三、核查營業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性
審計人員應(yīng)抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、營業(yè)收入明細(xì)賬、分類賬，檢查其記錄、過賬、加總是否正確一致，并與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”以及“銀行存款”等賬戶核對是否相符。
1.發(fā)票和銷貨合同的審查
發(fā)票和銷貨合同是審查營業(yè)收入的主要原始依據(jù)，但因其數(shù)量大，只宜抽查。
抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對，檢查倉庫發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購貨單位等與發(fā)票的相符性。應(yīng)注意售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理，有無以高價或低價結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。重點(diǎn)審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。
2.營業(yè)收入記賬正確性的審查
實(shí)施審查時可采用時間抽樣，即選取審計期內(nèi)某幾個時間段落，對全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。對營業(yè)收入賬目進(jìn)行檢查時，可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進(jìn)行對比、核查。由于營業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素，應(yīng)進(jìn)一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨；審查銷售單價是否符合有關(guān)規(guī)定。取得產(chǎn)品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題，同時，還要注意有無下列問題：
（1）只計算營業(yè)收入，不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入；
（2）只計算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計算殘次品營業(yè)收入；
（3）只計算基準(zhǔn)價部分收入，不計算附加價部分收人；
（4）將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業(yè)收入”賬戶核算；
（5）違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本；或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本。
3.核實(shí)營業(yè)收入交易的截止期
方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對、比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。
審計中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期），這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。
低估收入：如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)的收人是在下一報告期計入的，就屬于低估收入；
高估了收入：如果已計入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運(yùn)單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。
對不正當(dāng)?shù)氖杖胗涗浺M(jìn)行調(diào)整，在確定了正確的截止期基礎(chǔ)上再進(jìn)行有關(guān)方面的進(jìn)一步審查。審查時可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會計憑證，也可以從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。
【例題·單選題】（2009年）審計人員審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營業(yè)收入記錄，并核對相關(guān)銷售發(fā)票、運(yùn)單等原始憑證，其主要目的是：
A.證實(shí)營業(yè)收入的合理性
B.證實(shí)營業(yè)收入的完整性
C.證實(shí)營業(yè)收入的合法性
D.證實(shí)營業(yè)收入的截止期
『正確答案』D
四、審查銷售退回、折讓及折扣
銷售退回、銷售折讓和銷售折扣在企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)中是經(jīng)常遇到的，而且又往往被用作調(diào)節(jié)營業(yè)收入和利潤水平的手段。許多案例中，企業(yè)在第四季度記錄大量銷售，但年度結(jié)束后，接踵而來的是大量銷售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷售，表明存在舞弊可能。
1.銷售退回的審查
（1）審查銷售退回原因的合理性。
（2）審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性。發(fā)生并確認(rèn)銷售退回時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。
通過“營業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。如果存在退貨憑證，而在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題；如果在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。
還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。有的企業(yè)為追求本期銷售計劃的完成，往往采用期末虛構(gòu)銷售，開出“空頭發(fā)票”，下期期初再沖回的不當(dāng)手法弄虛作假。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。
2.銷售折讓與折扣的審查
（1）銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
（2）折讓、折扣比例的合理性。
（3）折讓、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時性和正確性。按有關(guān)規(guī)定，發(fā)生銷售折讓、折扣應(yīng)作為營業(yè)收入的抵減項(xiàng)目處理。審計人員應(yīng)審查“營業(yè)收入明細(xì)賬”和有關(guān)記賬憑證，以查明會計處理的正確性。
【例題·案例分析題】（2010年）資料 3.審計人員在審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)有多筆銷售退回業(yè)務(wù)，追查至記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)退貨的原始憑證。審計人員進(jìn)一步查實(shí)，相關(guān)銷售業(yè)務(wù)實(shí)際并未發(fā)生。
58.針對“資料3”，審計人員認(rèn)為可能存在的問題有：
A.隱匿營業(yè)收入
B.虛增利潤
C.偷逃稅金
D.虛增營業(yè)收入
『正確答案』AC
第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計
應(yīng)收款項(xiàng)審計，主要是審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及財務(wù)報表上余額的公允性。
一、應(yīng)收賬款的審查
1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表
明細(xì)表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時期等內(nèi)容。由于該明細(xì)表是由企業(yè)內(nèi)部自行編制的，因此對其獨(dú)立性、可信性要加以證實(shí)。審計人員應(yīng)對明細(xì)表總數(shù)進(jìn)行驗(yàn)算，與應(yīng)收賬款總賬和報表進(jìn)行比較。
【例題·案例分析題】（2009年）資料3.審計人員對財會部門編制的應(yīng)收賬款明細(xì)表進(jìn)行了復(fù)算，并與應(yīng)收賬款總賬和報表進(jìn)行了核對。
問題：“資料3”中，審計人員使用的審計取證方法有：
A.檢查
B.計算（重新計算）
C.觀察
D.分析性復(fù)核
『正確答案』AB
2.運(yùn)用分析方法加以分析
審計人員應(yīng)運(yùn)用分析程序，分析應(yīng)收賬款、營業(yè)收入的變動，驗(yàn)證其是否合理。
具體做法是：分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（賒銷額與平均應(yīng)收賬款凈額的比率）或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷凈額的百分比；將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢；將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應(yīng)收款項(xiàng)占上年度銷售額的比率相比較；或?qū)⒈酒谫d銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據(jù)其比率及其趨勢變化，從中找出不符合正常規(guī)律變動的情況，從而抓住進(jìn)一步審核的重點(diǎn)。