第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。
總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
①資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方（資金運(yùn)用）；
（資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）
② 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方（資金來源）
在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu)決定。
三、賬戶設(shè)置（借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)）
總結(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；
收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。
其中：
?。┢陂g費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷后無余額；
ⅱ）“制造費(fèi)用”：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額；
ⅲ）“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。
（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般均在借方。
資產(chǎn)類賬戶
【例題•單選題】“預(yù)收賬款”賬戶的期末余額等于（ ）。
A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.期初余額-本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.期初余額+本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額
D.期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
[答案]D
（三）成本類賬戶結(jié)構(gòu)
成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額。期末余額在借方。
（四）收入類賬戶結(jié)構(gòu)
收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對(duì)于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，通過“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類賬戶一般期末無余額。
（五）費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)
費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少額。在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，通過“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，費(fèi)用類賬戶一般期末無余額。
總結(jié)：
①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：
ⅰ）時(shí)點(diǎn)數(shù)；
ⅱ）一般有余額；
ⅲ）考慮要素增減變動(dòng)及余額；
ⅳ）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。
②成本類——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。
③損益類：
?。r(shí)期數(shù)；
ⅱ）一般無余額；
ⅲ）歸集一定期間的發(fā)生額；
ⅳ）為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。
【例題•多選題】（ ）的說法是正確的。
A.本期的期末余額即為下期的期初余額
B.如果賬戶在左方記錄增加額，則在右方記錄減少額
C.賬戶的余額一般與記錄增加額在同一方向
D.會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行具體分類的項(xiàng)目名稱
[答案]ABCD
四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
（一）記賬規(guī)則
1、借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。
2、運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行：
首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；
其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；
最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。
3、借貸記賬法的記賬規(guī)則：
無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。
（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；
（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；
（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；
（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。
注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式中歸納的4種情況的再舉例。
4、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，指在采用借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬時(shí)形成的相互賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。如：例3業(yè)務(wù)中的“銀行存款”的對(duì)應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本”，二者形成對(duì)應(yīng)關(guān)系。
【例題•單選題】下列哪項(xiàng)不符合借貸記賬法的記賬規(guī)則（ ）。
A.資產(chǎn)資本同時(shí)減少
B.兩項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)增加
C.資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)增加
D.資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)減少
[答案]B
（二）會(huì)計(jì)分錄
1、會(huì)計(jì)分錄的含義
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。
現(xiàn)將上述舉例的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄列示如下：
（1）借：原材料 1000
貸：銀行存款 1000
（2）借：應(yīng)付賬款 50000
貸：短期借款 50000
（3）借：銀行存款 20000
貸：實(shí)收資本 20000
（4）借：長(zhǎng)期借款 10000
貸：銀行存款 10000
2、會(huì)計(jì)分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
（1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）——以上4個(gè)例子
（2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（非一借一貸）
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
例4-5 某企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款50000元，其中40000元用銀行存款支付，10000元尚未支付。應(yīng)作復(fù)合會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 50000
貸：銀行存款 40000
應(yīng)付賬款 10000
例4-6 某企業(yè)用現(xiàn)金800元支付辦公用品購(gòu)置費(fèi)，其中500元辦公用品為公司總部所領(lǐng)用，300元辦公用品為生產(chǎn)車間所領(lǐng)用。應(yīng)作復(fù)合會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 500
制造費(fèi)用 300
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800
（3）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的關(guān)系
一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，而若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄有可復(fù)合為一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
如例4-5 的符合分錄可分解為以下兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄：
（1）借：原材料 40000
貸：銀行存款 40000
（2）借：原材料 10000
貸：應(yīng)付賬款 10000
例4-6 的符合分錄可分解為以下兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄：
（1）借：管理費(fèi)用 500
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500
（2）借：制造費(fèi)用 300
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300
3、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
（1） 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶等。
（2）確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
（3）確定應(yīng)記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方，即借貸方。
（4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
五、試算平衡
試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（或“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”）的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。
（一）發(fā)生額試算平衡法——直接根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則來確定的
發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)之間的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：
全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計(jì)＝全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計(jì)
由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一定相等。
（二）余額試算平衡法——以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為依據(jù)進(jìn)行的試算平衡
余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：
全部賬戶 的借方 期初余額 合計(jì)＝全部賬戶 的貸方 期初余額 合計(jì)
全部賬戶 的借方 期末余額 合計(jì)＝全部賬戶 的貸方 期末余額 合計(jì)
注意：
1. 全部賬戶
①全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶；
②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。
2.借方合計(jì)=貸方合計(jì)
因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計(jì)=貸方合計(jì)。
3、三個(gè)公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入。
4、余額試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行，在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄或計(jì)算肯定有錯(cuò)誤。
（2）如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：
①一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中全部漏記、全部重記或多記、少記且金額一致；
②某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)賬戶，而方向無誤；
③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向；
④記錄某賬戶的錯(cuò)誤金額一多一少，恰好相互抵消。
