第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單,是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類,并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。
二、記賬憑證的種類
1.按內容(經濟業(yè)務的)分類
【要點提示】
1.收款憑證和付款憑證,既是登記現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據,同時也是出納員收、付款項的依據。(多選)
2.轉賬憑證是登記明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據。
3.出納員不能直接依據有關收、付款業(yè)務的原始憑證來收、付款項,必須根據審核批準的收款憑證收款,或根據付款憑證付款,要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,以免重收重付。(判斷)
4.只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證,才能作為登記賬簿的依據。(判斷)
【例題14·單選題】(2007年)下列經濟業(yè)務應編制轉賬憑證的是( )。
A.支付購買材料款
B.支付材料運雜費
C.收回出售材料款
D.車間領用材料
『正確答案』D
【例題15·單選題】(2008年)下列經濟業(yè)務應編制轉賬憑證的是( )。
A.支付購買材料款
B.車間領用材料
C.收回出售材料款
D.支付材料運雜費
『正確答案』B
2.按照填列方式分類
【要點提示】
1.優(yōu)點:復式記賬憑便于了解經濟業(yè)務全貌,同時減少制證的工作量;單式記賬憑證便于歸類匯總,有利于分工記賬。
2.缺點:復式記賬憑證不便于分工記賬和歸類匯總。單式記賬憑證不便于了解經濟業(yè)務全貌,出現差錯不便于查找。
三、記賬憑證的基本內容(簡答)
四、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
內容完整
·依據審核無誤的原始憑證及有關資料
連續(xù)編號
·單一記賬憑證,按照業(yè)務發(fā)生順序編號
收款、付款和轉賬憑證分類編號
一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分數編號法編號
日期的填寫
·一般情況下為填制憑證當天的日期
可以填寫業(yè)務事項發(fā)生的日期或月末日期
摘要填寫要確切、簡明
·收付款業(yè)務要寫明對象名稱、款項內容,支票還填寫支票號碼
采購業(yè)務寫明供應單位和數量等
經濟往來業(yè)務,寫明對方單位、業(yè)務經手人、發(fā)生時間等內容
會計科目填寫要準確
·科目不能簡寫不能省略
借貸對應關系必須清楚
書寫應清楚、規(guī)范
·金額數字與原始憑證相符
角分位不能用“—”代替,應填寫“0”
填制依據
·可以根據一張原始憑證或若干張同類原始憑證匯總編制
不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制
附原始憑證要求
·結賬和更正錯誤
如果同一原始憑證填制數張記賬憑證,未付原始憑證的記賬憑證注明“附件××張,見第×××號記賬憑證”
記賬憑證錯誤
·填制時出錯,應當重新填制
登記入賬的憑證出錯,當年內發(fā)現用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣,同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
如果只是金額錯誤,也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證,調增金額用藍字,調減金額用紅字。
發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤,應當用藍字填制一張更正的記賬憑證
空行
·自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線或“s”線注銷
【例題16·單選題】(2008年)下列記賬憑證中,可以不附原始憑證的是( )。
A.所有收款憑證
B.所有付款憑證
C.所有轉賬憑證
D.用于結賬的記賬憑證
『正確答案』D
【例題17·判斷題】(2008年、2007年)更正錯賬和結轉的記賬憑證,可以不附原始憑證。( )
『正確答案』對
【例題18·單選題】填制記賬憑證時,錯誤的做法是()。
A.根據每一張原始憑證填制
B.根據若干張同類原始憑證匯總填制
C.將若干張不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上
D.根據原始憑證匯總表填制
『正確答案』C
(二)記賬憑證的編制要求
1.收款憑證的編制要求
【例題19·分錄題】某企業(yè)2008年銷售商品一批,售價40000元,款項已存入銀行,要求編制會計分錄并登記記賬憑證。
『正確答案』借:銀行存款 40 000
貸:主營業(yè)務收入 40 000
【例題20·單選題】(2008年)下列科目中,能填列在收款憑證左上角“借方科目”欄的是( )。
A.銀行存款 B.材料采購
C.主營業(yè)務收入 D.應收賬款
