第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的含義和符號(hào)
借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。“借”、“貸”二字是純粹的記賬符號(hào)，用來標(biāo)明記賬的方向，以反映資產(chǎn)的存在和權(quán)益的增減變化。
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。
借貸記賬法的理論依據(jù)：借貸記賬法一般以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡公式為理論基礎(chǔ)。這種資金平衡關(guān)系是借貸記賬法進(jìn)行記賬的必然結(jié)果。據(jù)此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。
借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，如果有余額在借方。資產(chǎn)類賬戶余額的計(jì)算公式如下：
資產(chǎn)類賬戶余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額
【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
①銷售產(chǎn)品，收取現(xiàn)金5000元;
②提供勞務(wù)，收取現(xiàn)金1000元;
③支付差旅費(fèi)，支付現(xiàn)金500元;
④支付零星采購費(fèi)用，支付現(xiàn)金1000元。
已知企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期初借方余額2000元。
要求：企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期末余額是多少?
[答案]
2.負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額，貸方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，如果有余額在貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶余額的計(jì)算公式如下：
負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額
【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
①向銀行借款20000元，歸還日期為三個(gè)月后;
②歸還上月短期借款10000元。
已知企業(yè)短期借款賬戶貸方期初余額30000元。
要求：企業(yè)短期借款賬戶期末余額是多少?
[答案]
3.費(fèi)用成本賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同。賬戶借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵銷收入類賬戶(減少)的數(shù)額，由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。
【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
①發(fā)生管理人員辦公費(fèi)用1000元;
②發(fā)生管理人員工資費(fèi)用5000元;
③月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期管理費(fèi)用。
要求：企業(yè)管理費(fèi)用賬戶本期借方發(fā)生額是多少?
[答案]
4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為貸方余額。
【例題】某企業(yè)主要從事甲產(chǎn)品銷售和提供安裝業(yè)務(wù)，2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
①銷售產(chǎn)品，取得銷售收入5000元;
②提供勞務(wù)，收取收入2000元;
③月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入。
要求：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶本期貸方發(fā)生額是多少?
[答案]
總結(jié)：
借方表示：資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的轉(zhuǎn)銷;
貸方表示：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加。
借貸作為記賬符號(hào)，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期
末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所
有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì)
成為借貸記賬法的一個(gè)重要特點(diǎn)。
說明：
①在借貸記賬法下，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶，雙重性質(zhì)賬戶是指既可以用來反映資產(chǎn)，又可以用來反映負(fù)債的賬戶。例如：會(huì)計(jì)科目表中“共同類”賬戶，該類賬戶有時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)，有時(shí)表現(xiàn)為負(fù)債，關(guān)鍵是其余額的方向。如果期末有借方余額則是資產(chǎn)，如果期末有貸方余額則是負(fù)債。
②如果此賬戶的期初余額和期末余額的方向相同，說明賬戶登記項(xiàng)目的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的性質(zhì)未變;如果期初余額在借方，期末余額在貸方，說明此賬戶登記項(xiàng)目已從期初的資產(chǎn)變?yōu)槠谀┑呢?fù)債或所有者權(quán)益;如果期初余額在貸方，期末余額在借方，說明此賬戶登記項(xiàng)目已從期初的負(fù)債或所有者權(quán)益變?yōu)槠谀┑馁Y產(chǎn)。
【例題4—3】下列計(jì)入借方的是( )。
A.資產(chǎn)的增加額
B.負(fù)債的增加額
C.所有者權(quán)益的增加額
D.費(fèi)用的增加額
[答案]AD
[解析]借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額;貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。
三、借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：有借必有貸，借貸必相等。
在借貸記賬法記賬規(guī)則的實(shí)際運(yùn)用中，分為如下兩個(gè)步驟：
四、借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡的定義。
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
2.試算平衡的分類。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
①發(fā)生額試算平衡法。發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)等于貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢查本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。計(jì)算公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
②余額試算平衡法。余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢查本期賬戶記錄是否正確的方法。余額試算平衡法的分類。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩種。
期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。計(jì)算公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。計(jì)算公式為：
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
每個(gè)月結(jié)束時(shí)，在已經(jīng)結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡通常是通過編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行的，一般在月末編制試算平衡表。試算平衡表的格式分兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡表分別編制;另一種是將總分類賬戶本期發(fā)生額和期末余額的試算平衡合并編制在一張表上
注意：必須指出，試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法，并不是絕對(duì)的。
如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤。但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯(cuò)誤，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方平衡。
如果在有關(guān)賬戶中重記或漏記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者將借貸記賬方向弄反，或者借貸雙方發(fā)生差錯(cuò)的金額正好相等，就不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)，還需要采取其他的對(duì)賬方法進(jìn)一步查實(shí)。
一、借貸記賬法的含義和符號(hào)
借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。“借”、“貸”二字是純粹的記賬符號(hào)，用來標(biāo)明記賬的方向，以反映資產(chǎn)的存在和權(quán)益的增減變化。
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。
借貸記賬法的理論依據(jù)：借貸記賬法一般以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡公式為理論基礎(chǔ)。這種資金平衡關(guān)系是借貸記賬法進(jìn)行記賬的必然結(jié)果。據(jù)此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。
借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，如果有余額在借方。資產(chǎn)類賬戶余額的計(jì)算公式如下：
資產(chǎn)類賬戶余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額
【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
①銷售產(chǎn)品，收取現(xiàn)金5000元;
②提供勞務(wù)，收取現(xiàn)金1000元;
③支付差旅費(fèi)，支付現(xiàn)金500元;
④支付零星采購費(fèi)用，支付現(xiàn)金1000元。
已知企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期初借方余額2000元。
要求：企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期末余額是多少?
