第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
生產(chǎn)費用指的是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，包括生產(chǎn)過程中所消耗的原材料、燃料、動力、支付的工資、折舊費、固定資產(chǎn)大修理支出等。
產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費用的對象化。
【例題8單選題】(2007年)下列費用中，不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的有( )。
A.直接材料費
B.直接人工費
C.制造費用
D.期間費用
『正確答案』D
【例題9單選題】(2008年)下列項目中，不屬于生產(chǎn)成本的是( )。
A.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料 B.生產(chǎn)工人的工資
C.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊 D.廠部管理人員工資
『正確答案』D
一、設(shè)置的賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
生產(chǎn)成本
核算企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用
為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用
完工入庫的產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入“商品成本”
尚未完工在產(chǎn)品的成本
制造費用
生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用
登記各項間接費用的發(fā)生數(shù)
登記轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的金額
一般無余額（個別季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外）
制造費用
應(yīng)付職工薪酬
應(yīng)支付給職工的各種薪酬
登記實際支付的薪酬
登記根據(jù)自身情況計算的工資等
表示實付大于應(yīng)付
應(yīng)付大于實付
待攤費用
企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（包括1年）的各項費用
登記支付的待攤費用
登記費用的攤銷數(shù)
表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用
累計折舊
固定資產(chǎn)已計提折舊的累計情況
因減少固定資產(chǎn)而減少的折舊
按月計提的折舊額
累計已計提的折舊
庫存商品
企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫產(chǎn)成品增減變動情況
已經(jīng)驗收入庫商品的成本
發(fā)出或銷售產(chǎn)成品成本
庫存產(chǎn)成品成本
【提示】
1.制造費用核算的是企業(yè)制造單位管理人員及技術(shù)人員的人工費、折舊費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
2.企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項管理費用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，在“管理費用”賬戶中核算。
3.待攤費用主要核算的是企業(yè)預(yù)付的訂閱報紙雜志費、房租費、保險費等。
二、生產(chǎn)費用的歸集和分配
【例5.19】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及用途如表5.2所示。
表5.2 發(fā)料憑證匯總表
用途
A材料
B材料
金額合計
數(shù)量
金額
數(shù)量
金額
生產(chǎn)領(lǐng)用材料
其中：甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品
車間一般耗用
30 000
15 000
15 000
600 000
300 000
300 000
15 000
9 000
6 000
750
225 000
135 000
90 000
11 250
825 000
435 000
390 000
11 250
合計
30 000
600 000
15 750
236 250
836 250
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 435 000
——乙產(chǎn)品 390 000
制造費用 11 250
貸：原材料 836 250
1.應(yīng)付職工薪酬的核算
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。核算的內(nèi)容包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、其他職工薪酬。
貨幣性職工薪酬
非貨幣性職工薪酬
計提
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員）
制造費用（車間管理者）
管理費用（管理部門）
銷售費用（銷售部門）
在建工程（建筑工人）
研發(fā)支出（研發(fā)人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員）
制造費用（車間管理者）
管理費用（管理部門）
銷售費用（銷售部門）
在建工程（建筑工人）
研發(fā)支出（研發(fā)人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬
發(fā)放
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
產(chǎn)品
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
免費使用資產(chǎn)
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：累計折舊
租房
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
【例5.20】開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金 150 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。
借：庫存現(xiàn)金 150 000
貸：銀行存款 150 000
【例5.21】用現(xiàn)金 150 000元發(fā)放工資。
借：應(yīng)付職工薪酬 150 000
貸：庫存現(xiàn)金 150 000
【例5.22】月末分配工資費用，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資60 000元;乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資45 000元;車間管理人員工資15 000元;廠部管理人員工資 30 000元。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 60 000
——乙產(chǎn)品 45 000
制造費用 15 000
管理費用 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000
【例5.23】企業(yè)下設(shè)一職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利金額。本月企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，車間管理人員10人，生產(chǎn)甲產(chǎn)品職工40人，生產(chǎn)乙產(chǎn)品職工30人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對于每股職工企業(yè)每月需要補貼食堂120元。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 4 800
——乙產(chǎn)品 3 600
制造費用 1 200
管理費用 2 400
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 12 000
2.制造費用的歸集方法
制造費用屬于間接費用，不能直接計入生產(chǎn)成本，需要先在制造費用科目歸集，然后按照一定的方法在相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
制造費用分配率
某產(chǎn)品制造費用分配額
產(chǎn)品生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)量等）×制造費用分配率
產(chǎn)品生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)量等）比率×制造費用總額
【例題10·單選題】車間的辦公費應(yīng)作為()計入“制造費用”賬戶的借方。
A.直接生產(chǎn)費用 B.間接生產(chǎn)費用
C.直接計入費用 D.間接計入費用
『正確答案』B
【例5.24】月末計提車間固定資產(chǎn)折舊額5 000元，廠部固定資產(chǎn)折舊額2 000元。
『正確答案』
借：制造費用 5 000
管理費用 2 000
貸：累計折舊 7 000
【例5.25】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間用固定資產(chǎn)的修理費5 800元。
