第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算
一、主要內(nèi)容
企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中，一方面出售產(chǎn)品，與購貨單位進行款項結(jié)算;另一方面還要依據(jù)國家稅收法律等規(guī)定計算和交納稅金，同時確定并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，支付為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費用，如運雜費、包裝費、廣告費等。企業(yè)在銷售過程中，除了發(fā)生銷售商品，自制半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)即主營業(yè)務(wù)外，還可能發(fā)生一些其他業(yè)務(wù)如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等。
對于企業(yè)發(fā)生的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，銷售過程核算的主要任務(wù)是：確認(rèn)和反映銷售收入，計算和交納增值稅、消費稅等稅金，計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費用等。
銷售收入的確認(rèn)和計量是銷售過程中首先應(yīng)解決的問題，它既關(guān)系到納稅義務(wù)發(fā)生時間，又關(guān)系到經(jīng)營成果的計算。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)同時滿足下列條件：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;
3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);
4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金主要有增值稅、城市維護建設(shè)稅等;如果所銷售產(chǎn)品屬于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品如煙、酒、化妝品、汽油等還要交納消費稅。
銷售成本是指企業(yè)已經(jīng)售出的產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本以及其他業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)支出，主要是根據(jù)已售產(chǎn)品的數(shù)量和實際單位成本計算得出的。銷售費用是一種期間費用，應(yīng)按期歸集，月末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以確定當(dāng)期的經(jīng)營成果。
二、賬戶設(shè)置
1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。在制造企業(yè)，這項收入是企業(yè)在其主要業(yè)務(wù)活動中所取得的收入，也稱基本業(yè)務(wù)收入。包括出售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等帶來的收入。
借方:登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額以及期未轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額;
貸方:登記取得的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。
2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶
“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
借方：登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本;
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。
3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶
“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關(guān)稅費(房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算)。
借方：登記企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費;
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
4.“銷售費用”賬戶
“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。
借方：登記企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種營業(yè)費用;
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
本賬戶按費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。
5.“應(yīng)收賬款”賬戶
“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。
借方：登記企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時確定的應(yīng)收金額;
貸方：登記已收回應(yīng)收賬款的金額;
余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。
6.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
借方：登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額;
貸方：登記收到的到期商業(yè)匯票的票面金額以及因貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓等而減少的商業(yè)匯票的票面金額。
余額：期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
7.“預(yù)收賬款”賬戶
“預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類，核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購貨單位訂貨款的增減變動及其余額情況。
借方：登記銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收貨款;
貸方：登記預(yù)收購貨單位訂貨款的增加;
余額：期末余額如在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余數(shù)，期末余額如在借方，表示購貨單位應(yīng)付給企業(yè)的款項。
本賬戶按照不同的購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。
8.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交易或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。
借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額;
貸方：登記企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。
9.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶
“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
借方：登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本;
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的其他業(yè)務(wù)成本;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。
10.“周轉(zhuǎn)材料”賬戶
“周轉(zhuǎn)材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。
借方：登記企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等;
貸方：登記領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的賬面價值;
余額：期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。
三、會計核算
銷售過程中，發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有：銷售產(chǎn)品、辦理結(jié)算、收回貨款、支付銷售費用、計算銷售稅金及附加等。