[答案]
2.負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額，貸方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，如果有余額在貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶余額的計(jì)算公式如下：
負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額
【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
①向銀行借款20000元，歸還日期為三個(gè)月后;
②歸還上月短期借款10000元。
已知企業(yè)短期借款賬戶貸方期初余額30000元。
要求：企業(yè)短期借款賬戶期末余額是多少?
[答案]
3.費(fèi)用成本賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同。賬戶借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵銷收入類賬戶(減少)的數(shù)額，由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。
【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
①發(fā)生管理人員辦公費(fèi)用1000元;
②發(fā)生管理人員工資費(fèi)用5000元;
③月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期管理費(fèi)用。
要求：企業(yè)管理費(fèi)用賬戶本期借方發(fā)生額是多少?
[答案]
4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為貸方余額。
【例題】某企業(yè)主要從事甲產(chǎn)品銷售和提供安裝業(yè)務(wù)，2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
①銷售產(chǎn)品，取得銷售收入5000元;
②提供勞務(wù)，收取收入2000元;
③月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入。
要求：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶本期貸方發(fā)生額是多少?
[答案]
總結(jié)：
借方表示：資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的轉(zhuǎn)銷;
貸方表示：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加。
借貸作為記賬符號(hào)，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期
末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所
有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì)
成為借貸記賬法的一個(gè)重要特點(diǎn)。
說明：
①在借貸記賬法下，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶，雙重性質(zhì)賬戶是指既可以用來反映資產(chǎn)，又可以用來反映負(fù)債的賬戶。例如：會(huì)計(jì)科目表中“共同類”賬戶，該類賬戶有時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)，有時(shí)表現(xiàn)為負(fù)債，關(guān)鍵是其余額的方向。如果期末有借方余額則是資產(chǎn)，如果期末有貸方余額則是負(fù)債。
②如果此賬戶的期初余額和期末余額的方向相同，說明賬戶登記項(xiàng)目的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的性質(zhì)未變;如果期初余額在借方，期末余額在貸方，說明此賬戶登記項(xiàng)目已從期初的資產(chǎn)變?yōu)槠谀┑呢?fù)債或所有者權(quán)益;如果期初余額在貸方，期末余額在借方，說明此賬戶登記項(xiàng)目已從期初的負(fù)債或所有者權(quán)益變?yōu)槠谀┑馁Y產(chǎn)。
【例題4—3】下列計(jì)入借方的是( )。
A.資產(chǎn)的增加額
B.負(fù)債的增加額
C.所有者權(quán)益的增加額
D.費(fèi)用的增加額
[答案]AD
[解析]借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額;貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。
三、借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：有借必有貸，借貸必相等。
在借貸記賬法記賬規(guī)則的實(shí)際運(yùn)用中，分為如下兩個(gè)步驟：
四、借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡的定義。
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
2.試算平衡的分類。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
①發(fā)生額試算平衡法。發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)等于貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢查本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。計(jì)算公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
②余額試算平衡法。余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢查本期賬戶記錄是否正確的方法。余額試算平衡法的分類。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩種。
期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。計(jì)算公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。計(jì)算公式為：
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
每個(gè)月結(jié)束時(shí)，在已經(jīng)結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡通常是通過編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行的，一般在月末編制試算平衡表。試算平衡表的格式分兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡表分別編制;另一種是將總分類賬戶本期發(fā)生額和期末余額的試算平衡合并編制在一張表上
注意：必須指出，試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法，并不是絕對(duì)的。
如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤。但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯(cuò)誤，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方平衡。
如果在有關(guān)賬戶中重記或漏記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者將借貸記賬方向弄反，或者借貸雙方發(fā)生差錯(cuò)的金額正好相等，就不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)，還需要采取其他的對(duì)賬方法進(jìn)一步查實(shí)。