內(nèi)容進(jìn)行了拓展)
實(shí)收資本變動(dòng)
非股份有限公司
股份有限公司
增資
貨幣出資
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
借：資本公積——股本溢價(jià)
貸：銀行存款（發(fā)行費(fèi)用）
非貨幣出資
借：固定資產(chǎn)等
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
借：固定資產(chǎn)
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
減資
借：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
貸：銀行存款
借：庫(kù)存股
貸：銀行存款
借：股本
資本公積——股本溢價(jià)
貸：庫(kù)存股
【提示】
1.發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行，先沖減溢價(jià)，如果溢價(jià)不足沖減，則應(yīng)該將不足沖減部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。
2.注銷庫(kù)存股時(shí)，如果資本公積(股本溢價(jià))不足沖減，應(yīng)沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。
【例題1單選題】實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)()中的主要組成部分。
A.資產(chǎn) B.負(fù)債
C.所有者權(quán)益 D.收入
『正確答案』C
【例5.1】收到甲公司投入本企業(yè)貨幣資金500 000元，款項(xiàng)存入銀行。
借：銀行存款 500 000
貸：實(shí)收資本——甲公司 500 000
【例5.2】企業(yè)收到甲公司作為投資投入本企業(yè)的新設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)議確定的價(jià)值為900 000元，與公允價(jià)值相等。
借：固定資產(chǎn) 900 000
貸：實(shí)收資本 900 000
假設(shè)設(shè)備的公允價(jià)值為650 000元，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 650 000
貸：實(shí)收資本 650 000
【例題2分錄題】A公司2009年12月31日的股本為1000萬(wàn)股，每股面值1元，資本公積(股本溢價(jià))為300萬(wàn)元，盈余公積為400萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以銀行存款回購(gòu)本企業(yè)股票200萬(wàn)股并注銷。假定A公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素。
實(shí)收資本變動(dòng)
非股份有限公司
股份有限公司
增資
貨幣出資
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
借：資本公積——股本溢價(jià)
貸：銀行存款（發(fā)行費(fèi)用）
非貨幣出資
借：固定資產(chǎn)等
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
借：固定資產(chǎn)
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
減資
借：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
貸：銀行存款
借：庫(kù)存股
貸：銀行存款
借：股本
資本公積——股本溢價(jià)
貸：庫(kù)存股
二、借入資金的核算
1.短期借款的核算
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)(含一年)的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款本金三項(xiàng)主要內(nèi)容。
(1)設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
短期借款
向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（含一年）的借款
登記短期借款本金的歸還
登記短期借款的取得
期末尚未歸還的短期借款的本金
財(cái)務(wù)費(fèi)用
核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括利息支出和相關(guān)手續(xù)費(fèi)支出等
登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用
期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的財(cái)務(wù)費(fèi)用
無(wú)余額
應(yīng)付利息
預(yù)先分期計(jì)入各期成本費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用
登記實(shí)際支付的利息
登記的是預(yù)先按照一定的標(biāo)準(zhǔn)提取，應(yīng)由各期成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用
實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差額，實(shí)際上為待攤費(fèi)用
已經(jīng)預(yù)提但是尚未支付的費(fèi)用
(2)短期借款的賬務(wù)處理
借入款項(xiàng)
借：銀行存款
貸：短期借款
計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
還本付息
借：短期借款
財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月）
應(yīng)付利息
貸：銀行存款
應(yīng)付利息比預(yù)提費(fèi)用更合適。(考試時(shí)如果出現(xiàn)用兩者中的任意一個(gè)一般都不會(huì)算錯(cuò)。)
【例5.3】10月1日向銀行借入期限為3個(gè)月的借款 600 000元，存入銀行。
借：銀行存款 600 000
貸：短期借款 600 000
【例5.4】10月末預(yù)提短期借款利息 1 500元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500
貸：應(yīng)付利息 1 500
11月末的處理相同。
【例5.5】在12月末用銀行存款實(shí)際支付短期借款利息 4 500元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500
應(yīng)付利息 3 000
貸：銀行存款 4 500
【例5.6】12月末用銀行存款歸還到期的短期借款600 000元。
借：短期借款 600 000
貸：銀行存款 600 000
如果不采用預(yù)提的方式，期末支付本息時(shí)如下處理：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 500
短期借款 600 000
貸：銀行存款 604 500
2.長(zhǎng)期借款的核算
長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。
(1)設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
長(zhǎng)期借款
向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的借款
歸還本金和一次還本付息的利息
長(zhǎng)期借款的取得和一次還本付息的利息
企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金和一次還本付息利息?！?BR> 管理費(fèi)用
企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用
轉(zhuǎn)出本年利潤(rùn)的金額
無(wú)余額
在建工程
滿足資本化條件的借款利息
計(jì)提利息
結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)
尚未完工的固定資產(chǎn)
【例5.7】某年1月1日向銀行借入3年期借款1 000 000元，該借款用于固定資產(chǎn)的在建工程。
公司將借款存入銀行，一方面使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面說(shuō)明企業(yè)的長(zhǎng)期借款增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 1 000 000
貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000
【例題3分錄題】A企業(yè)2009年11月30日從銀行借入資金4 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8.4%，此借款為分次付息到期還本，不計(jì)復(fù)利。要求編制借入款項(xiàng)和年末計(jì)提利息的分錄。
(2)長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理
『正確答案』（1）借入款項(xiàng)
借：銀行存款 4 000
貸：長(zhǎng)期借款——本金 4 000
（2）2009年12月31日計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28
貸：應(yīng)付利息 28（4 000×8.4%/12）
三、籌集資金核算簡(jiǎn)圖(參見(jiàn)教材99頁(yè)圖5.1)
1.實(shí)收資本的核算
2.長(zhǎng)短期借款的核算
①借入長(zhǎng)短期借款;②預(yù)提短期借款利息;③支付當(dāng)期的或預(yù)提的利息;④歸還長(zhǎng)、短期借款