第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，如果各種財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致相符，則不必進(jìn)行賬務(wù)處理;
如果賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)之間存在差異，賬實(shí)不符，比如說(shuō)出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、變質(zhì)或超儲(chǔ)、積壓等問(wèn)題，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)數(shù)字，按照規(guī)定的程序上報(bào)批準(zhǔn)后再行處理。
各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬實(shí)不符有兩種情況：當(dāng)實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時(shí)，稱(chēng)為盤(pán)盈，二者的差額即為盤(pán)盈數(shù);當(dāng)實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)時(shí)，稱(chēng)為盤(pán)虧，二者的差額即為盤(pán)虧數(shù)。
一、 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
【要點(diǎn)總結(jié)】
1. 數(shù)字指的是“實(shí)存賬存對(duì)比表”和“財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表”上的數(shù)字。
2. 調(diào)整賬簿指的是通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”調(diào)整做到賬實(shí)相符。
3. 賬務(wù)處理指的是查找原因并經(jīng)批準(zhǔn)將凈損益轉(zhuǎn)入損益類(lèi)科目。
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1.庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理
現(xiàn)金盤(pán)盈 現(xiàn)金盤(pán)虧
清查后批準(zhǔn)前 借：庫(kù)存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 清查后批準(zhǔn)前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：庫(kù)存現(xiàn)金
批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款
營(yíng)業(yè)外收入
批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款(賠償)
管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
【例題17•分錄題】某企業(yè)2009年12月20日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款200元，原因待查。企業(yè)經(jīng)反復(fù)查找，未查明原因，于12月31日經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)進(jìn)行處理。
『正確答案』
借：庫(kù)存現(xiàn)金 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
【例題18•分錄題】某企業(yè)2009年12月20日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)短款200元，原因待查。企業(yè)經(jīng)反復(fù)查找，查明系出納員責(zé)任造成，于12月31日領(lǐng)導(dǎo)作出決定，由出納員全額賠償
『正確答案』
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200
借：其他應(yīng)收款 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200
2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理
存貨盤(pán)盈 存貨盤(pán)虧
清查后批準(zhǔn)前 借：原材料等
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 清查后批準(zhǔn)前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(管理不善)
批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款
管理費(fèi)用 批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)收款(賠償)
管理費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
【提示】保管不善而造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，原抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該予以轉(zhuǎn)出。
【例題19•多選題】存貨清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)虧，在查明原因后，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，分別轉(zhuǎn)入( )。
A.應(yīng)收賬款 B.其他應(yīng)收款
C.管理費(fèi)用 D.營(yíng)業(yè)外支出
『正確答案』BCD
【例題20•判斷題】盤(pán)盈的存貨經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減管理費(fèi)用。( )
『正確答案』對(duì)
【例題21•分錄題】某企業(yè)2009年12月26日盤(pán)點(diǎn)存貨，發(fā)現(xiàn)甲材料短缺100千克，乙產(chǎn)品溢余5件，甲材料和乙產(chǎn)品的單位成本分別為10元和50元。經(jīng)查乙產(chǎn)品溢余是由于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)造成的，甲材料短缺是由于管理不善造成的，甲材料適用的增值稅稅率為17%。
『正確答案』(1)甲材料短缺
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 170
貸：原材料等 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170
借：管理費(fèi)用 1 170
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 170
(2)乙產(chǎn)品溢余
借：庫(kù)存商品 250
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 250
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 250
貸： 管理費(fèi)用 250
3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)盤(pán)盈 固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損
清查后 借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整 盤(pán)虧清查后批準(zhǔn)前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
貸：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(非正常損失)
批準(zhǔn)后 借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：盈余公積 盤(pán)虧批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)收款(賠償)
營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
毀損 借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：其他應(yīng)收款(賠償)
營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(非正常損失)
【例題22•多選題】下列財(cái)產(chǎn)清查中，不需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的有( )。
A.貨幣資金清查
B.存貨清查
C.固定資產(chǎn)盤(pán)盈
D.固定資產(chǎn)毀損
E.固定資產(chǎn)盤(pán)虧
『正確答案』CD
【例題23•多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)借方核算的有( )。
A.盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
B.盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額
C.盤(pán)盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
D.盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額
『正確答案』AB
4、往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng) 無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)
批準(zhǔn)后 借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等 批準(zhǔn)后 借：應(yīng)付賬款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
【例題24•單選題】(2008年)下列項(xiàng)目中，屬于營(yíng)業(yè)外支出的有( )。
A.無(wú)法回收的應(yīng)收賬款
B.支付的廣告費(fèi)
C.固定資產(chǎn)盤(pán)虧和毀損
D.銷(xiāo)售多余材料的成本
『正確答案』C
【例題25•判斷題】(2008年)對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一般分為兩步進(jìn)行，即審批前先調(diào)整有關(guān)賬面記錄，審批后轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶(hù)。( )
『正確答案』對(duì)
本章小結(jié)
1.財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類(lèi)和一般程序
2.財(cái)產(chǎn)清查的方法
3.主要資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。
