第五節(jié) 利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算
利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，企業(yè)全部收入減去費用后的結(jié)果就是利潤(如果是負數(shù)就是虧損)。對利潤的核算，可以及時反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效果和經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進行盈利預(yù)測，為經(jīng)濟決策提供重要依據(jù)。
一、企業(yè)利潤構(gòu)成
【提示】
1.資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。
2.投資收益(或投資損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的投資損失)。
3.營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入;營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈利得等。
4.營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。
5.所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅費用。
6.所得稅費用=利潤總額(稅前利潤)×所得稅稅率(不嚴謹)
所得稅費用=應(yīng)交所得稅費用+遞延所得稅費用=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率+遞延所得稅費用
【例題14•多選題】屬于營業(yè)利潤構(gòu)成要素的項目有( )。
A.主營業(yè)務(wù)收入 B.主營業(yè)務(wù)成本
C.所得稅費用 D.其他業(yè)務(wù)收入
E.營業(yè)外收入
『正確答案』ABD
二、其他業(yè)務(wù)的核算
其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動，包括銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等活動。
1.賬戶設(shè)置
賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額
借方 貸方 借方 貸方
其他業(yè)務(wù)收入 核算和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入 期末轉(zhuǎn)入本年利潤的其他業(yè)務(wù)收入 登記其他業(yè)務(wù)收入增加額 期末無余額
其他業(yè)務(wù)成本 核算和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本 登記發(fā)生的相關(guān)成本、費用等 期末轉(zhuǎn)入本年利潤的金額 期末無余額
2.賬務(wù)處理
銷售材料、出租包裝物 借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：原材料等
出租固定資產(chǎn) 借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計折舊
銷售、出租涉及的價外稅 借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅等
【提示】其他業(yè)務(wù)形成的稅金及附加應(yīng)該通過“營業(yè)稅金及附加”核算。
【例5.40】企業(yè)出售不需用的原材料，售價80 000元，款已收到存入銀行。該批原材料成本為65 000元。
『正確答案』
借：銀行存款等 80 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 65 000
貸：原材料等 65 000
三、期間費用
1.設(shè)置賬戶
賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額
借方 貸方 借方 貸方
管理費用 核算和監(jiān)督企業(yè)管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用 登記發(fā)生的各項管理費用 登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的管理費用 期末無余額
銷售費用 核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項銷售費用 登記發(fā)生的銷售費用 登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的銷售費用 期末無余額
【提示】
銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費等。
管理費用，開辦費、辦公費、差旅費、咨詢費、業(yè)務(wù)招待費及行政管理人員職工薪酬等。
財務(wù)費用，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。如利息凈支出、匯兌凈損益及相關(guān)的手續(xù)費等。
2.期間費用的賬務(wù)處理
借：管理費用/銷售費用
貸：銀行存款等
【例題15•多選題】(2007年)下列各項中，屬于期間費用的有( )。
A.制造費用
B.銷售費用
C.管理費用
D.財務(wù)費用
『正確答案』BCD
【例5.41】李麗出差回來報銷差旅費2 000元，原借款1 500元，不足部分用現(xiàn)金補足。
『正確答案』
借：其他應(yīng)收款 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：管理費用——差旅費 2 000
貸：其他應(yīng)收款——李麗 1 500
庫存現(xiàn)金 500
【例5.42】企業(yè)用現(xiàn)金2 500元支付本月行政管理部門的辦公費。
『正確答案』
借：管理費用——辦公費 2 500
貸：庫存現(xiàn)金 2 500
【例5.43】攤銷應(yīng)由本月行政管理部分負擔的財產(chǎn)保險費3 000元。
『正確答案』
借：管理費用——財產(chǎn)保險費 3 000
貸：待攤費用 3 000
【例5.44】企業(yè)用銀行存款28 000元支付銷售產(chǎn)品廣告費。
『正確答案』
借：銷售費用 28 000
貸：銀行存款 28 000
四、營業(yè)外收支的核算
1.設(shè)置賬戶
賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額
借方 貸方 借方 貸方
營業(yè)外收入 核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入 登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的營業(yè)外收入 登記營業(yè)外收入增加 期末無余額
營業(yè)外支出 核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出 登記發(fā)生的營業(yè)外支出增加 登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的營業(yè)外支出 期末無余額
2.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理
營業(yè)外收入 營業(yè)外支出