【例題5—32】長白企業(yè)向本市甲企業(yè)出售A產(chǎn)品100臺，每臺售價921元，計92 100元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。增值稅銷項稅額為15 657元。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的應(yīng)收賬款增加107 757(92 100+15 657)元，主營業(yè)務(wù)收入增加92 100元，增值稅銷項稅額增加15 657元。其會計分錄：
借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 107 757
貸：主營業(yè)務(wù)收入 92 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15 657
【例題5—33】假如上例產(chǎn)品銷售應(yīng)交納消費稅，稅率為10%，即按銷售收入的10%計算的稅金為9 210元(92 100×10%)。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的應(yīng)交納消費稅增加9 210元，9210元。其會計分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 9 210
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 9 210
【例題5—34】收到甲企業(yè)償還前欠貨款107 757元，款項已存入銀行。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加107 757元，應(yīng)收賬款減少107 751元。其會計分錄：
借：銀行存款 107 757
貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 107 757
【例題5—35】企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收乙公司購B產(chǎn)品的貨款100 000元，存入銀行。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加100 000元，預(yù)收賬款增加100 000元。
其會計分錄：
借：銀行存款 100 000
貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000
【例題5—36】企業(yè)以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費用148元。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銷售費用增加148元，銀行存款減少148元。其會計分錄：
借：銷售費用 148
貸：銀行存款 148
【例題5—37】企業(yè)本月預(yù)收乙公司購70臺B產(chǎn)品的貨款，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價款280 000元，增值稅銷項稅額47 600元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到存入銀行。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得企業(yè)的預(yù)收賬款減少100 000元，銀行存款增加227 600元，企業(yè)商品銷售收入增加280 000元，增值稅銷項稅額47 600元。其會計分錄：
借：預(yù)收賬款——乙公司 100 000
銀行存款 227 600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 280 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 47 600
【例題5—38】結(jié)轉(zhuǎn)已銷100臺A產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本53 552元;70臺B產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本163 200元(不一定就是本期生產(chǎn))。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本增加53 552元和163 200元，庫存商品減少53 552元和163 200元。其會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 53 552
主營業(yè)務(wù)成本——8產(chǎn)品 163 200
貸：庫存商品 216 752
【例題5—39】以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費300元。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銷售費用增加300元，庫存現(xiàn)金減少300元。其會計分錄：
借：銷售費用 300
貸：庫存現(xiàn)金 300
【例題5—40】長白企業(yè)銷售一批原材料，價款65 800元，增值稅銷項稅額11 186元，貨款已經(jīng)收到，存入銀行。
分析：銷售原材料屬于其他業(yè)務(wù)收入。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款增加76 986(65 800+11 186)元，其他業(yè)務(wù)收入增加65 800元，增值稅銷項稅額增加11 186元。其會計分錄：
借：銀行存款 76 986
貸：其他業(yè)務(wù)收入 65 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11 186
【例題5—41】月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售原材料的成本42 000元。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本增加42 000元，庫存原材料成本減少42 000元。其會計分錄：
借：其他業(yè)務(wù)成本 42 000
貸：原材料 42 000
【例題5—42】長白企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時，出租一批包裝物，收到租金28 080元，款項已存入銀行。
分析：出租包裝物屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，其收入屬于其他業(yè)務(wù)收入范圍。需要說明的是，企業(yè)出租包裝物所獲得的租金在稅法上屬于價外費用的一種，應(yīng)依法繳納增值稅，因此租金中應(yīng)包括增值稅，首先對上述租金進行價稅分離，即不含稅租金為24 000[28 080÷(1+17%)]元，增值稅為4 080元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加28 080元，其他業(yè)務(wù)收入增加24 000元，增值稅銷項稅額增加4 080元。其會計分錄：
借：銀行存款 28 080
貸：其他業(yè)務(wù)收入 24 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4 080
【例題5—43】長白企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月出租包裝物的成本14 500元。
分析：企業(yè)出租包裝物的成本屬于其他業(yè)務(wù)支出的范圍。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本增加14 500元，庫存包裝物成本減少14 500元。其會計分錄：
借：其他業(yè)務(wù)成本 14 500
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 14 500
【例題5—44】企業(yè)經(jīng)計算本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅28 000元，教育費附加12 000元，并以銀行存款上交。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的營業(yè)稅金及附加增加40 000元，應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅增加28 000元，應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加增加12 000元，銀行存款減少40 000元。其會計分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 40 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 28 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 12 000
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 28 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 12 000