『正確答案』
借：制造費用 5 800
貸：預(yù)提費用 5 800
【例5.29】將本月歸集的制造費用41 050元按照生產(chǎn)工時比例分配計入甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時400小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時600小時。
『正確答案』
甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=41 050/(400+600)×400=16 420(元)
乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=41 050/(400+600)×600=24 630(元)
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 16 420
——乙產(chǎn)品 24 630
貸：制造費用 41 050
三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)
1. 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般步驟
(1)確定成本計算對象(按照產(chǎn)品品種確定成本計算對象);
(2)確定成本計算期(與生產(chǎn)周期一致，一般為1個月);
(3)確定成本項目(直接材料、直接人工和制造費用);
(4)計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
全部完工
全部未完工
部分完工
完工產(chǎn)品總成本
生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的費用總額
為零
總成本×完工數(shù)量/（完工數(shù)量+未完工部分約當(dāng)產(chǎn)量）
完工產(chǎn)品單位成本
總成本/完工數(shù)量
無
完工產(chǎn)品總成本/完工數(shù)量
【例題11·分錄題】某工業(yè)企業(yè)2009年4月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲、乙產(chǎn)品明細(xì)賬無期初余額，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)本月倉庫發(fā)出下列材料：甲產(chǎn)品耗用材料100 000元，乙產(chǎn)品耗用材料98 000元，車間一般消耗材料2 000元。
(2)本月分配工資費用128 000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資64 800元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資43 200元，車間行政管理人員工資20 000元。
(3)以銀行存款購入車間辦公用品及勞保用品2 400元。
(4)月末，計提本月生產(chǎn)車間的折舊費2 600元。
(5)月末將發(fā)生的制造費用在甲、乙產(chǎn)品之間按生產(chǎn)工時比例進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時400小時。
(6)月末甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部未完工。
要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
『正確答案』
(1)
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 100 000
——乙產(chǎn)品 98 000
制造費用 2 000
貸：原材料 200 000
(2)
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 64 800
——乙產(chǎn)品 43 200
制造費用 20 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 128 000
(3)
借：制造費用 2 400
貸：銀行存款 2 400
(4)
借：制造費用 2 600
貸：累計折舊 2 600
(5)
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 (27 000×600/(600+400))16 200
——乙產(chǎn)品 (27 000×400/(600+400))10 800
貸：制造費用 (2 000+20 000+2 400+2 600)27 000
(6)
借：庫存商品——甲產(chǎn)品 (100 000+64 800+16 200)181 000
貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 181 000
生產(chǎn)費用指的是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，包括生產(chǎn)過程中所消耗的原材料、燃料、動力、支付的工資、折舊費、固定資產(chǎn)大修理支出等。
產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費用的對象化。
【例題8單選題】(2007年)下列費用中，不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的有( )。
A.直接材料費
B.直接人工費
C.制造費用
D.期間費用
『正確答案』D
【例題9單選題】(2008年)下列項目中，不屬于生產(chǎn)成本的是( )。
A.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料 B.生產(chǎn)工人的工資
C.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊 D.廠部管理人員工資
『正確答案』D
一、設(shè)置的賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
生產(chǎn)成本
核算企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用
為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用
完工入庫的產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入“商品成本”
尚未完工在產(chǎn)品的成本
制造費用
生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用
登記各項間接費用的發(fā)生數(shù)
登記轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的金額
一般無余額（個別季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外）
制造費用
應(yīng)付職工薪酬
應(yīng)支付給職工的各種薪酬
登記實際支付的薪酬
登記根據(jù)自身情況計算的工資等
表示實付大于應(yīng)付
應(yīng)付大于實付
待攤費用
企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（包括1年）的各項費用
登記支付的待攤費用
登記費用的攤銷數(shù)
表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用
累計折舊
固定資產(chǎn)已計提折舊的累計情況
因減少固定資產(chǎn)而減少的折舊
按月計提的折舊額
累計已計提的折舊
庫存商品
企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫產(chǎn)成品增減變動情況
已經(jīng)驗收入庫商品的成本
發(fā)出或銷售產(chǎn)成品成本
庫存產(chǎn)成品成本
【提示】
1.制造費用核算的是企業(yè)制造單位管理人員及技術(shù)人員的人工費、折舊費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
2.企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項管理費用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，在“管理費用”賬戶中核算。
3.待攤費用主要核算的是企業(yè)預(yù)付的訂閱報紙雜志費、房租費、保險費等。
二、生產(chǎn)費用的歸集和分配
【例5.19】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及用途如表5.2所示。
表5.2 發(fā)料憑證匯總表
用途
A材料
B材料
金額合計
數(shù)量
金額
數(shù)量
金額
生產(chǎn)領(lǐng)用材料
其中：甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品
車間一般耗用
30 000
15 000
15 000
600 000
300 000
300 000
15 000
9 000
6 000
750
225 000
135 000
90 000
11 250
825 000
435 000
390 000
11 250
合計
30 000
600 000
15 750
236 250
836 250
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 435 000
——乙產(chǎn)品 390 000
制造費用 11 250
貸：原材料 836 250
1.應(yīng)付職工薪酬的核算