借：銀行存款(罰款、捐贈)
固定資產(chǎn)清理(非流動資產(chǎn)處置利得)
待處理財產(chǎn)損溢(盤盈)
應(yīng)付賬款(無法支付的應(yīng)付款項)
貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款(罰款、捐贈)
固定資產(chǎn)清理(非流動資產(chǎn)處置損失)
待處理財產(chǎn)損溢(盤虧)
【例5.45】企業(yè)取得罰款收入50 000元，按照規(guī)定轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。
『正確答案』
借：銀行存款 50 000
貸：營業(yè)外收入 50 000
【例5.46】企業(yè)用銀行存款40 000元捐贈給希望小學。
『正確答案』
借：營業(yè)外支出 40 000
貸：銀行存款 40 000
五、企業(yè)利潤總額形成的核算
1.設(shè)置賬戶
賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額
借方 貸方 借方 貸方
本年利潤 核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損) 登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”，“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”(投資凈損失)等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù) 登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、營業(yè)外收入”以及“投資收益”(投資凈收益)等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù) 期末無余額
實現(xiàn)凈利潤時，轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤的金額 發(fā)生凈虧損時，轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤的金額
2.利潤總額形成業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
結(jié)轉(zhuǎn)收入和利得 結(jié)轉(zhuǎn)費用和損失
借：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)外收入
投資收益
公允價值變動損益
貸：本年利潤 借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
營業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)成本
管理費用
財務(wù)費用
銷售費用
營業(yè)外支出
投資收益(損失)
公允價值變動損益(損失)
【例題5.47】會計期末，結(jié)轉(zhuǎn)本月實現(xiàn)的各項收入，其中，主營業(yè)務(wù)收入1 170 000元，其他業(yè)務(wù)收入80 000元、營業(yè)外收入50 000元。
『正確答案』
借：主營業(yè)務(wù)收入 1 170 000
其他業(yè)務(wù)收入 80 000
營業(yè)外收入 50 000
貸：本年利潤 1 300 000
【例題5.48】會計期末，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項支出，其中主營業(yè)務(wù)成本701 235元、營業(yè)稅金及附加1 700元、其他業(yè)務(wù)成本65 000元、管理費用41 900元、財務(wù)費用1 500元、銷售費用33 000元、營業(yè)外支出40 000元。
『正確答案』
借：本年利潤 884 335
貸：主營業(yè)務(wù)成本 701 235
營業(yè)稅金及附加 1 700
其他業(yè)務(wù)成本 65 000
管理費用 41 900
財務(wù)費用 1 500
銷售費用 33 000
營業(yè)外支出 40 000
六、企業(yè)凈利潤的核算
1.設(shè)置賬戶
賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額
借方 貸方 借方 貸方
所得稅費用 核算和監(jiān)督企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)在當期損益中扣除的所得稅費用 登記按照所得稅法規(guī)定計算出的應(yīng)計入當期損益的所得稅費用 登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的所得稅費用 期末無余額
2.應(yīng)交所得稅的計算
應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。
【例題5.49】企業(yè)本期實現(xiàn)的利潤總額為415 665元，按照25%的稅率計算本期的所得稅并予以結(jié)轉(zhuǎn)。
『正確答案』
計算應(yīng)納所得稅：
本期應(yīng)納所得稅額=415 665×25%=103 916.25(元)。
借：所得稅費用 103 916.25
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 103 916.25
借：本年利潤 103 916.25
貸：所得稅費用 103 916.25
七、利潤分配業(yè)務(wù)的核算
1.利潤分配的順序
【提示】以前年度虧損未彌補完的，不能提權(quán)法定公積金。按照凈利潤(彌補虧損后)的10%提取。企業(yè)的法定盈余公積金累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。
2.設(shè)置的賬戶
賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額
借方 貸方 借方 貸方
利潤分配 核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額 登記按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)，或年終時從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的當年虧損總額 登記年終時從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的當年實現(xiàn)的凈利潤總額 歷年積存的未彌補虧損 歷年積存的未分配利潤
盈余公積 核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積 盈余公積的支出數(shù)，包括彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利 登記提取的盈余公積數(shù) 無余額 反映企業(yè)提取的盈余公積余額
應(yīng)付股利 核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤 登記實際支付的利潤 登記企業(yè)決定應(yīng)付給投資者的利潤 無余額 表示企業(yè)應(yīng)付未付的利潤
【提示】“利潤分配”科目應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、 “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、和“未分配利潤”等進行明細核算。