『正確答案』A
【例題21·單選題】(2007年)下列憑證中,應在其左上方填寫借方科目的是( )。
A.收款憑證
B.付款憑證
C.原始憑證
D.轉賬憑證
『正確答案』A
2.付款憑證的編制要求
與收款憑證基本類似,只不過左上角改為貸方科目,憑證中間的貸方科目換為借方科目。
【提示】涉及現金和銀行存款的業(yè)務,一般只編制付款憑證,不編制收款憑證。
【例題22·分錄題】某企業(yè)2006年12月5日從銀行提取現金8000元,以備發(fā)放職工工資。
『正確答案』借:庫存現金 8 000
貸:銀行存款 8 000
【例題23·多選題】收款憑證和付款憑證是()。
A.登記現金、銀行存款日記賬的依據
B.調整和結轉有關賬項的依據
C.出納辦理收付款的依據
D.編制會計報表的直接依據
『正確答案』AC
【例題24·多選題】涉及現金和銀行存款之間收付業(yè)務時,可以編制的記賬憑證有()。
A.現金收款憑證 B.現金付款憑證
C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證
『正確答案』BD
3.轉賬憑證的編制要求
【例題25·分錄題】某企業(yè)2005年購買商品一批,價款為25000元,貨款尚未支出,產品已入庫。
『正確答案』借:庫存商品 25 000
貸:應付賬款 25 000
【例題26·多選題】(2007年)單位的職工出差歸來報銷差旅費并上交回剩余現金的事項,根據差旅費報銷單和收據,應填制的記賬憑證有( )。
A.現金付款憑證
B.現金收款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.轉賬憑證
『正確答案』BD
五、記賬憑證的審核內容(多選、簡答)
【要點提示】
1.會計憑證審核出現錯誤的處理方法:
(1)更正:填寫錯誤。
(2)拒絕受理、不予報銷:違紀違規(guī)。
(3)向有關方面反映:不法行為。
2.只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據。
【例題27·簡答題】簡述記賬憑證的審核內容。
『正確答案』記賬憑證的審核內容:
1.內容是否真實。(與原始憑證是否相符)
2.項目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
六、原始憑證和記賬憑證區(qū)別
類別
原始憑證
記賬憑證
填制人員
本單位或外單位經辦人員
本單位會計人員
填制依據
已經發(fā)生或完成的經濟業(yè)務
經審核后的原始憑證
填制方式
反映經濟業(yè)務內容
反映經濟業(yè)務的會計科目
發(fā)揮作用
填制記賬憑證的依據
登記會計賬簿的依據
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單,是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類,并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。
二、記賬憑證的種類
1.按內容(經濟業(yè)務的)分類
【要點提示】
1.收款憑證和付款憑證,既是登記現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據,同時也是出納員收、付款項的依據。(多選)
2.轉賬憑證是登記明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據。
3.出納員不能直接依據有關收、付款業(yè)務的原始憑證來收、付款項,必須根據審核批準的收款憑證收款,或根據付款憑證付款,要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,以免重收重付。(判斷)
4.只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證,才能作為登記賬簿的依據。(判斷)
【例題14·單選題】(2007年)下列經濟業(yè)務應編制轉賬憑證的是( )。
A.支付購買材料款
B.支付材料運雜費
C.收回出售材料款
D.車間領用材料
『正確答案』D
【例題15·單選題】(2008年)下列經濟業(yè)務應編制轉賬憑證的是( )。
A.支付購買材料款
B.車間領用材料
C.收回出售材料款
D.支付材料運雜費
『正確答案』B
2.按照填列方式分類
【要點提示】
1.優(yōu)點:復式記賬憑便于了解經濟業(yè)務全貌,同時減少制證的工作量;單式記賬憑證便于歸類匯總,有利于分工記賬。
2.缺點:復式記賬憑證不便于分工記賬和歸類匯總。單式記賬憑證不便于了解經濟業(yè)務全貌,出現差錯不便于查找。
三、記賬憑證的基本內容(簡答)
四、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
內容完整
·依據審核無誤的原始憑證及有關資料
連續(xù)編號
·單一記賬憑證,按照業(yè)務發(fā)生順序編號
收款、付款和轉賬憑證分類編號
一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分數編號法編號
日期的填寫
·一般情況下為填制憑證當天的日期
可以填寫業(yè)務事項發(fā)生的日期或月末日期
摘要填寫要確切、簡明
·收付款業(yè)務要寫明對象名稱、款項內容,支票還填寫支票號碼