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。核算的內(nèi)容包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、其他職工薪酬。
貨幣性職工薪酬
非貨幣性職工薪酬
計提
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員）
制造費用（車間管理者）
管理費用（管理部門）
銷售費用（銷售部門）
在建工程（建筑工人）
研發(fā)支出（研發(fā)人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員）
制造費用（車間管理者）
管理費用（管理部門）
銷售費用（銷售部門）
在建工程（建筑工人）
研發(fā)支出（研發(fā)人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬
發(fā)放
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
產(chǎn)品
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
免費使用資產(chǎn)
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：累計折舊
租房
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
【例5.20】開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金 150 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。
借：庫存現(xiàn)金 150 000
貸：銀行存款 150 000
【例5.21】用現(xiàn)金 150 000元發(fā)放工資。
借：應(yīng)付職工薪酬 150 000
貸：庫存現(xiàn)金 150 000
【例5.22】月末分配工資費用，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資60 000元;乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資45 000元;車間管理人員工資15 000元;廠部管理人員工資 30 000元。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 60 000
——乙產(chǎn)品 45 000
制造費用 15 000
管理費用 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000
【例5.23】企業(yè)下設(shè)一職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利金額。本月企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，車間管理人員10人，生產(chǎn)甲產(chǎn)品職工40人，生產(chǎn)乙產(chǎn)品職工30人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對于每股職工企業(yè)每月需要補貼食堂120元。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 4 800
——乙產(chǎn)品 3 600
制造費用 1 200
管理費用 2 400
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 12 000
2.制造費用的歸集方法
制造費用屬于間接費用，不能直接計入生產(chǎn)成本，需要先在制造費用科目歸集，然后按照一定的方法在相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
制造費用分配率
某產(chǎn)品制造費用分配額
產(chǎn)品生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)量等）×制造費用分配率
產(chǎn)品生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)量等）比率×制造費用總額
【例題10·單選題】車間的辦公費應(yīng)作為()計入“制造費用”賬戶的借方。
A.直接生產(chǎn)費用 B.間接生產(chǎn)費用
C.直接計入費用 D.間接計入費用
『正確答案』B
【例5.24】月末計提車間固定資產(chǎn)折舊額5 000元，廠部固定資產(chǎn)折舊額2 000元。
『正確答案』
借：制造費用 5 000
管理費用 2 000
貸：累計折舊 7 000
【例5.25】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間用固定資產(chǎn)的修理費5 800元。
『正確答案』
借：制造費用 5 800
貸：預(yù)提費用 5 800
【例5.29】將本月歸集的制造費用41 050元按照生產(chǎn)工時比例分配計入甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時400小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時600小時。
『正確答案』
甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=41 050/(400+600)×400=16 420(元)
乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=41 050/(400+600)×600=24 630(元)
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 16 420
——乙產(chǎn)品 24 630
貸：制造費用 41 050
三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)
1. 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般步驟
(1)確定成本計算對象(按照產(chǎn)品品種確定成本計算對象);
(2)確定成本計算期(與生產(chǎn)周期一致，一般為1個月);
(3)確定成本項目(直接材料、直接人工和制造費用);
(4)計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
全部完工
全部未完工
部分完工
完工產(chǎn)品總成本
生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的費用總額
為零
總成本×完工數(shù)量/（完工數(shù)量+未完工部分約當(dāng)產(chǎn)量）
完工產(chǎn)品單位成本
總成本/完工數(shù)量
無
完工產(chǎn)品總成本/完工數(shù)量
【例題11·分錄題】某工業(yè)企業(yè)2009年4月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲、乙產(chǎn)品明細(xì)賬無期初余額，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)本月倉庫發(fā)出下列材料：甲產(chǎn)品耗用材料100 000元，乙產(chǎn)品耗用材料98 000元，車間一般消耗材料2 000元。
(2)本月分配工資費用128 000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資64 800元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資43 200元，車間行政管理人員工資20 000元。
(3)以銀行存款購入車間辦公用品及勞保用品2 400元。
(4)月末，計提本月生產(chǎn)車間的折舊費2 600元。
(5)月末將發(fā)生的制造費用在甲、乙產(chǎn)品之間按生產(chǎn)工時比例進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時400小時。
(6)月末甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部未完工。
要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
『正確答案』
(1)
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 100 000
——乙產(chǎn)品 98 000
制造費用 2 000
貸：原材料 200 000
(2)
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 64 800
——乙產(chǎn)品 43 200
制造費用 20 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 128 000
(3)
借：制造費用 2 400
貸：銀行存款 2 400
(4)
借：制造費用 2 600
貸：累計折舊 2 600
(5)
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 (27 000×600/(600+400))16 200
——乙產(chǎn)品 (27 000×400/(600+400))10 800
貸：制造費用 (2 000+20 000+2 400+2 600)27 000
(6)
借：庫存商品——甲產(chǎn)品 (100 000+64 800+16 200)181 000
貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 181 000