3.利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
【例題5.52】年末，企業(yè)經(jīng)“本年利潤”賬戶的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
『正確答案』
借：本年利潤 311 748.75
貸：利潤分配——未分配利潤 311 748.75
【例題5.50】假設(shè)企業(yè)實現(xiàn)的利潤為311 748.75元，企業(yè)按照10%提取法定盈余公積。
『正確答案』
借：利潤分配——提取法定盈余公積 31 174.88
貸：盈余公積——法定盈余公積 31 174.88
【例題5.51】年末，企業(yè)決定分配給投資者利潤100 000元
『正確答案』
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 100 000
貸：應(yīng)付股利 100 000
【例題5.53】年末，企業(yè)將利潤分配賬戶所屬的各有關(guān)明細賬戶的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
『正確答案』
借：利潤分配——未分配利潤 131 174.88
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 31 174.88
——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 100 000
【例題16•分錄題】(2008年)某企業(yè)7月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)購入A材料2500千克，買價50000元，增值稅進項稅額8500元?？铐椡ㄟ^銀行付訖，材料已驗收入庫(材料采購成本采取逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。
『正確答案』
借：材料采購 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500
貸：銀行存款 58 500
借：原材料 50 000
貸：材料采購 50 000
(2)倉庫發(fā)出材料，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗料50000元，車間一般耗料4000元，廠部行政管理部門耗料6000元。
『正確答案』
借：生產(chǎn)成本 50 000
制造費用 4 000
管理費用 6 000
貸：原材料 60 000
(3)某采購員預(yù)借差旅費1000元，以庫存現(xiàn)金付訖。
『正確答案』
借：其他應(yīng)收款 1 000
貸：庫存現(xiàn)金 1 000
(4)銷售上海甲工廠甲產(chǎn)品275件，售價計200000元，增值稅銷項稅額34000元，其中之前預(yù)收甲工廠50000元，其余款項部分收到并存入銀行;并同時結(jié)轉(zhuǎn)其成本110000元。
『正確答案』
借：預(yù)收賬款 50 000
銀行存款 184 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 110 000
貸：庫存商品 110 000
(5)以銀行存款支付本月水電費4000元，其中車間水電費3000元，廠部行政管理部門水電費1000元。
『正確答案』
借：制造費用 3 000
管理費用 1 000
貸：銀行存款 4 000
(6)采購員出差歸來報銷差旅費800元，余款收回。
『正確答案』
借：管理費用 800
庫存現(xiàn)金 200
貸：其他應(yīng)收款 1 000
(7)以銀行存款支付廣告費3000元;支付本月短期借款利息9000元。
『正確答案』
借：銷售費用 3 000
財務(wù)費用 9 000
貸：銀行存款 12 000
(8)收到購貨單位交來的包裝物押金500元，存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 500
貸：其他應(yīng)付款 500
(9)企業(yè)取得罰款收入40000元，存入銀行;同時以庫存現(xiàn)金2000元，支付延期提貨的罰款。
『正確答案』
借：銀行存款 40 000
貸：營業(yè)外收入 40 000
借：營業(yè)外支出 2 000
貸：庫存現(xiàn)金 2 000
(10)月末，結(jié)算本月應(yīng)付的職工工資，其中生產(chǎn)工人工資為28000元;車間一般人員工資4000元;廠部行政管理部門人員工資8000元。
『正確答案』
借：生產(chǎn)成本 28 000
制造費用 4 000
管理費用 8 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 40 000
(11)月末，計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間計提折舊6000元;廠部行政管理部門計提折舊2000元。
『正確答案』
借：制造費用 6 000
管理費用 2 000
貸：累計折舊 8 000
(12)月末，計算出本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅(流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金)6000元。
『正確答案』
借：營業(yè)稅金及附加 6 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 6 000
(13)月末，將“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。
『正確答案』
借：主營業(yè)務(wù)收入 200 000(4)
營業(yè)外收入 40 000(9)
貸：本年利潤 240 000
(14)月末，將“主營業(yè)務(wù)成本”、 “營業(yè)稅金及附加”、 “營業(yè)外支出”、 “銷售費用”、 “管理費用”、 “財務(wù)費用”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。
『正確答案』
借：本年利潤 147 800
貸：主營業(yè)務(wù)成本 110 000(4)
營業(yè)稅金及附加 6 000(12)
營業(yè)外支出 2 000(9)
銷售費用 3 000(7)
管理費用 17 800
(2+5+6+10+11)(6000+1000+800+8000+2000)
財務(wù)費用 9 000
(15)計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，稅率為25%;并同時結(jié)轉(zhuǎn)本月實現(xiàn)凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。
『正確答案』
借：所得稅費用 23 050
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 23 050
(240000-147800)×25%
借：本年利潤 23 050
貸：所得稅費用 23 050
借：本年利潤 69 150(240000-147800-23 050)
貸：利潤分配——未分配利潤 69 150
【例題17•分錄題】(2007年)某企業(yè)8月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)
(1)國家投入資金100000元存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 100 000
貸：實收資本 100 000
