第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算
一、主要內(nèi)容
制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)，統(tǒng)稱(chēng)為費(fèi)用。費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類(lèi)。
二、賬戶(hù)設(shè)置
1.“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)
“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。
借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用;
貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本;
余額：期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本即生產(chǎn)資金的占用額。
該賬戶(hù)應(yīng)按產(chǎn)品種類(lèi)或類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
2.“制造費(fèi)用”賬戶(hù)
“制造費(fèi)用”賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即生產(chǎn)費(fèi)用中的制造費(fèi)用，包括車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。
借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用;
貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用額。
余額：在費(fèi)用經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)期末一般無(wú)余額。
該賬戶(hù)應(yīng)按不同車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
3.“庫(kù)存商品”賬戶(hù)
“庫(kù)存商品”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。
借方：登記驗(yàn)收入庫(kù)商品成本的增加;
貸方：登記庫(kù)存商品成本的減少(發(fā)出);
余額：期末余額在借方，表示庫(kù)存商品成本的期末結(jié)余額。
該賬戶(hù)應(yīng)按商品種類(lèi)等設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)
“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
借方：登記本月實(shí)際發(fā)放或使用的薪酬數(shù);
貸方：登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，同時(shí)對(duì)應(yīng)付的薪酬，應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分配記入有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶(hù);
余額：期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。
本賬戶(hù)可按“工資”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
5.“管理費(fèi)用”賬戶(hù)
“管理費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。
借方：登記本月發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用;
貸方：登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的管理費(fèi)用;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。
本賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
6.“累計(jì)折舊”賬戶(hù)
“累計(jì)折舊”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。計(jì)提折舊表明生產(chǎn)費(fèi)用或期間費(fèi)用的增加。“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，其減少金額應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)來(lái)核算。
借方：登記因減少固定資產(chǎn)而減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的累計(jì)折舊數(shù)額;
貸方：登記按月提取的固定資產(chǎn)折舊額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額;
余額：期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊額。
三、會(huì)計(jì)核算
【例題5—25】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資共28 500元，其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，車(chē)間管理人員工資1 600元，廠(chǎng)部管理人員工資4 400元，服務(wù)于本廠(chǎng)基建工程人員工資2 500元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的應(yīng)付職工工資增加28 500元，另一方面使得企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用和在建工程成本共增加了28 500元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，車(chē)間管理人員工資1 600元，廠(chǎng)部管理人員工資4 400元，服務(wù)于本廠(chǎng)基建工程人員工資2 500元。車(chē)間生產(chǎn)工人和車(chē)間管理人員的工資作為生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分別計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，廠(chǎng)部管理人員工資應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用，服務(wù)于本廠(chǎng)基建工程人員工資應(yīng)計(jì)入在建工程成本。因此，其會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 14 000
——B產(chǎn)品 6 000
制造費(fèi)用 1 600
管理費(fèi)用 4 400
在建工程 2 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 28 500
【例題5—26】以銀行存款發(fā)放職工工資28 500元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)應(yīng)付職工薪酬這項(xiàng)負(fù)債減少了28 500元，銀行存款減少28 500元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 28 500
貸：銀行存款 28 500
【例題5—27】按職工工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)，比例為14%。
分析：根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)可以按照職工工資的一定比例(14%)從成本費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)。提取時(shí)，一方面使得企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用成本增加，另一方面使得企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)增加。對(duì)于費(fèi)用成本的增加應(yīng)區(qū)分不同人員的工資提取的福利費(fèi)，分別在不同的賬戶(hù)中列支。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資提取的福利費(fèi)為1 960(14 000×14%)元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資提取的福利費(fèi)為840(6 000×14%)元，屬于生產(chǎn)成本的增加，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的借方，車(chē)間管理人員的工資提取的福利費(fèi)為224(1 600×14%)元，屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的借方，廠(chǎng)部管理人員的工資提取的福利費(fèi)為616(4 400×14%)元，屬于期間費(fèi)用的增加，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的借方，本廠(chǎng)基建工程人員的工資提取的福利費(fèi)為350(2 500×14%)元，屬于在建工程成本的增加，應(yīng)計(jì)入“在建工程”賬戶(hù)的借方;上述福利費(fèi)尚未支付形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，負(fù)債的增加，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)的貸方。其會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 1 960
