三、計(jì)算題
1. ［答案］
［解析］（1）事項(xiàng)（1）（2）（3）（4）（5）（7）為調(diào)整事項(xiàng)；事項(xiàng)（6）為非調(diào)整事項(xiàng)。（2）事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：2008年12月18日，恒通公司向丙公司銷售商品時(shí)，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題這一事實(shí)已經(jīng)存在；2009年1月恒通公司給予5％的折讓，只是對(duì) 2008年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對(duì)2008年12月18日與確認(rèn)銷售收入有關(guān)項(xiàng)目的金額重新作出估計(jì)。因此，恒通公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，恒通公司應(yīng)調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元和相關(guān)項(xiàng)目的金額。恒通公司將該銷售折讓直接沖減2009年1月的銷售收入是不正確的。
事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：2008年12月恒通公司將貨物銷售給B 公司時(shí)，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說(shuō)明退貨的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，不能沖減2009年1 月份的銷售收入。恒通公司正確的處理是，調(diào)減2008年財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入1 000萬(wàn)元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整。
事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
恒通公司對(duì)該非專利技術(shù)在2007年末已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，恒通公司在2008年認(rèn)為減值因素消失時(shí)，將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是不正確的。
事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
恒通公司擁有甲公司80％的股權(quán)，屬于恒通公司的子公司；雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)，恒通公司對(duì)甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，恒通公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。
事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確認(rèn)收入。
事項(xiàng)（6）的會(huì)計(jì)處理正確。
事項(xiàng)（7）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目來(lái)核算，恒通公司通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目核算是不正確的。
2. ［答案］
［解析］（1）20×9年末
計(jì)算20×9年的應(yīng)交所得稅：
應(yīng)納稅所得額＝8 000＋（1 000－5 000×15％）＋200－（400/5－400/10）－150－（500＋500）×50％＝7 760（萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅＝7 760×25％＝1 940（萬(wàn)元）
計(jì)算20×9年遞延所得稅：
事項(xiàng)一，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝1 000－5 000×15％＝250（萬(wàn)元）
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝250×25％＝62.5（萬(wàn)元）
事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值＝200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝0
產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝200萬(wàn)元
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25％＝50（萬(wàn)元）
事項(xiàng)三，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝400－400/10＝360（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－400/5＝320（萬(wàn)元）
產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝360－320＝40（萬(wàn)元）
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝40×25％＝10（萬(wàn)元）
事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝650萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝500萬(wàn)元
產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝650－500＝150（萬(wàn)元）
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝150×25％＝37.5（萬(wàn)元）
事項(xiàng)六，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝2 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝2 000×150％＝3 000（萬(wàn)元）
可抵扣暫時(shí)性差異＝1 000萬(wàn)元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
計(jì)算20×9年所得稅費(fèi)用：
所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅＝1 940＋（－62.5－50＋10＋37.5）＝1 875（萬(wàn)元）
相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1 875
遞延所得稅資產(chǎn) 112.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 940
遞延所得稅負(fù)債 47.5
（2）2×10年末
計(jì)算2×10年的應(yīng)交所得稅：
應(yīng)納稅所得額＝8 000－（1 000－5 000×15％）＋（250－100）＋［20－（400/5－400/10）］＋80－200－（3 000/10－2 000/10）＝7 660（萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅＝7 660×25％＝1 915（萬(wàn)元）
計(jì)算2×10年遞延所得稅：
事項(xiàng)一，因2×10年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出為400萬(wàn)元，而稅前允許扣除限額為5 000×15％＝750（萬(wàn)元），差額為350萬(wàn)元，所以20×9年發(fā)生的但當(dāng)年尚未稅前扣除的廣告費(fèi)支出250（1 000－5 000×15％）萬(wàn)元可以在2×10年全部稅前扣除。
所以可抵扣暫時(shí)性差異余額＝250－250＝0
應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)＝62.5－0＝62.5（萬(wàn)元）
事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值＝200－100＋250＝350（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝0
可抵扣暫時(shí)性差異余額＝350萬(wàn)元
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝（350－200）×25％＝37.5（萬(wàn)元）
事項(xiàng)三，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝400－（400/10）×2＝320（萬(wàn)元），所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－（400/5）×2＝240（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝300－240＝60（萬(wàn)元）
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝（60－40）×25％＝5（萬(wàn)元）
事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝570萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝500萬(wàn)元
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝570－500＝70（萬(wàn)元）
應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債＝（150－70）×25％＝20（萬(wàn)元）
事項(xiàng)五，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 800萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因投資擬長(zhǎng)期持有，故不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
事項(xiàng)六，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝2 000－2 000/10＝1 800（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝3 000－3 000/10＝2 700（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異＝900，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
計(jì)算2×10年所得稅費(fèi)用：
所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅＝1 915＋（62.5－37.5＋5－20）＝1 925（萬(wàn)元）
相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1 925
遞延所得稅負(fù)債 15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 915
遞延所得稅資產(chǎn) 25