進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，如果各種財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致相符，則不必進(jìn)行賬務(wù)處理;
如果賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)之間存在差異，賬實(shí)不符，比如說(shuō)出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、變質(zhì)或超儲(chǔ)、積壓等問(wèn)題，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)數(shù)字，按照規(guī)定的程序上報(bào)批準(zhǔn)后再行處理。
各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬實(shí)不符有兩種情況：當(dāng)實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時(shí)，稱(chēng)為盤(pán)盈，二者的差額即為盤(pán)盈數(shù);當(dāng)實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)時(shí)，稱(chēng)為盤(pán)虧，二者的差額即為盤(pán)虧數(shù)。
一、 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
【要點(diǎn)總結(jié)】
1. 數(shù)字指的是“實(shí)存賬存對(duì)比表”和“財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表”上的數(shù)字。
2. 調(diào)整賬簿指的是通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”調(diào)整做到賬實(shí)相符。
3. 賬務(wù)處理指的是查找原因并經(jīng)批準(zhǔn)將凈損益轉(zhuǎn)入損益類(lèi)科目。
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1.庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理
現(xiàn)金盤(pán)盈 現(xiàn)金盤(pán)虧
清查后批準(zhǔn)前 借：庫(kù)存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 清查后批準(zhǔn)前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：庫(kù)存現(xiàn)金
批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款
營(yíng)業(yè)外收入
批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款(賠償)
管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
【例題17•分錄題】某企業(yè)2009年12月20日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款200元，原因待查。企業(yè)經(jīng)反復(fù)查找，未查明原因，于12月31日經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)進(jìn)行處理。
『正確答案』
借：庫(kù)存現(xiàn)金 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
【例題18•分錄題】某企業(yè)2009年12月20日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)短款200元，原因待查。企業(yè)經(jīng)反復(fù)查找，查明系出納員責(zé)任造成，于12月31日領(lǐng)導(dǎo)作出決定，由出納員全額賠償
『正確答案』
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200
借：其他應(yīng)收款 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200
2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理
存貨盤(pán)盈 存貨盤(pán)虧
清查后批準(zhǔn)前 借：原材料等
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 清查后批準(zhǔn)前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(管理不善)
批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款
管理費(fèi)用 批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)收款(賠償)
管理費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
【提示】保管不善而造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，原抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該予以轉(zhuǎn)出。
【例題19•多選題】存貨清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)虧，在查明原因后，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，分別轉(zhuǎn)入( )。
A.應(yīng)收賬款 B.其他應(yīng)收款
C.管理費(fèi)用 D.營(yíng)業(yè)外支出
『正確答案』BCD
【例題20•判斷題】盤(pán)盈的存貨經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減管理費(fèi)用。( )
『正確答案』對(duì)
【例題21•分錄題】某企業(yè)2009年12月26日盤(pán)點(diǎn)存貨，發(fā)現(xiàn)甲材料短缺100千克，乙產(chǎn)品溢余5件，甲材料和乙產(chǎn)品的單位成本分別為10元和50元。經(jīng)查乙產(chǎn)品溢余是由于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)造成的，甲材料短缺是由于管理不善造成的，甲材料適用的增值稅稅率為17%。
『正確答案』(1)甲材料短缺
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 170
貸：原材料等 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170
借：管理費(fèi)用 1 170
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 170
(2)乙產(chǎn)品溢余
借：庫(kù)存商品 250
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 250
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 250
貸： 管理費(fèi)用 250
3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)盤(pán)盈 固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損
清查后 借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整 盤(pán)虧清查后批準(zhǔn)前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
貸：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(非正常損失)
批準(zhǔn)后 借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：盈余公積 盤(pán)虧批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)收款(賠償)
營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
毀損 借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：其他應(yīng)收款(賠償)
營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(非正常損失)
【例題22•多選題】下列財(cái)產(chǎn)清查中，不需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的有( )。
A.貨幣資金清查
B.存貨清查
C.固定資產(chǎn)盤(pán)盈
D.固定資產(chǎn)毀損
E.固定資產(chǎn)盤(pán)虧
『正確答案』CD
【例題23•多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)借方核算的有( )。
A.盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
B.盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額
C.盤(pán)盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
D.盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額
『正確答案』AB
4、往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng) 無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)
批準(zhǔn)后 借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等 批準(zhǔn)后 借：應(yīng)付賬款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
【例題24•單選題】(2008年)下列項(xiàng)目中，屬于營(yíng)業(yè)外支出的有( )。
A.無(wú)法回收的應(yīng)收賬款
B.支付的廣告費(fèi)
C.固定資產(chǎn)盤(pán)虧和毀損
D.銷(xiāo)售多余材料的成本
『正確答案』C
【例題25•判斷題】(2008年)對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一般分為兩步進(jìn)行，即審批前先調(diào)整有關(guān)賬面記錄，審批后轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶(hù)。( )
『正確答案』對(duì)
本章小結(jié)
1.財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類(lèi)和一般程序
2.財(cái)產(chǎn)清查的方法
3.主要資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。