第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算
確認收入、發(fā)生銷售費用，結轉已銷售產(chǎn)品成本。
一、主營業(yè)務收入的核算
1.設置賬戶
賬戶
核算內容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
主營業(yè)務收入
銷售商品、提供勞務實現(xiàn)的收入
期末轉入“本年利潤”的金額
企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入
期末無余額
應收票據(jù)
購買商品開出商業(yè)匯票情況
收到購買方開出商業(yè)匯票
實際收到的票據(jù)款
期末尚未收回款項票據(jù)
應收賬款
因銷售商品應向購貨方收取款項
因銷售商品而發(fā)生的應收賬款
已經(jīng)收回的應收賬款
期末尚未收回的賬款
期末預收的賬款
預收賬款
按照合同規(guī)定向購貨方預收的款項
用產(chǎn)品或勞務抵償預收貨款
預收購貨單位賬款
應收需要購貨方補付款項
企業(yè)向購貨方預收款項
【提示】對于預收賬款不多的企業(yè)，可以不必單獨設置此科目，而是將預收款業(yè)務并入應收賬款賬戶核算。
2.主營業(yè)務收入的賬務處理
不涉及預收賬款
借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
預收賬款
收到預收款
借：銀行存款
貸：預收賬款
發(fā)出商品
借：預收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
【例5.32】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品20件給勝利公司，銷售單價20 000元，計價款400 000元，增值稅率為17%，貨款收到存入銀行。
『正確答案』
企業(yè)銷售產(chǎn)品，款項尚未收到，使公司應收賬款增加，應記入“應收賬款”賬戶的借方;貸款雖未收到，但銷售已經(jīng)實現(xiàn)，使銷售收入增加，應記入“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：銀行存款 468 000
貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品 400 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68 000
【例5.33】企業(yè)按照銷售合同規(guī)定預收長江公司訂購甲產(chǎn)品的貨款150 000元，已存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 150 000
貸：預收賬款——長江公司 150 000
【例5.34】企業(yè)銷售給黃河公司乙產(chǎn)品20件，銷售單價15 000元，計價款300 000元，增值稅率17%，貨款未收。
『正確答案』
借：應收賬款——黃河公司 351 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000
【例5.35】本月預收長江公司150 000元的貨款，現(xiàn)已發(fā)出甲產(chǎn)品10件，銷售單價20 000元，計價款200 000元，增值稅率17%，原預收不足部分的差額84 000元已收存銀行。
『正確答案』
借：預收賬款——長江公司 150 000
銀行存款 84 000
貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品 200 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000
【例5.36】采用商業(yè)匯票結算方式向長城公司銷售乙產(chǎn)品18件，銷售單價15 000元，價款共計270 000元，應收增值稅的銷項額45 900，收到該公司簽發(fā)的6個月的商業(yè)承兌匯票。
『正確答案』
借：應收票據(jù) 315 900
貸：主營業(yè)務收入——乙產(chǎn)品 270 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)45 900
3.應收及預付款項的核算
(1)核算
發(fā)生時
借：應收賬款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
實際收到時
借：銀行存款
貸：應收賬款
應收款項減值
計提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
沖減
借：壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
實際發(fā)生時
借：壞賬準備
貸：應收賬款等
已確認并轉銷的應收款項收回
借：應收賬款等
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
借：銀行存款
貸：壞賬準
(2)應計提壞賬準備金額確定
壞賬準備計提方法
應收賬款余額百分比
賬齡分析法
賒銷百分比法
按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備的金額
根據(jù)應收賬款的時間長短來估計壞賬損失
根據(jù)企業(yè)當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬
當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額（或加上“壞賬準備”科目已有借方余額）
正數(shù)表示應補提的金額，負數(shù)表示應沖減的壞賬準備金額
(3)企業(yè)確認壞賬的條件
【例題12·分錄題】2008年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為100萬元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況按應收賬款賬面余額的10%計提減值準備，期初壞賬準備的余額為0。2009年對丙公司的應收賬款發(fā)生壞賬損失3萬元，2009年末應收丙公司賬款余額為120萬元，仍然按照10%計提壞賬準備。要求編制甲公司的會計分錄。