(2)購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價30000元，增值稅額5100元，發(fā)生包裝費500元，運雜費400元，全部款項以存款支付。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 300 900
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5 100
貸：銀行存款 36 000
(3)購入需安裝的生產(chǎn)線一條，買價200 000元，增值稅額34000元，發(fā)生包裝費1 000元，運輸途中的保險費及運費1 200元，全部款項以銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1500元，人工費用800元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。
『正確答案』
購入時：
借：在建工程 202 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34 000
貸：銀行存款 236 200
安裝時：
借：在建工程 2 300
貸：原材料 1 500
應(yīng)付職工薪酬 800
安裝完工時：
借：固定資產(chǎn) 204 500
貸：在建工程 204 500
(4)購入甲材料200千克，單價40元，增值稅額1360元，對方代墊運費400元，全部款項尚未支付，上述材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。
采購時：
『正確答案』
借：材料采購——甲材料 8 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 360
貸：應(yīng)付賬款 9 760
結(jié)轉(zhuǎn)時：
借：原材料 8 400
貸：材料采購 8 400
(5)銷售A產(chǎn)品10件，單價2120元，貨款21200元，銷項稅3604元，款項已存入銀行。銷售B產(chǎn)品150件，單價880元，貨款132000元，銷項稅22440元，款項尚未收到。
『正確答案』
借：銀行存款 24 804
應(yīng)收賬款 154 440
貸：主營業(yè)務(wù)收入 153 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26 044
(6)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，A產(chǎn)品12476元，B產(chǎn)品69000元。
『正確答案』
借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 12 476
——B產(chǎn)品 69 000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 12 476
——B產(chǎn)品 69 000
(7)分配本月工資費用90000元，其中生產(chǎn)工人工資60000元，車間行政人員工資10000元，廠部行政管理部門人員工資20000元。
『正確答案』
借：生產(chǎn)成本 60 000
制造費用 10 000
管理費用 20 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 90 000
(8)計提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊2600元，廠部固定資產(chǎn)折舊1400元。
『正確答案』
借：制造費用 2 600
管理費用 1 400
貸：累計折舊 4 000
(9)以銀行存款800元支付本月短期借款利息，1000元支付產(chǎn)品廣告費。
『正確答案』
借：財務(wù)費用 800
銷售費用 1 000
貸：銀行存款 1 800
(10)計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1100元，教育費附加610元。
『正確答案』
借：營業(yè)稅金及附加 1 710
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1 100
——應(yīng)交教育費附加 610
(11)銷售丙材料200千克，單價26元，計5200元，貨款已存入銀行，其采購成本為4900元。
『正確答案』
借：銀行存款 5 200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 200
借：其他業(yè)務(wù)成本 4 900
貸：原材料 4 900
(12)企業(yè)取得罰款收入3000元，存入銀行;同時以庫存現(xiàn)金460元，支付延期提貨的罰款。
『正確答案』
借：銀行存款 3 000
貸：營業(yè)外收入 3 000
借：營業(yè)外支出 460
貸：庫存現(xiàn)金 460
(13)月末，將“主營業(yè)務(wù)收入”結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。
借：主營業(yè)務(wù)收入 153 200(5)
貸：本年利潤 153 200
(14)月末，將“主營業(yè)務(wù)成本”、 “其他業(yè)務(wù)收入”、 “營業(yè)外收入”賬戶、“營業(yè)稅金及附加”、 “其他業(yè)務(wù)成本”轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。
『正確答案』
借：其他業(yè)務(wù)收入 5 200(11)
營業(yè)外收入 3 000(12)
貸：本年利潤 8 200
借：本年利潤 88 086
貸：主營業(yè)務(wù)成本 81 476(6)
營業(yè)稅金及附加 1 710(10)
其他業(yè)務(wù)成本 4 900(11)
(15)計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，稅率為25%;同時將本月實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。
『正確答案』
利潤總額=153 200+8 200-88 086-(20 000+1 400)管理費用(7、8)-800財務(wù)費用-1 000銷售費用-460營業(yè)外支出=49 654(元)
應(yīng)交所得稅=49 654×25%=12 413.5
計算出應(yīng)交所得稅時：
借：所得稅費用 12 413.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 12 413.5
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時：
借：本年利潤 12 413.5
貸：所得稅費用 12 413.5
凈利潤=利潤總額-所得稅費用=49 654-12 413.5=37 240.5
結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：
借：本年利潤 37 240.5
貸：利潤分配——未分配利潤 37 240.5
【本章小結(jié)】
1.資金籌集業(yè)務(wù)重點掌握實收資本增加的核算、短期借款借入、計息和歸還，長期借款借入的核算。
2.生產(chǎn)準備重點掌握固定資產(chǎn)購買、計提折舊的核算以及材料購入的核算。
3.產(chǎn)品生產(chǎn)重點掌握直接材料、直接人工和制造費用的歸集和分配。
4.產(chǎn)品銷售重點掌握收入、成本和稅費的核算。
5.利潤形成和分配重點掌握利潤構(gòu)成、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤以及利潤分配的核算。
