第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。
二、記賬憑證的種類
1.按內容(經濟業(yè)務的)分類
【要點提示】
1.收款憑證和付款憑證，既是登記現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據，同時也是出納員收、付款項的依據。(多選)
2.轉賬憑證是登記明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據。
3.出納員不能直接依據有關收、付款業(yè)務的原始憑證來收、付款項，必須根據審核批準的收款憑證收款，或根據付款憑證付款，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。(判斷)
4.只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證，才能作為登記賬簿的依據。(判斷)
【例題14·單選題】(2007年)下列經濟業(yè)務應編制轉賬憑證的是( )。
A.支付購買材料款
B.支付材料運雜費
C.收回出售材料款
D.車間領用材料
『正確答案』D
【例題15·單選題】(2008年)下列經濟業(yè)務應編制轉賬憑證的是( )。
A.支付購買材料款
B.車間領用材料
C.收回出售材料款
D.支付材料運雜費
『正確答案』B
2.按照填列方式分類
【要點提示】
1.優(yōu)點：復式記賬憑便于了解經濟業(yè)務全貌，同時減少制證的工作量;單式記賬憑證便于歸類匯總，有利于分工記賬。
2.缺點：復式記賬憑證不便于分工記賬和歸類匯總。單式記賬憑證不便于了解經濟業(yè)務全貌，出現差錯不便于查找。
三、記賬憑證的基本內容(簡答)
四、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
內容完整
·依據審核無誤的原始憑證及有關資料
連續(xù)編號
·單一記賬憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序編號
收款、付款和轉賬憑證分類編號
一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號
日期的填寫
·一般情況下為填制憑證當天的日期
可以填寫業(yè)務事項發(fā)生的日期或月末日期
摘要填寫要確切、簡明
·收付款業(yè)務要寫明對象名稱、款項內容，支票還填寫支票號碼
采購業(yè)務寫明供應單位和數量等
經濟往來業(yè)務，寫明對方單位、業(yè)務經手人、發(fā)生時間等內容
會計科目填寫要準確
·科目不能簡寫不能省略
借貸對應關系必須清楚
書寫應清楚、規(guī)范
·金額數字與原始憑證相符
角分位不能用“—”代替，應填寫“0”
填制依據
·可以根據一張原始憑證或若干張同類原始憑證匯總編制
不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制
附原始憑證要求
·結賬和更正錯誤
如果同一原始憑證填制數張記賬憑證，未付原始憑證的記賬憑證注明“附件××張，見第×××號記賬憑證”
記賬憑證錯誤
·填制時出錯，應當重新填制
登記入賬的憑證出錯，當年內發(fā)現用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
如果只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。
發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證
空行
·自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線或“s”線注銷
【例題16·單選題】(2008年)下列記賬憑證中，可以不附原始憑證的是( )。
A.所有收款憑證
B.所有付款憑證
C.所有轉賬憑證
D.用于結賬的記賬憑證
『正確答案』D
【例題17·判斷題】(2008年、2007年)更正錯賬和結轉的記賬憑證，可以不附原始憑證。( )
『正確答案』對
【例題18·單選題】填制記賬憑證時，錯誤的做法是()。
A.根據每一張原始憑證填制
B.根據若干張同類原始憑證匯總填制
C.將若干張不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上
D.根據原始憑證匯總表填制
『正確答案』C
(二)記賬憑證的編制要求
1.收款憑證的編制要求
【例題19·分錄題】某企業(yè)2008年銷售商品一批，售價40000元，款項已存入銀行，要求編制會計分錄并登記記賬憑證。
『正確答案』借：銀行存款 40 000
貸：主營業(yè)務收入 40 000
【例題20·單選題】(2008年)下列科目中，能填列在收款憑證左上角“借方科目”欄的是( )。
A.銀行存款 B.材料采購
C.主營業(yè)務收入 D.應收賬款
『正確答案』A
【例題21·單選題】(2007年)下列憑證中，應在其左上方填寫借方科目的是( )。
A.收款憑證
B.付款憑證
C.原始憑證
D.轉賬憑證