——B產(chǎn)品 840
制造費(fèi)用 224
管理費(fèi)用 616
在建工程 350
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 3 990
【例題5—28】以銀行存款支付廠(chǎng)部行政管理部門(mén)辦公費(fèi)、水電費(fèi)1 600元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得企業(yè)管理部門(mén)的管理費(fèi)用增加1 600元，銀行存款減少1 600元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 1 600
貸：銀行存款 1 600
【例題5—29】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中車(chē)間固定資產(chǎn)折舊8 000元，廠(chǎng)部行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊4 600元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 8 000
管理費(fèi)用 4 600
貸：累計(jì)折舊 12 600
【例題5—30】月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用18 500元按照生產(chǎn)工人工資比例分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元。
分析：企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配。制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以采用：按生產(chǎn)工人工資比例分配、按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配等。對(duì)于本項(xiàng)業(yè)務(wù)，該企業(yè)采用的是按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。首先，應(yīng)歸集本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額。根據(jù)材料費(fèi)用歸集、人工費(fèi)用歸集、制造費(fèi)用歸集等業(yè)務(wù)可以計(jì)算出本月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為18 500元。按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分?jǐn)偣餐?fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。
制造費(fèi)用分配率=18 500÷(14 000+6 000)=0.925
A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用：14 000×0.925=12 950元
B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用：6 000×0.925=5 550元
將分配的結(jié)果計(jì)入產(chǎn)品成本，使企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用增加18 500元，制造費(fèi)用減少18 500元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 12 950
——B產(chǎn)品 5 550
貸：制造費(fèi)用 18 500
【例題5-31】本月投產(chǎn)的100臺(tái)A產(chǎn)品全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際生產(chǎn)成本59 310元轉(zhuǎn)賬。
分析：產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，一方面使得企業(yè)的庫(kù)存商品A產(chǎn)品成本增加59 310元，另一方面，由于結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)商品的生產(chǎn)成本，使得企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中占用的資金減少59 310元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 59 310
貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 59 310
一、主要內(nèi)容
制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)，統(tǒng)稱(chēng)為費(fèi)用。費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類(lèi)。
二、賬戶(hù)設(shè)置
1.“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)
“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。
借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用;
貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本;
余額：期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本即生產(chǎn)資金的占用額。
該賬戶(hù)應(yīng)按產(chǎn)品種類(lèi)或類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
2.“制造費(fèi)用”賬戶(hù)
“制造費(fèi)用”賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即生產(chǎn)費(fèi)用中的制造費(fèi)用，包括車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。
借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用;
貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用額。
余額：在費(fèi)用經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)期末一般無(wú)余額。
該賬戶(hù)應(yīng)按不同車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
3.“庫(kù)存商品”賬戶(hù)
“庫(kù)存商品”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。
借方：登記驗(yàn)收入庫(kù)商品成本的增加;
貸方：登記庫(kù)存商品成本的減少(發(fā)出);
余額：期末余額在借方，表示庫(kù)存商品成本的期末結(jié)余額。
該賬戶(hù)應(yīng)按商品種類(lèi)等設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)
“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
借方：登記本月實(shí)際發(fā)放或使用的薪酬數(shù);
貸方：登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，同時(shí)對(duì)應(yīng)付的薪酬，應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分配記入有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶(hù);
余額：期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。
本賬戶(hù)可按“工資”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
5.“管理費(fèi)用”賬戶(hù)
“管理費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。
借方：登記本月發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用;
貸方：登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的管理費(fèi)用;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。
本賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
6.“累計(jì)折舊”賬戶(hù)
“累計(jì)折舊”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。計(jì)提折舊表明生產(chǎn)費(fèi)用或期間費(fèi)用的增加。“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，其減少金額應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)來(lái)核算。
借方：登記因減少固定資產(chǎn)而減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的累計(jì)折舊數(shù)額;