利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，企業(yè)全部收入減去費用后的結(jié)果就是利潤(如果是負數(shù)就是虧損)。對利潤的核算，可以及時反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效果和經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進行盈利預(yù)測，為經(jīng)濟決策提供重要依據(jù)。
一、企業(yè)利潤構(gòu)成
【提示】
1.資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。
2.投資收益(或投資損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的投資損失)。
3.營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入;營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈利得等。
4.營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。
5.所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅費用。
6.所得稅費用=利潤總額(稅前利潤)×所得稅稅率(不嚴謹)
所得稅費用=應(yīng)交所得稅費用+遞延所得稅費用=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率+遞延所得稅費用
【例題14•多選題】屬于營業(yè)利潤構(gòu)成要素的項目有( )。
A.主營業(yè)務(wù)收入 B.主營業(yè)務(wù)成本
C.所得稅費用 D.其他業(yè)務(wù)收入
E.營業(yè)外收入
『正確答案』ABD
二、其他業(yè)務(wù)的核算
其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動，包括銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等活動。
1.賬戶設(shè)置
賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額
借方 貸方 借方 貸方
其他業(yè)務(wù)收入 核算和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入 期末轉(zhuǎn)入本年利潤的其他業(yè)務(wù)收入 登記其他業(yè)務(wù)收入增加額 期末無余額
其他業(yè)務(wù)成本 核算和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本 登記發(fā)生的相關(guān)成本、費用等 期末轉(zhuǎn)入本年利潤的金額 期末無余額
2.賬務(wù)處理
銷售材料、出租包裝物 借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：原材料等
出租固定資產(chǎn) 借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計折舊
銷售、出租涉及的價外稅 借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅等
【提示】其他業(yè)務(wù)形成的稅金及附加應(yīng)該通過“營業(yè)稅金及附加”核算。
【例5.40】企業(yè)出售不需用的原材料，售價80 000元，款已收到存入銀行。該批原材料成本為65 000元。
『正確答案』
借：銀行存款等 80 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 65 000
貸：原材料等 65 000
三、期間費用
1.設(shè)置賬戶
賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額
借方 貸方 借方 貸方
管理費用 核算和監(jiān)督企業(yè)管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用 登記發(fā)生的各項管理費用 登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的管理費用 期末無余額
銷售費用 核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項銷售費用 登記發(fā)生的銷售費用 登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的銷售費用 期末無余額
【提示】
銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費等。
管理費用，開辦費、辦公費、差旅費、咨詢費、業(yè)務(wù)招待費及行政管理人員職工薪酬等。
財務(wù)費用，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。如利息凈支出、匯兌凈損益及相關(guān)的手續(xù)費等。
2.期間費用的賬務(wù)處理
借：管理費用/銷售費用
貸：銀行存款等
【例題15•多選題】(2007年)下列各項中，屬于期間費用的有( )。
A.制造費用
B.銷售費用
C.管理費用
D.財務(wù)費用
『正確答案』BCD
【例5.41】李麗出差回來報銷差旅費2 000元，原借款1 500元，不足部分用現(xiàn)金補足。
『正確答案』
借：其他應(yīng)收款 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：管理費用——差旅費 2 000
貸：其他應(yīng)收款——李麗 1 500
庫存現(xiàn)金 500
【例5.42】企業(yè)用現(xiàn)金2 500元支付本月行政管理部門的辦公費。
『正確答案』
借：管理費用——辦公費 2 500
貸：庫存現(xiàn)金 2 500
【例5.43】攤銷應(yīng)由本月行政管理部分負擔的財產(chǎn)保險費3 000元。
『正確答案』
借：管理費用——財產(chǎn)保險費 3 000
貸：待攤費用 3 000
【例5.44】企業(yè)用銀行存款28 000元支付銷售產(chǎn)品廣告費。
『正確答案』
借：銷售費用 28 000
貸：銀行存款 28 000
四、營業(yè)外收支的核算
1.設(shè)置賬戶
賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額
借方 貸方 借方 貸方
營業(yè)外收入 核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入 登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的營業(yè)外收入 登記營業(yè)外收入增加 期末無余額
營業(yè)外支出 核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出 登記發(fā)生的營業(yè)外支出增加 登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的營業(yè)外支出 期末無余額
2.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理
營業(yè)外收入 營業(yè)外支出
借：銀行存款(罰款、捐贈)
固定資產(chǎn)清理(非流動資產(chǎn)處置利得)