[答案]
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：壞賬準備 10
借：壞賬準備 3
貸：應收賬款 3
借：資產(chǎn)減值損失 (120×10%-10+3)5
貸：壞賬準備 5
二、主營業(yè)務成本、費用的核算
1.設置賬戶
賬戶
核算內容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
主營業(yè)務成本
核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務而發(fā)生的實際成本
登記本期已銷售從庫存商品轉入的實際成本
期末轉入本年利潤的已銷售產(chǎn)品的成本
期末無余額
營業(yè)稅金及附加
核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品等主營業(yè)務負擔的各項稅金及附加
登記按照規(guī)定計算出的稅金及附加額
期末轉入本年利潤的金額
期末無余額
銷售費用
核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點，售后服務網(wǎng)點）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用
登記企業(yè)發(fā)生的銷售費用
期末轉入本年利潤的金額
期末無余額
【提示】通過營業(yè)稅金及附加核算的稅費包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。
2.賬務處理
轉商品成本
借：主營業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
銷售相關稅費（不含增值稅）
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費
銷售相關費用
借：銷售費用
貸：銀行存款
【例5.37】結轉本月銷售甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。假設本月銷售的甲、乙產(chǎn)品均為本月生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)品。
『正確答案』
銷售甲產(chǎn)品=20【例5.32】+10【例5.35】=30件，單位產(chǎn)品成本=12 905.50元
本月銷售甲產(chǎn)品的銷售成本=30×12 905.50=387 165(元)
銷售乙產(chǎn)品=20【例5.34】+18【例5.36】=38件，單位產(chǎn)品成本=8 265元。
本月銷售甲產(chǎn)品的銷售成本=38×8 265=314 070(元)
(單位成本見123頁)
借：主營業(yè)務成本 701 235
貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 387 165
——乙產(chǎn)品 314 070
【例5.38】經(jīng)計算本月銷售甲、乙產(chǎn)品應繳納城市維護建設稅1 200元，教育費附加500元。
『正確答案』
借：營業(yè)稅金及附加 1 700
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 1 200
——應交教育費附加 500
【例5.39】企業(yè)用銀行存款5 000元銷售商品的運輸費。
『正確答案』
借：銷售費用 5 000
貸：銀行存款 5 000
三、交易性金融資產(chǎn)的核算
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
1.賬戶設置
賬戶
核算內容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
交易性金融資產(chǎn)
為交易目的持有的股票、債券、基金等
取得成本、公允價值高于賬面余額的差額
公允價值低于賬面余額的差額、出售時轉出賬面價值
企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值
公允價值變動損益
交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動
公允價值低于其賬面價值的差額
公允價值高于其賬面價值的差額
結轉后本科目無余額
投資收益
企業(yè)確認的投資收益或投資損失
表示投資損失
表示投資收益
結轉后本科目無余額
2.賬務處理
取得時
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
投資收益（交易費用）
應收利息（應收股利）（已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
持有期間宣告利息或股利
借：應收利息（應收股利）
貸：投資收益
期末公允價值變動
公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
出售
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
（或相反分錄）
【例題13·分錄題】某公司于2009年1月1日購入乙公司股票10萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。買價為每股10.2元(包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元)。2009年3月1日收到現(xiàn)金股利。2009年末持有乙公司股票每股市價上升為15元，2010年以130萬元的價格將持有的乙公司股票全部對外出售。要求編制相關的會計分錄。
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
應收股利 2
貸：銀行存款 102
借：銀行存款 2
貸：應收股利 2
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(150-100)50
貸：公允價值變動損益 50
借：銀行存款 130
投資收益 20
貸：交易性金融資產(chǎn) 150