采購業(yè)務寫明供應單位和數量等
經濟往來業(yè)務,寫明對方單位、業(yè)務經手人、發(fā)生時間等內容
會計科目填寫要準確
·科目不能簡寫不能省略
借貸對應關系必須清楚
書寫應清楚、規(guī)范
·金額數字與原始憑證相符
角分位不能用“—”代替,應填寫“0”
填制依據
·可以根據一張原始憑證或若干張同類原始憑證匯總編制
不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制
附原始憑證要求
·結賬和更正錯誤
如果同一原始憑證填制數張記賬憑證,未付原始憑證的記賬憑證注明“附件××張,見第×××號記賬憑證”
記賬憑證錯誤
·填制時出錯,應當重新填制
登記入賬的憑證出錯,當年內發(fā)現用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣,同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
如果只是金額錯誤,也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證,調增金額用藍字,調減金額用紅字。
發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤,應當用藍字填制一張更正的記賬憑證
空行
·自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線或“s”線注銷
【例題16·單選題】(2008年)下列記賬憑證中,可以不附原始憑證的是( )。
A.所有收款憑證
B.所有付款憑證
C.所有轉賬憑證
D.用于結賬的記賬憑證
『正確答案』D
【例題17·判斷題】(2008年、2007年)更正錯賬和結轉的記賬憑證,可以不附原始憑證。( )
『正確答案』對
【例題18·單選題】填制記賬憑證時,錯誤的做法是()。
A.根據每一張原始憑證填制
B.根據若干張同類原始憑證匯總填制
C.將若干張不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上
D.根據原始憑證匯總表填制
『正確答案』C
(二)記賬憑證的編制要求
1.收款憑證的編制要求
【例題19·分錄題】某企業(yè)2008年銷售商品一批,售價40000元,款項已存入銀行,要求編制會計分錄并登記記賬憑證。
『正確答案』借:銀行存款 40 000
貸:主營業(yè)務收入 40 000
【例題20·單選題】(2008年)下列科目中,能填列在收款憑證左上角“借方科目”欄的是( )。
A.銀行存款 B.材料采購
C.主營業(yè)務收入 D.應收賬款
『正確答案』A
【例題21·單選題】(2007年)下列憑證中,應在其左上方填寫借方科目的是( )。
A.收款憑證
B.付款憑證
C.原始憑證
D.轉賬憑證
『正確答案』A
2.付款憑證的編制要求
與收款憑證基本類似,只不過左上角改為貸方科目,憑證中間的貸方科目換為借方科目。
【提示】涉及現金和銀行存款的業(yè)務,一般只編制付款憑證,不編制收款憑證。
【例題22·分錄題】某企業(yè)2006年12月5日從銀行提取現金8000元,以備發(fā)放職工工資。
『正確答案』借:庫存現金 8 000
貸:銀行存款 8 000
【例題23·多選題】收款憑證和付款憑證是()。
A.登記現金、銀行存款日記賬的依據
B.調整和結轉有關賬項的依據
C.出納辦理收付款的依據
D.編制會計報表的直接依據
『正確答案』AC
【例題24·多選題】涉及現金和銀行存款之間收付業(yè)務時,可以編制的記賬憑證有()。
A.現金收款憑證 B.現金付款憑證
C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證
『正確答案』BD
3.轉賬憑證的編制要求
【例題25·分錄題】某企業(yè)2005年購買商品一批,價款為25000元,貨款尚未支出,產品已入庫。
『正確答案』借:庫存商品 25 000
貸:應付賬款 25 000
【例題26·多選題】(2007年)單位的職工出差歸來報銷差旅費并上交回剩余現金的事項,根據差旅費報銷單和收據,應填制的記賬憑證有( )。
A.現金付款憑證
B.現金收款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.轉賬憑證
『正確答案』BD
五、記賬憑證的審核內容(多選、簡答)
【要點提示】
1.會計憑證審核出現錯誤的處理方法:
(1)更正:填寫錯誤。
(2)拒絕受理、不予報銷:違紀違規(guī)。
(3)向有關方面反映:不法行為。
2.只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據。
【例題27·簡答題】簡述記賬憑證的審核內容。
『正確答案』記賬憑證的審核內容:
1.內容是否真實。(與原始憑證是否相符)
2.項目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
六、原始憑證和記賬憑證區(qū)別
類別
原始憑證
記賬憑證
填制人員
本單位或外單位經辦人員
本單位會計人員
填制依據
已經發(fā)生或完成的經濟業(yè)務
經審核后的原始憑證
填制方式
反映經濟業(yè)務內容
反映經濟業(yè)務的會計科目
發(fā)揮作用
填制記賬憑證的依據
登記會計賬簿的依據