待處理財產(chǎn)損溢(盤盈)
應(yīng)付賬款(無法支付的應(yīng)付款項)
貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款(罰款、捐贈)
固定資產(chǎn)清理(非流動資產(chǎn)處置損失)
待處理財產(chǎn)損溢(盤虧)
【例5.45】企業(yè)取得罰款收入50 000元，按照規(guī)定轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。
『正確答案』
借：銀行存款 50 000
貸：營業(yè)外收入 50 000
【例5.46】企業(yè)用銀行存款40 000元捐贈給希望小學。
『正確答案』
借：營業(yè)外支出 40 000
貸：銀行存款 40 000
五、企業(yè)利潤總額形成的核算
1.設(shè)置賬戶
賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額
借方 貸方 借方 貸方
本年利潤 核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損) 登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”，“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”(投資凈損失)等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù) 登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、營業(yè)外收入”以及“投資收益”(投資凈收益)等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù) 期末無余額
實現(xiàn)凈利潤時，轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤的金額 發(fā)生凈虧損時，轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤的金額
2.利潤總額形成業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
結(jié)轉(zhuǎn)收入和利得 結(jié)轉(zhuǎn)費用和損失
借：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)外收入
投資收益
公允價值變動損益
貸：本年利潤 借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
營業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)成本
管理費用
財務(wù)費用
銷售費用
營業(yè)外支出
投資收益(損失)
公允價值變動損益(損失)
【例題5.47】會計期末，結(jié)轉(zhuǎn)本月實現(xiàn)的各項收入，其中，主營業(yè)務(wù)收入1 170 000元，其他業(yè)務(wù)收入80 000元、營業(yè)外收入50 000元。
『正確答案』
借：主營業(yè)務(wù)收入 1 170 000
其他業(yè)務(wù)收入 80 000
營業(yè)外收入 50 000
貸：本年利潤 1 300 000
【例題5.48】會計期末，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項支出，其中主營業(yè)務(wù)成本701 235元、營業(yè)稅金及附加1 700元、其他業(yè)務(wù)成本65 000元、管理費用41 900元、財務(wù)費用1 500元、銷售費用33 000元、營業(yè)外支出40 000元。
『正確答案』
借：本年利潤 884 335
貸：主營業(yè)務(wù)成本 701 235
營業(yè)稅金及附加 1 700
其他業(yè)務(wù)成本 65 000
管理費用 41 900
財務(wù)費用 1 500
銷售費用 33 000
營業(yè)外支出 40 000
六、企業(yè)凈利潤的核算
1.設(shè)置賬戶
賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額
借方 貸方 借方 貸方
所得稅費用 核算和監(jiān)督企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)在當期損益中扣除的所得稅費用 登記按照所得稅法規(guī)定計算出的應(yīng)計入當期損益的所得稅費用 登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的所得稅費用 期末無余額
2.應(yīng)交所得稅的計算
應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。
【例題5.49】企業(yè)本期實現(xiàn)的利潤總額為415 665元，按照25%的稅率計算本期的所得稅并予以結(jié)轉(zhuǎn)。
『正確答案』
計算應(yīng)納所得稅：
本期應(yīng)納所得稅額=415 665×25%=103 916.25(元)。
借：所得稅費用 103 916.25
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 103 916.25
借：本年利潤 103 916.25
貸：所得稅費用 103 916.25
七、利潤分配業(yè)務(wù)的核算
1.利潤分配的順序
【提示】以前年度虧損未彌補完的，不能提權(quán)法定公積金。按照凈利潤(彌補虧損后)的10%提取。企業(yè)的法定盈余公積金累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。
2.設(shè)置的賬戶
賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額
借方 貸方 借方 貸方
利潤分配 核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額 登記按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)，或年終時從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的當年虧損總額 登記年終時從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的當年實現(xiàn)的凈利潤總額 歷年積存的未彌補虧損 歷年積存的未分配利潤
盈余公積 核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積 盈余公積的支出數(shù)，包括彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利 登記提取的盈余公積數(shù) 無余額 反映企業(yè)提取的盈余公積余額
應(yīng)付股利 核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤 登記實際支付的利潤 登記企業(yè)決定應(yīng)付給投資者的利潤 無余額 表示企業(yè)應(yīng)付未付的利潤
【提示】“利潤分配”科目應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、 “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、和“未分配利潤”等進行明細核算。