借：公允價值變動損益 50
貸：投資收益 50
確認收入、發(fā)生銷售費用，結轉已銷售產(chǎn)品成本。
一、主營業(yè)務收入的核算
1.設置賬戶
賬戶
核算內容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
主營業(yè)務收入
銷售商品、提供勞務實現(xiàn)的收入
期末轉入“本年利潤”的金額
企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入
期末無余額
應收票據(jù)
購買商品開出商業(yè)匯票情況
收到購買方開出商業(yè)匯票
實際收到的票據(jù)款
期末尚未收回款項票據(jù)
應收賬款
因銷售商品應向購貨方收取款項
因銷售商品而發(fā)生的應收賬款
已經(jīng)收回的應收賬款
期末尚未收回的賬款
期末預收的賬款
預收賬款
按照合同規(guī)定向購貨方預收的款項
用產(chǎn)品或勞務抵償預收貨款
預收購貨單位賬款
應收需要購貨方補付款項
企業(yè)向購貨方預收款項
【提示】對于預收賬款不多的企業(yè)，可以不必單獨設置此科目，而是將預收款業(yè)務并入應收賬款賬戶核算。
2.主營業(yè)務收入的賬務處理
不涉及預收賬款
借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
預收賬款
收到預收款
借：銀行存款
貸：預收賬款
發(fā)出商品
借：預收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
【例5.32】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品20件給勝利公司，銷售單價20 000元，計價款400 000元，增值稅率為17%，貨款收到存入銀行。
『正確答案』
企業(yè)銷售產(chǎn)品，款項尚未收到，使公司應收賬款增加，應記入“應收賬款”賬戶的借方;貸款雖未收到，但銷售已經(jīng)實現(xiàn)，使銷售收入增加，應記入“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：銀行存款 468 000
貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品 400 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68 000
【例5.33】企業(yè)按照銷售合同規(guī)定預收長江公司訂購甲產(chǎn)品的貨款150 000元，已存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 150 000
貸：預收賬款——長江公司 150 000
【例5.34】企業(yè)銷售給黃河公司乙產(chǎn)品20件，銷售單價15 000元，計價款300 000元，增值稅率17%，貨款未收。
『正確答案』
借：應收賬款——黃河公司 351 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000
【例5.35】本月預收長江公司150 000元的貨款，現(xiàn)已發(fā)出甲產(chǎn)品10件，銷售單價20 000元，計價款200 000元，增值稅率17%，原預收不足部分的差額84 000元已收存銀行。
『正確答案』
借：預收賬款——長江公司 150 000
銀行存款 84 000
貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品 200 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000
【例5.36】采用商業(yè)匯票結算方式向長城公司銷售乙產(chǎn)品18件，銷售單價15 000元，價款共計270 000元，應收增值稅的銷項額45 900，收到該公司簽發(fā)的6個月的商業(yè)承兌匯票。
『正確答案』
借：應收票據(jù) 315 900
貸：主營業(yè)務收入——乙產(chǎn)品 270 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)45 900
3.應收及預付款項的核算
(1)核算
發(fā)生時
借：應收賬款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
實際收到時
借：銀行存款
貸：應收賬款
應收款項減值
計提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
沖減
借：壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
實際發(fā)生時
借：壞賬準備
貸：應收賬款等
已確認并轉銷的應收款項收回
借：應收賬款等
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
借：銀行存款
貸：壞賬準
(2)應計提壞賬準備金額確定
壞賬準備計提方法
應收賬款余額百分比
賬齡分析法
賒銷百分比法
按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備的金額
根據(jù)應收賬款的時間長短來估計壞賬損失
根據(jù)企業(yè)當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬
當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額（或加上“壞賬準備”科目已有借方余額）
正數(shù)表示應補提的金額，負數(shù)表示應沖減的壞賬準備金額
(3)企業(yè)確認壞賬的條件
【例題12·分錄題】2008年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為100萬元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況按應收賬款賬面余額的10%計提減值準備，期初壞賬準備的余額為0。2009年對丙公司的應收賬款發(fā)生壞賬損失3萬元，2009年末應收丙公司賬款余額為120萬元，仍然按照10%計提壞賬準備。要求編制甲公司的會計分錄。