貸：銀行存款 40 000
一、主要內(nèi)容
企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中，一方面出售產(chǎn)品，與購貨單位進行款項結(jié)算;另一方面還要依據(jù)國家稅收法律等規(guī)定計算和交納稅金，同時確定并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，支付為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費用，如運雜費、包裝費、廣告費等。企業(yè)在銷售過程中，除了發(fā)生銷售商品，自制半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)即主營業(yè)務(wù)外，還可能發(fā)生一些其他業(yè)務(wù)如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等。
對于企業(yè)發(fā)生的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，銷售過程核算的主要任務(wù)是：確認(rèn)和反映銷售收入，計算和交納增值稅、消費稅等稅金，計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費用等。
銷售收入的確認(rèn)和計量是銷售過程中首先應(yīng)解決的問題，它既關(guān)系到納稅義務(wù)發(fā)生時間，又關(guān)系到經(jīng)營成果的計算。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)同時滿足下列條件：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;
3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);
4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金主要有增值稅、城市維護建設(shè)稅等;如果所銷售產(chǎn)品屬于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品如煙、酒、化妝品、汽油等還要交納消費稅。
銷售成本是指企業(yè)已經(jīng)售出的產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本以及其他業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)支出，主要是根據(jù)已售產(chǎn)品的數(shù)量和實際單位成本計算得出的。銷售費用是一種期間費用，應(yīng)按期歸集，月末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以確定當(dāng)期的經(jīng)營成果。
二、賬戶設(shè)置
1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。在制造企業(yè)，這項收入是企業(yè)在其主要業(yè)務(wù)活動中所取得的收入，也稱基本業(yè)務(wù)收入。包括出售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等帶來的收入。
借方:登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額以及期未轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額;
貸方:登記取得的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。
2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶
“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
借方：登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本;
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。
3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶
“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關(guān)稅費(房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算)。
借方：登記企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費;
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
4.“銷售費用”賬戶
“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。
借方：登記企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種營業(yè)費用;
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
本賬戶按費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。
5.“應(yīng)收賬款”賬戶
“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。
借方：登記企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時確定的應(yīng)收金額;
貸方：登記已收回應(yīng)收賬款的金額;
余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。
6.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
借方：登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額;
貸方：登記收到的到期商業(yè)匯票的票面金額以及因貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓等而減少的商業(yè)匯票的票面金額。
余額：期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
7.“預(yù)收賬款”賬戶
“預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類，核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購貨單位訂貨款的增減變動及其余額情況。
借方：登記銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收貨款;
貸方：登記預(yù)收購貨單位訂貨款的增加;
余額：期末余額如在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余數(shù)，期末余額如在借方，表示購貨單位應(yīng)付給企業(yè)的款項。
本賬戶按照不同的購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。
8.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交易或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。
借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額;
貸方：登記企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。
9.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶
“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
借方：登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本;
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的其他業(yè)務(wù)成本;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。
10.“周轉(zhuǎn)材料”賬戶
“周轉(zhuǎn)材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。
借方：登記企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等;
貸方：登記領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的賬面價值;
余額：期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。
三、會計核算
銷售過程中，發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有：銷售產(chǎn)品、辦理結(jié)算、收回貨款、支付銷售費用、計算銷售稅金及附加等。