『正確答案』A
2.付款憑證的編制要求
與收款憑證基本類似，只不過左上角改為貸方科目，憑證中間的貸方科目換為借方科目。
【提示】涉及現金和銀行存款的業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。
【例題22·分錄題】某企業(yè)2006年12月5日從銀行提取現金8000元，以備發(fā)放職工工資。
『正確答案』借：庫存現金 8 000
貸：銀行存款 8 000
【例題23·多選題】收款憑證和付款憑證是()。
A.登記現金、銀行存款日記賬的依據
B.調整和結轉有關賬項的依據
C.出納辦理收付款的依據
D.編制會計報表的直接依據
『正確答案』AC
【例題24·多選題】涉及現金和銀行存款之間收付業(yè)務時，可以編制的記賬憑證有()。
A.現金收款憑證 B.現金付款憑證
C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證
『正確答案』BD
3.轉賬憑證的編制要求
【例題25·分錄題】某企業(yè)2005年購買商品一批，價款為25000元，貨款尚未支出，產品已入庫。
『正確答案』借：庫存商品 25 000
貸：應付賬款 25 000
【例題26·多選題】(2007年)單位的職工出差歸來報銷差旅費并上交回剩余現金的事項，根據差旅費報銷單和收據，應填制的記賬憑證有( )。
A.現金付款憑證
B.現金收款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.轉賬憑證
『正確答案』BD
五、記賬憑證的審核內容(多選、簡答)
【要點提示】
1.會計憑證審核出現錯誤的處理方法：
(1)更正：填寫錯誤。
(2)拒絕受理、不予報銷：違紀違規(guī)。
(3)向有關方面反映：不法行為。
2.只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據。
【例題27·簡答題】簡述記賬憑證的審核內容。
『正確答案』記賬憑證的審核內容：
1.內容是否真實。(與原始憑證是否相符)
2.項目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
六、原始憑證和記賬憑證區(qū)別
類別
原始憑證
記賬憑證
填制人員
本單位或外單位經辦人員
本單位會計人員
填制依據
已經發(fā)生或完成的經濟業(yè)務
經審核后的原始憑證
填制方式
反映經濟業(yè)務內容
反映經濟業(yè)務的會計科目
發(fā)揮作用
填制記賬憑證的依據
登記會計賬簿的依據
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。
二、記賬憑證的種類
1.按內容(經濟業(yè)務的)分類
【要點提示】
1.收款憑證和付款憑證，既是登記現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據，同時也是出納員收、付款項的依據。(多選)
2.轉賬憑證是登記明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據。
3.出納員不能直接依據有關收、付款業(yè)務的原始憑證來收、付款項，必須根據審核批準的收款憑證收款，或根據付款憑證付款，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。(判斷)
4.只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證，才能作為登記賬簿的依據。(判斷)
【例題14·單選題】(2007年)下列經濟業(yè)務應編制轉賬憑證的是( )。
A.支付購買材料款
B.支付材料運雜費
C.收回出售材料款
D.車間領用材料
『正確答案』D
【例題15·單選題】(2008年)下列經濟業(yè)務應編制轉賬憑證的是( )。
A.支付購買材料款
B.車間領用材料
C.收回出售材料款
D.支付材料運雜費
『正確答案』B
2.按照填列方式分類
【要點提示】
1.優(yōu)點：復式記賬憑便于了解經濟業(yè)務全貌，同時減少制證的工作量;單式記賬憑證便于歸類匯總，有利于分工記賬。
2.缺點：復式記賬憑證不便于分工記賬和歸類匯總。單式記賬憑證不便于了解經濟業(yè)務全貌，出現差錯不便于查找。
三、記賬憑證的基本內容(簡答)
四、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
內容完整
·依據審核無誤的原始憑證及有關資料
連續(xù)編號
·單一記賬憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序編號
收款、付款和轉賬憑證分類編號
一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號
日期的填寫
·一般情況下為填制憑證當天的日期
可以填寫業(yè)務事項發(fā)生的日期或月末日期
摘要填寫要確切、簡明
·收付款業(yè)務要寫明對象名稱、款項內容，支票還填寫支票號碼
采購業(yè)務寫明供應單位和數量等
