第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項
應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。
一、應(yīng)收票據(jù)
(一)應(yīng)收票據(jù)概述
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。
銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。
(二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款
應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目;因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。
商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
2.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)
企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
二、應(yīng)收賬款
(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
【提示】不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項也在“應(yīng)收賬款”科目核算。
企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目;收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
10 000
【例題11·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為( )萬元。(2007年)
A. 60 B.62 C.70.2 D.72.2
【答案】D
【解析】該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款=60×(1+17%)+2=72.2(萬元)。
三、預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。
預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。
預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收到貨物兩個方面。
1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目;當預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;當預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。
四、其他應(yīng)收款
(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：
1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;
2.應(yīng)收的出租包裝物租金;
3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等;
4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;
5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。
(二)其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理
其他應(yīng)收款應(yīng)當按實際發(fā)生的金額入賬。
為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算。“其他應(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。
五、應(yīng)收款項減值
(一)應(yīng)收款項減值損失的確認
企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。
【例題15·判斷題】企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。( )(2011年)
【答案】√
1.直接轉(zhuǎn)銷法
采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
2.備抵法
備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧;在報表上列示了應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。
【例題16•多選題】下列各項中，應(yīng)計提壞賬準備的有( )。(2010年)
A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收票據(jù)
C.預(yù)付賬款 D.其他應(yīng)收款
【答案】ABCD
【解析】這四項都屬于應(yīng)收款項，應(yīng)該計提壞賬準備。
(二)壞賬準備的賬務(wù)處理
已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。
【例題17·單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是( )。(2010年考題)
A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目
B.借記“管理費用”科目 ，貸記“應(yīng)收賬款”科目
C.借記“壞賬準備”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目
D.借記“壞賬準備”科目 ，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目
【答案】C
【解析】企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準備，所以分錄是借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
【例題18·多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有( )。(2008年考題)
A.計提壞賬準備 B.收回應(yīng)收賬款
C.轉(zhuǎn)銷壞賬準備 D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
【答案】ABD
【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準備減少壞賬準備和應(yīng)收賬款，不引起應(yīng)收賬款賬面價值的變動。
企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目;收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。
一、應(yīng)收票據(jù)
(一)應(yīng)收票據(jù)概述
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。
銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。
(二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款
應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目;因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。
商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
2.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)
企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
二、應(yīng)收賬款
(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
【提示】不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項也在“應(yīng)收賬款”科目核算。
企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目;收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
10 000
【例題11·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為( )萬元。(2007年)
A. 60 B.62 C.70.2 D.72.2
【答案】D
【解析】該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款=60×(1+17%)+2=72.2(萬元)。
三、預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。
預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。
預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收到貨物兩個方面。
1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目;當預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;當預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。
四、其他應(yīng)收款
(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：
1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;
2.應(yīng)收的出租包裝物租金;
3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等;
4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;
5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。
(二)其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理
其他應(yīng)收款應(yīng)當按實際發(fā)生的金額入賬。
為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算。“其他應(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。
五、應(yīng)收款項減值
(一)應(yīng)收款項減值損失的確認
企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。
【例題15·判斷題】企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。( )(2011年)
【答案】√
1.直接轉(zhuǎn)銷法
采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
2.備抵法
備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧;在報表上列示了應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。
【例題16•多選題】下列各項中，應(yīng)計提壞賬準備的有( )。(2010年)
A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收票據(jù)
C.預(yù)付賬款 D.其他應(yīng)收款
【答案】ABCD
【解析】這四項都屬于應(yīng)收款項，應(yīng)該計提壞賬準備。
(二)壞賬準備的賬務(wù)處理
已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。
【例題17·單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是( )。(2010年考題)
A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目
B.借記“管理費用”科目 ，貸記“應(yīng)收賬款”科目
C.借記“壞賬準備”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目
D.借記“壞賬準備”科目 ，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目
【答案】C
【解析】企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準備，所以分錄是借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
【例題18·多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有( )。(2008年考題)
A.計提壞賬準備 B.收回應(yīng)收賬款
C.轉(zhuǎn)銷壞賬準備 D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
【答案】ABD
【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準備減少壞賬準備和應(yīng)收賬款，不引起應(yīng)收賬款賬面價值的變動。
企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目;收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。