貸方：登記按月提取的固定資產(chǎn)折舊額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額;
余額：期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊額。
三、會(huì)計(jì)核算
【例題5—25】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資共28 500元，其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，車(chē)間管理人員工資1 600元，廠(chǎng)部管理人員工資4 400元，服務(wù)于本廠(chǎng)基建工程人員工資2 500元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的應(yīng)付職工工資增加28 500元，另一方面使得企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用和在建工程成本共增加了28 500元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，車(chē)間管理人員工資1 600元，廠(chǎng)部管理人員工資4 400元，服務(wù)于本廠(chǎng)基建工程人員工資2 500元。車(chē)間生產(chǎn)工人和車(chē)間管理人員的工資作為生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分別計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，廠(chǎng)部管理人員工資應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用，服務(wù)于本廠(chǎng)基建工程人員工資應(yīng)計(jì)入在建工程成本。因此，其會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 14 000
——B產(chǎn)品 6 000
制造費(fèi)用 1 600
管理費(fèi)用 4 400
在建工程 2 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 28 500
【例題5—26】以銀行存款發(fā)放職工工資28 500元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)應(yīng)付職工薪酬這項(xiàng)負(fù)債減少了28 500元，銀行存款減少28 500元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 28 500
貸：銀行存款 28 500
【例題5—27】按職工工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)，比例為14%。
分析：根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)可以按照職工工資的一定比例(14%)從成本費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)。提取時(shí)，一方面使得企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用成本增加，另一方面使得企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)增加。對(duì)于費(fèi)用成本的增加應(yīng)區(qū)分不同人員的工資提取的福利費(fèi)，分別在不同的賬戶(hù)中列支。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資提取的福利費(fèi)為1 960(14 000×14%)元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資提取的福利費(fèi)為840(6 000×14%)元，屬于生產(chǎn)成本的增加，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的借方，車(chē)間管理人員的工資提取的福利費(fèi)為224(1 600×14%)元，屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的借方，廠(chǎng)部管理人員的工資提取的福利費(fèi)為616(4 400×14%)元，屬于期間費(fèi)用的增加，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的借方，本廠(chǎng)基建工程人員的工資提取的福利費(fèi)為350(2 500×14%)元，屬于在建工程成本的增加，應(yīng)計(jì)入“在建工程”賬戶(hù)的借方;上述福利費(fèi)尚未支付形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，負(fù)債的增加，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)的貸方。其會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 1 960
——B產(chǎn)品 840
制造費(fèi)用 224
管理費(fèi)用 616
在建工程 350
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 3 990
【例題5—28】以銀行存款支付廠(chǎng)部行政管理部門(mén)辦公費(fèi)、水電費(fèi)1 600元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得企業(yè)管理部門(mén)的管理費(fèi)用增加1 600元，銀行存款減少1 600元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 1 600
貸：銀行存款 1 600
【例題5—29】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中車(chē)間固定資產(chǎn)折舊8 000元，廠(chǎng)部行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊4 600元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 8 000
管理費(fèi)用 4 600
貸：累計(jì)折舊 12 600
【例題5—30】月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用18 500元按照生產(chǎn)工人工資比例分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元。
分析：企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配。制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以采用：按生產(chǎn)工人工資比例分配、按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配等。對(duì)于本項(xiàng)業(yè)務(wù)，該企業(yè)采用的是按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。首先，應(yīng)歸集本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額。根據(jù)材料費(fèi)用歸集、人工費(fèi)用歸集、制造費(fèi)用歸集等業(yè)務(wù)可以計(jì)算出本月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為18 500元。按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分?jǐn)偣餐?fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。
制造費(fèi)用分配率=18 500÷(14 000+6 000)=0.925
A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用：14 000×0.925=12 950元
B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用：6 000×0.925=5 550元
將分配的結(jié)果計(jì)入產(chǎn)品成本，使企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用增加18 500元，制造費(fèi)用減少18 500元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 12 950
——B產(chǎn)品 5 550
貸：制造費(fèi)用 18 500
【例題5-31】本月投產(chǎn)的100臺(tái)A產(chǎn)品全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際生產(chǎn)成本59 310元轉(zhuǎn)賬。
分析：產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，一方面使得企業(yè)的庫(kù)存商品A產(chǎn)品成本增加59 310元，另一方面，由于結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)商品的生產(chǎn)成本，使得企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中占用的資金減少59 310元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 59 310
貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 59 310