【例題5—32】長白企業(yè)向本市甲企業(yè)出售A產(chǎn)品100臺，每臺售價921元，計92 100元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。增值稅銷項稅額為15 657元。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的應(yīng)收賬款增加107 757(92 100+15 657)元，主營業(yè)務(wù)收入增加92 100元，增值稅銷項稅額增加15 657元。其會計分錄：
借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 107 757
貸：主營業(yè)務(wù)收入 92 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15 657
【例題5—33】假如上例產(chǎn)品銷售應(yīng)交納消費稅，稅率為10%，即按銷售收入的10%計算的稅金為9 210元(92 100×10%)。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的應(yīng)交納消費稅增加9 210元，9210元。其會計分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 9 210
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 9 210
【例題5—34】收到甲企業(yè)償還前欠貨款107 757元，款項已存入銀行。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加107 757元，應(yīng)收賬款減少107 751元。其會計分錄：
借：銀行存款 107 757
貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 107 757
【例題5—35】企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收乙公司購B產(chǎn)品的貨款100 000元，存入銀行。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加100 000元，預(yù)收賬款增加100 000元。
其會計分錄：
借：銀行存款 100 000
貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000
【例題5—36】企業(yè)以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費用148元。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銷售費用增加148元，銀行存款減少148元。其會計分錄：
借：銷售費用 148
貸：銀行存款 148
【例題5—37】企業(yè)本月預(yù)收乙公司購70臺B產(chǎn)品的貨款，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價款280 000元，增值稅銷項稅額47 600元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到存入銀行。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得企業(yè)的預(yù)收賬款減少100 000元，銀行存款增加227 600元，企業(yè)商品銷售收入增加280 000元，增值稅銷項稅額47 600元。其會計分錄：
借：預(yù)收賬款——乙公司 100 000
銀行存款 227 600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 280 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 47 600
【例題5—38】結(jié)轉(zhuǎn)已銷100臺A產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本53 552元;70臺B產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本163 200元(不一定就是本期生產(chǎn))。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本增加53 552元和163 200元，庫存商品減少53 552元和163 200元。其會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 53 552
主營業(yè)務(wù)成本——8產(chǎn)品 163 200
貸：庫存商品 216 752
【例題5—39】以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費300元。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銷售費用增加300元，庫存現(xiàn)金減少300元。其會計分錄：
借：銷售費用 300
貸：庫存現(xiàn)金 300
【例題5—40】長白企業(yè)銷售一批原材料，價款65 800元，增值稅銷項稅額11 186元，貨款已經(jīng)收到，存入銀行。
分析：銷售原材料屬于其他業(yè)務(wù)收入。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款增加76 986(65 800+11 186)元，其他業(yè)務(wù)收入增加65 800元，增值稅銷項稅額增加11 186元。其會計分錄：
借：銀行存款 76 986
貸：其他業(yè)務(wù)收入 65 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11 186
【例題5—41】月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售原材料的成本42 000元。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本增加42 000元，庫存原材料成本減少42 000元。其會計分錄：
借：其他業(yè)務(wù)成本 42 000
貸：原材料 42 000
【例題5—42】長白企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時，出租一批包裝物，收到租金28 080元，款項已存入銀行。
分析：出租包裝物屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，其收入屬于其他業(yè)務(wù)收入范圍。需要說明的是，企業(yè)出租包裝物所獲得的租金在稅法上屬于價外費用的一種，應(yīng)依法繳納增值稅，因此租金中應(yīng)包括增值稅，首先對上述租金進行價稅分離，即不含稅租金為24 000[28 080÷(1+17%)]元，增值稅為4 080元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加28 080元，其他業(yè)務(wù)收入增加24 000元，增值稅銷項稅額增加4 080元。其會計分錄：
借：銀行存款 28 080
貸：其他業(yè)務(wù)收入 24 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4 080
【例題5—43】長白企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月出租包裝物的成本14 500元。
分析：企業(yè)出租包裝物的成本屬于其他業(yè)務(wù)支出的范圍。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本增加14 500元，庫存包裝物成本減少14 500元。其會計分錄：
借：其他業(yè)務(wù)成本 14 500
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 14 500
【例題5—44】企業(yè)經(jīng)計算本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅28 000元，教育費附加12 000元，并以銀行存款上交。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的營業(yè)稅金及附加增加40 000元，應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅增加28 000元，應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加增加12 000元，銀行存款減少40 000元。其會計分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 40 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 28 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 12 000
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 28 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 12 000
貸：銀行存款 40 000