[答案]
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：壞賬準備 10
借：壞賬準備 3
貸：應收賬款 3
借：資產(chǎn)減值損失 (120×10%-10+3)5
貸：壞賬準備 5
二、主營業(yè)務成本、費用的核算
1.設置賬戶
賬戶
核算內容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
主營業(yè)務成本
核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務而發(fā)生的實際成本
登記本期已銷售從庫存商品轉入的實際成本
期末轉入本年利潤的已銷售產(chǎn)品的成本
期末無余額
營業(yè)稅金及附加
核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品等主營業(yè)務負擔的各項稅金及附加
登記按照規(guī)定計算出的稅金及附加額
期末轉入本年利潤的金額
期末無余額
銷售費用
核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點，售后服務網(wǎng)點）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用
登記企業(yè)發(fā)生的銷售費用
期末轉入本年利潤的金額
期末無余額
【提示】通過營業(yè)稅金及附加核算的稅費包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。
2.賬務處理
轉商品成本
借：主營業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
銷售相關稅費（不含增值稅）
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費
銷售相關費用
借：銷售費用
貸：銀行存款
【例5.37】結轉本月銷售甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。假設本月銷售的甲、乙產(chǎn)品均為本月生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)品。
『正確答案』
銷售甲產(chǎn)品=20【例5.32】+10【例5.35】=30件，單位產(chǎn)品成本=12 905.50元
本月銷售甲產(chǎn)品的銷售成本=30×12 905.50=387 165(元)
銷售乙產(chǎn)品=20【例5.34】+18【例5.36】=38件，單位產(chǎn)品成本=8 265元。
本月銷售甲產(chǎn)品的銷售成本=38×8 265=314 070(元)
(單位成本見123頁)
借：主營業(yè)務成本 701 235
貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 387 165
——乙產(chǎn)品 314 070
【例5.38】經(jīng)計算本月銷售甲、乙產(chǎn)品應繳納城市維護建設稅1 200元，教育費附加500元。
『正確答案』
借：營業(yè)稅金及附加 1 700
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 1 200
——應交教育費附加 500
【例5.39】企業(yè)用銀行存款5 000元銷售商品的運輸費。
『正確答案』
借：銷售費用 5 000
貸：銀行存款 5 000
三、交易性金融資產(chǎn)的核算
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
1.賬戶設置
賬戶
核算內容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
交易性金融資產(chǎn)
為交易目的持有的股票、債券、基金等
取得成本、公允價值高于賬面余額的差額
公允價值低于賬面余額的差額、出售時轉出賬面價值
企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值
公允價值變動損益
交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動
公允價值低于其賬面價值的差額
公允價值高于其賬面價值的差額
結轉后本科目無余額
投資收益
企業(yè)確認的投資收益或投資損失
表示投資損失
表示投資收益
結轉后本科目無余額
2.賬務處理
取得時
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
投資收益（交易費用）
應收利息（應收股利）（已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
持有期間宣告利息或股利
借：應收利息（應收股利）
貸：投資收益
期末公允價值變動
公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
出售
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
（或相反分錄）
【例題13·分錄題】某公司于2009年1月1日購入乙公司股票10萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。買價為每股10.2元(包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元)。2009年3月1日收到現(xiàn)金股利。2009年末持有乙公司股票每股市價上升為15元，2010年以130萬元的價格將持有的乙公司股票全部對外出售。要求編制相關的會計分錄。
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
應收股利 2
貸：銀行存款 102
借：銀行存款 2
貸：應收股利 2
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(150-100)50
貸：公允價值變動損益 50
借：銀行存款 130
投資收益 20
貸：交易性金融資產(chǎn) 150
借：公允價值變動損益 50
貸：投資收益 50