3.利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
【例題5.52】年末，企業(yè)經(jīng)“本年利潤”賬戶的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
『正確答案』
借：本年利潤 311 748.75
貸：利潤分配——未分配利潤 311 748.75
【例題5.50】假設(shè)企業(yè)實現(xiàn)的利潤為311 748.75元，企業(yè)按照10%提取法定盈余公積。
『正確答案』
借：利潤分配——提取法定盈余公積 31 174.88
貸：盈余公積——法定盈余公積 31 174.88
【例題5.51】年末，企業(yè)決定分配給投資者利潤100 000元
『正確答案』
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 100 000
貸：應(yīng)付股利 100 000
【例題5.53】年末，企業(yè)將利潤分配賬戶所屬的各有關(guān)明細賬戶的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
『正確答案』
借：利潤分配——未分配利潤 131 174.88
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 31 174.88
——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 100 000
【例題16•分錄題】(2008年)某企業(yè)7月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)購入A材料2500千克，買價50000元，增值稅進項稅額8500元?？铐椡ㄟ^銀行付訖，材料已驗收入庫(材料采購成本采取逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。
『正確答案』
借：材料采購 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500
貸：銀行存款 58 500
借：原材料 50 000
貸：材料采購 50 000
(2)倉庫發(fā)出材料，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗料50000元，車間一般耗料4000元，廠部行政管理部門耗料6000元。
『正確答案』
借：生產(chǎn)成本 50 000
制造費用 4 000
管理費用 6 000
貸：原材料 60 000
(3)某采購員預(yù)借差旅費1000元，以庫存現(xiàn)金付訖。
『正確答案』
借：其他應(yīng)收款 1 000
貸：庫存現(xiàn)金 1 000
(4)銷售上海甲工廠甲產(chǎn)品275件，售價計200000元，增值稅銷項稅額34000元，其中之前預(yù)收甲工廠50000元，其余款項部分收到并存入銀行;并同時結(jié)轉(zhuǎn)其成本110000元。
『正確答案』
借：預(yù)收賬款 50 000
銀行存款 184 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 110 000
貸：庫存商品 110 000
(5)以銀行存款支付本月水電費4000元，其中車間水電費3000元，廠部行政管理部門水電費1000元。
『正確答案』
借：制造費用 3 000
管理費用 1 000
貸：銀行存款 4 000
(6)采購員出差歸來報銷差旅費800元，余款收回。
『正確答案』
借：管理費用 800
庫存現(xiàn)金 200
貸：其他應(yīng)收款 1 000
(7)以銀行存款支付廣告費3000元;支付本月短期借款利息9000元。
『正確答案』
借：銷售費用 3 000
財務(wù)費用 9 000
貸：銀行存款 12 000
(8)收到購貨單位交來的包裝物押金500元，存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 500
貸：其他應(yīng)付款 500
(9)企業(yè)取得罰款收入40000元，存入銀行;同時以庫存現(xiàn)金2000元，支付延期提貨的罰款。
『正確答案』
借：銀行存款 40 000
貸：營業(yè)外收入 40 000
借：營業(yè)外支出 2 000
貸：庫存現(xiàn)金 2 000
(10)月末，結(jié)算本月應(yīng)付的職工工資，其中生產(chǎn)工人工資為28000元;車間一般人員工資4000元;廠部行政管理部門人員工資8000元。
『正確答案』
借：生產(chǎn)成本 28 000
制造費用 4 000
管理費用 8 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 40 000
(11)月末，計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間計提折舊6000元;廠部行政管理部門計提折舊2000元。
『正確答案』
借：制造費用 6 000
管理費用 2 000
貸：累計折舊 8 000
(12)月末，計算出本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅(流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金)6000元。
『正確答案』
借：營業(yè)稅金及附加 6 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 6 000
(13)月末，將“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。
『正確答案』
借：主營業(yè)務(wù)收入 200 000(4)
營業(yè)外收入 40 000(9)
貸：本年利潤 240 000
(14)月末，將“主營業(yè)務(wù)成本”、 “營業(yè)稅金及附加”、 “營業(yè)外支出”、 “銷售費用”、 “管理費用”、 “財務(wù)費用”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。
『正確答案』
借：本年利潤 147 800
貸：主營業(yè)務(wù)成本 110 000(4)
營業(yè)稅金及附加 6 000(12)
營業(yè)外支出 2 000(9)
銷售費用 3 000(7)
管理費用 17 800
(2+5+6+10+11)(6000+1000+800+8000+2000)
財務(wù)費用 9 000
(15)計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，稅率為25%;并同時結(jié)轉(zhuǎn)本月實現(xiàn)凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。
『正確答案』
借：所得稅費用 23 050
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 23 050
(240000-147800)×25%
借：本年利潤 23 050
貸：所得稅費用 23 050
借：本年利潤 69 150(240000-147800-23 050)
貸：利潤分配——未分配利潤 69 150
【例題17•分錄題】(2007年)某企業(yè)8月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)
(1)國家投入資金100000元存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 100 000
貸：實收資本 100 000