經濟往來業(yè)務，寫明對方單位、業(yè)務經手人、發(fā)生時間等內容
會計科目填寫要準確
·科目不能簡寫不能省略
借貸對應關系必須清楚
書寫應清楚、規(guī)范
·金額數字與原始憑證相符
角分位不能用“—”代替，應填寫“0”
填制依據
·可以根據一張原始憑證或若干張同類原始憑證匯總編制
不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制
附原始憑證要求
·結賬和更正錯誤
如果同一原始憑證填制數張記賬憑證，未付原始憑證的記賬憑證注明“附件××張，見第×××號記賬憑證”
記賬憑證錯誤
·填制時出錯，應當重新填制
登記入賬的憑證出錯，當年內發(fā)現用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
如果只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。
發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證
空行
·自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線或“s”線注銷
【例題16·單選題】(2008年)下列記賬憑證中，可以不附原始憑證的是( )。
A.所有收款憑證
B.所有付款憑證
C.所有轉賬憑證
D.用于結賬的記賬憑證
『正確答案』D
【例題17·判斷題】(2008年、2007年)更正錯賬和結轉的記賬憑證，可以不附原始憑證。( )
『正確答案』對
【例題18·單選題】填制記賬憑證時，錯誤的做法是()。
A.根據每一張原始憑證填制
B.根據若干張同類原始憑證匯總填制
C.將若干張不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上
D.根據原始憑證匯總表填制
『正確答案』C
(二)記賬憑證的編制要求
1.收款憑證的編制要求
【例題19·分錄題】某企業(yè)2008年銷售商品一批，售價40000元，款項已存入銀行，要求編制會計分錄并登記記賬憑證。
『正確答案』借：銀行存款 40 000
貸：主營業(yè)務收入 40 000
【例題20·單選題】(2008年)下列科目中，能填列在收款憑證左上角“借方科目”欄的是( )。
A.銀行存款 B.材料采購
C.主營業(yè)務收入 D.應收賬款
『正確答案』A
【例題21·單選題】(2007年)下列憑證中，應在其左上方填寫借方科目的是( )。
A.收款憑證
B.付款憑證
C.原始憑證
D.轉賬憑證
『正確答案』A
2.付款憑證的編制要求
與收款憑證基本類似，只不過左上角改為貸方科目，憑證中間的貸方科目換為借方科目。
【提示】涉及現金和銀行存款的業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。
【例題22·分錄題】某企業(yè)2006年12月5日從銀行提取現金8000元，以備發(fā)放職工工資。
『正確答案』借：庫存現金 8 000
貸：銀行存款 8 000
【例題23·多選題】收款憑證和付款憑證是()。
A.登記現金、銀行存款日記賬的依據
B.調整和結轉有關賬項的依據
C.出納辦理收付款的依據
D.編制會計報表的直接依據
『正確答案』AC
【例題24·多選題】涉及現金和銀行存款之間收付業(yè)務時，可以編制的記賬憑證有()。
A.現金收款憑證 B.現金付款憑證
C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證
『正確答案』BD
3.轉賬憑證的編制要求
【例題25·分錄題】某企業(yè)2005年購買商品一批，價款為25000元，貨款尚未支出，產品已入庫。
『正確答案』借：庫存商品 25 000
貸：應付賬款 25 000
【例題26·多選題】(2007年)單位的職工出差歸來報銷差旅費并上交回剩余現金的事項，根據差旅費報銷單和收據，應填制的記賬憑證有( )。
A.現金付款憑證
B.現金收款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.轉賬憑證
『正確答案』BD
五、記賬憑證的審核內容(多選、簡答)
【要點提示】
1.會計憑證審核出現錯誤的處理方法：
(1)更正：填寫錯誤。
(2)拒絕受理、不予報銷：違紀違規(guī)。
(3)向有關方面反映：不法行為。
2.只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據。
【例題27·簡答題】簡述記賬憑證的審核內容。
『正確答案』記賬憑證的審核內容：
1.內容是否真實。(與原始憑證是否相符)
2.項目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
六、原始憑證和記賬憑證區(qū)別
類別
原始憑證
記賬憑證
填制人員
本單位或外單位經辦人員
本單位會計人員
填制依據
已經發(fā)生或完成的經濟業(yè)務
經審核后的原始憑證
填制方式
反映經濟業(yè)務內容
反映經濟業(yè)務的會計科目
發(fā)揮作用
填制記賬憑證的依據
登記會計賬簿的依據