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。
總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
①資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方（資金運(yùn)用）；
（資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）
② 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方（資金來源）
在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu)決定。
三、賬戶設(shè)置（借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)）
總結(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；
收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。
其中：
?。┢陂g費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷后無余額；
ⅱ）“制造費(fèi)用”：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額；
ⅲ）“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。
（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般均在借方。
資產(chǎn)類賬戶
【例題•單選題】“預(yù)收賬款”賬戶的期末余額等于（ ）。
A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.期初余額-本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.期初余額+本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額
D.期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
[答案]D
（三）成本類賬戶結(jié)構(gòu)
成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額。期末余額在借方。
（四）收入類賬戶結(jié)構(gòu)
收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對(duì)于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，通過“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類賬戶一般期末無余額。
（五）費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)
費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少額。在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，通過“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，費(fèi)用類賬戶一般期末無余額。
總結(jié)：
①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：
ⅰ）時(shí)點(diǎn)數(shù)；
ⅱ）一般有余額；
ⅲ）考慮要素增減變動(dòng)及余額；
ⅳ）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。
②成本類——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。
③損益類：
?。r(shí)期數(shù)；
ⅱ）一般無余額；
ⅲ）歸集一定期間的發(fā)生額；
ⅳ）為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。
【例題•多選題】（ ）的說法是正確的。
A.本期的期末余額即為下期的期初余額
B.如果賬戶在左方記錄增加額，則在右方記錄減少額
C.賬戶的余額一般與記錄增加額在同一方向
D.會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行具體分類的項(xiàng)目名稱
[答案]ABCD
四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
（一）記賬規(guī)則
1、借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。
2、運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行：
首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；
其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；
最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。
3、借貸記賬法的記賬規(guī)則：
無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。
（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；
（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；
（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；
（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。
注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式中歸納的4種情況的再舉例。
4、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，指在采用借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬時(shí)形成的相互賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。如：例3業(yè)務(wù)中的“銀行存款”的對(duì)應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本”，二者形成對(duì)應(yīng)關(guān)系。
【例題•單選題】下列哪項(xiàng)不符合借貸記賬法的記賬規(guī)則（ ）。
A.資產(chǎn)資本同時(shí)減少
B.兩項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)增加
C.資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)增加
D.資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)減少
[答案]B
（二）會(huì)計(jì)分錄
1、會(huì)計(jì)分錄的含義
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。
現(xiàn)將上述舉例的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄列示如下：
（1）借：原材料 1000
貸：銀行存款 1000
（2）借：應(yīng)付賬款 50000
貸：短期借款 50000
（3）借：銀行存款 20000
貸：實(shí)收資本 20000
（4）借：長(zhǎng)期借款 10000
貸：銀行存款 10000
2、會(huì)計(jì)分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
（1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）——以上4個(gè)例子
（2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（非一借一貸）
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
例4-5 某企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款50000元，其中40000元用銀行存款支付，10000元尚未支付。應(yīng)作復(fù)合會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 50000
貸：銀行存款 40000
應(yīng)付賬款 10000
例4-6 某企業(yè)用現(xiàn)金800元支付辦公用品購(gòu)置費(fèi)，其中500元辦公用品為公司總部所領(lǐng)用，300元辦公用品為生產(chǎn)車間所領(lǐng)用。應(yīng)作復(fù)合會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 500
制造費(fèi)用 300
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800
（3）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的關(guān)系
一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，而若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄有可復(fù)合為一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
如例4-5 的符合分錄可分解為以下兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄：
（1）借：原材料 40000
貸：銀行存款 40000
（2）借：原材料 10000
貸：應(yīng)付賬款 10000
例4-6 的符合分錄可分解為以下兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄：
（1）借：管理費(fèi)用 500
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500
（2）借：制造費(fèi)用 300
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300
3、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
（1） 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶等。
（2）確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
（3）確定應(yīng)記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方，即借貸方。
（4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
五、試算平衡
試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（或“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”）的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。
（一）發(fā)生額試算平衡法——直接根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則來確定的
發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)之間的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：
全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計(jì)＝全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計(jì)
由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一定相等。
（二）余額試算平衡法——以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為依據(jù)進(jìn)行的試算平衡
余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：
全部賬戶 的借方 期初余額 合計(jì)＝全部賬戶 的貸方 期初余額 合計(jì)
全部賬戶 的借方 期末余額 合計(jì)＝全部賬戶 的貸方 期末余額 合計(jì)
注意：
1. 全部賬戶
①全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶；
②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。
2.借方合計(jì)=貸方合計(jì)
因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計(jì)=貸方合計(jì)。
3、三個(gè)公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入。
4、余額試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行，在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄或計(jì)算肯定有錯(cuò)誤。
（2）如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：
①一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中全部漏記、全部重記或多記、少記且金額一致；
②某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)賬戶，而方向無誤；
③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向；
④記錄某賬戶的錯(cuò)誤金額一多一少，恰好相互抵消。