(2)購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價30000元，增值稅額5100元，發(fā)生包裝費500元，運雜費400元，全部款項以存款支付。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 300 900
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5 100
貸：銀行存款 36 000
(3)購入需安裝的生產(chǎn)線一條，買價200 000元，增值稅額34000元，發(fā)生包裝費1 000元，運輸途中的保險費及運費1 200元，全部款項以銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1500元，人工費用800元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。
『正確答案』
購入時：
借：在建工程 202 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34 000
貸：銀行存款 236 200
安裝時：
借：在建工程 2 300
貸：原材料 1 500
應(yīng)付職工薪酬 800
安裝完工時：
借：固定資產(chǎn) 204 500
貸：在建工程 204 500
(4)購入甲材料200千克，單價40元，增值稅額1360元，對方代墊運費400元，全部款項尚未支付，上述材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。
采購時：
『正確答案』
借：材料采購——甲材料 8 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 360
貸：應(yīng)付賬款 9 760
結(jié)轉(zhuǎn)時：
借：原材料 8 400
貸：材料采購 8 400
(5)銷售A產(chǎn)品10件，單價2120元，貨款21200元，銷項稅3604元，款項已存入銀行。銷售B產(chǎn)品150件，單價880元，貨款132000元，銷項稅22440元，款項尚未收到。
『正確答案』
借：銀行存款 24 804
應(yīng)收賬款 154 440
貸：主營業(yè)務(wù)收入 153 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26 044
(6)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，A產(chǎn)品12476元，B產(chǎn)品69000元。
『正確答案』
借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 12 476
——B產(chǎn)品 69 000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 12 476
——B產(chǎn)品 69 000
(7)分配本月工資費用90000元，其中生產(chǎn)工人工資60000元，車間行政人員工資10000元，廠部行政管理部門人員工資20000元。
『正確答案』
借：生產(chǎn)成本 60 000
制造費用 10 000
管理費用 20 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 90 000
(8)計提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊2600元，廠部固定資產(chǎn)折舊1400元。
『正確答案』
借：制造費用 2 600
管理費用 1 400
貸：累計折舊 4 000
(9)以銀行存款800元支付本月短期借款利息，1000元支付產(chǎn)品廣告費。
『正確答案』
借：財務(wù)費用 800
銷售費用 1 000
貸：銀行存款 1 800
(10)計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1100元，教育費附加610元。
『正確答案』
借：營業(yè)稅金及附加 1 710
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1 100
——應(yīng)交教育費附加 610
(11)銷售丙材料200千克，單價26元，計5200元，貨款已存入銀行，其采購成本為4900元。
『正確答案』
借：銀行存款 5 200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 200
借：其他業(yè)務(wù)成本 4 900
貸：原材料 4 900
(12)企業(yè)取得罰款收入3000元，存入銀行;同時以庫存現(xiàn)金460元，支付延期提貨的罰款。
『正確答案』
借：銀行存款 3 000
貸：營業(yè)外收入 3 000
借：營業(yè)外支出 460
貸：庫存現(xiàn)金 460
(13)月末，將“主營業(yè)務(wù)收入”結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。
借：主營業(yè)務(wù)收入 153 200(5)
貸：本年利潤 153 200
(14)月末，將“主營業(yè)務(wù)成本”、 “其他業(yè)務(wù)收入”、 “營業(yè)外收入”賬戶、“營業(yè)稅金及附加”、 “其他業(yè)務(wù)成本”轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。
『正確答案』
借：其他業(yè)務(wù)收入 5 200(11)
營業(yè)外收入 3 000(12)
貸：本年利潤 8 200
借：本年利潤 88 086
貸：主營業(yè)務(wù)成本 81 476(6)
營業(yè)稅金及附加 1 710(10)
其他業(yè)務(wù)成本 4 900(11)
(15)計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，稅率為25%;同時將本月實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。
『正確答案』
利潤總額=153 200+8 200-88 086-(20 000+1 400)管理費用(7、8)-800財務(wù)費用-1 000銷售費用-460營業(yè)外支出=49 654(元)
應(yīng)交所得稅=49 654×25%=12 413.5
計算出應(yīng)交所得稅時：
借：所得稅費用 12 413.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 12 413.5
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時：
借：本年利潤 12 413.5
貸：所得稅費用 12 413.5
凈利潤=利潤總額-所得稅費用=49 654-12 413.5=37 240.5
結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：
借：本年利潤 37 240.5
貸：利潤分配——未分配利潤 37 240.5
【本章小結(jié)】
1.資金籌集業(yè)務(wù)重點掌握實收資本增加的核算、短期借款借入、計息和歸還，長期借款借入的核算。
2.生產(chǎn)準備重點掌握固定資產(chǎn)購買、計提折舊的核算以及材料購入的核算。
3.產(chǎn)品生產(chǎn)重點掌握直接材料、直接人工和制造費用的歸集和分配。
4.產(chǎn)品銷售重點掌握收入、成本和稅費的核算。
5.利潤形成和分配重點掌握利潤構(gòu)成、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤以及利潤分配的核算。