3.函證應(yīng)收賬款
審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確，由審計(jì)人員直接向債務(wù)單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。這種函證是對(duì)客戶是否存在，以及資產(chǎn)是否存在的證實(shí)。
函證的范圍和對(duì)象：視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性而定。對(duì)于金額較大，拖欠時(shí)間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。
兩種函證方法：一種為肯定式或稱積極式函證，即向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位必須向?qū)徲?jì)人員回函，答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確；另一種為否定式或稱消極式函證，即向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯(cuò)誤的情況下回函審計(jì)人員。
適用情況：在審計(jì)工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，比如對(duì)應(yīng)收賬款金額較大的和有理由相信欠款可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)等問題的可采用肯定式，對(duì)應(yīng)收賬款金額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、審計(jì)人員認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函的可采用否定式。
未收到回函的處理：在采用肯定式函證方法時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬面列示欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。
當(dāng)審計(jì)人員收到所有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表，將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜函證的，也可以采取其他驗(yàn)證方式，如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。
4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額
審計(jì)人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、收回日期、認(rèn)可金額、原因分析等內(nèi)容，作為審計(jì)工作底稿。
分析不同函證結(jié)果并做相應(yīng)處理：（三種情況）
（1）函證回函認(rèn)可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的。將函證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。
（2）函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：
①購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。其表現(xiàn)形式：一是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；二是詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量或價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。
②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。
③存在弄虛作假或舞弊行為。被審計(jì)單位通過虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的，或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的，審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。
（3）肯定式詢證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。
二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)，要做具體分析與調(diào)查，可能有幾種情況：
①賬款已還，不愿再回復(fù)。審計(jì)人員要核查決算日后一至兩個(gè)月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回，收回的金額與期末應(yīng)收賬款賬面余額是否一致，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。
②壞賬損失發(fā)生，即顧客發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。確定應(yīng)收賬款還可收回金額，如確屬壞賬，建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶。
③根本不存在該顧客，即企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營業(yè)收入，虛增利潤。審計(jì)人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶。
④詢證函郵寄丟失。限于審計(jì)時(shí)間，審計(jì)人員可以不再補(bǔ)寄詢證函，而是查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
如果經(jīng)過多次發(fā)函后，仍沒有回復(fù)，審計(jì)人員可考慮實(shí)施替代審計(jì)程序來驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。
【例題·單選題】（2010年）對(duì)某應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該：
A.審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件
B.認(rèn)定該賬戶對(duì)應(yīng)的客戶不存在
C.放棄對(duì)該賬戶余額的審查
D.認(rèn)定該賬戶余額全額為壞賬
『正確答案』A
【例題·多選題】（2010年）審計(jì)人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，可以證實(shí)的內(nèi)容有：
A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在
B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全
C.應(yīng)收賬款余額是否正確
D.應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露是否恰當(dāng)
E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理
『正確答案』AC
【例題·多選題】（2009年）下列對(duì)函證結(jié)果的處理方法中，正確的有：
A.對(duì)由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬
B.對(duì)函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)
C.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證
D.函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因
E.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進(jìn)行第二次函證
『正確答案』BDE
【例題·案例分析題】（2009年）資料4.審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，根據(jù)回函內(nèi)容，編制了應(yīng)收賬款函證匯總分析表。
問題：“資料4”中，審計(jì)人員編制的應(yīng)收賬款函證匯總分析表按來源進(jìn)行分類應(yīng)該屬于：
A.實(shí)物證據(jù)
B.口頭證據(jù)
C.親歷證據(jù)
D.環(huán)境證據(jù)
『正確答案』C
【例題·多選題】（2008年）應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：
A.購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同
B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤
C.被審計(jì)單位弄虛作假
D.函證方式不恰當(dāng)
E.購銷雙方存在爭議
『正確答案』ABCE
5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值
審計(jì)人員應(yīng)向財(cái)會(huì)部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。對(duì)于賬齡較長，超過一定時(shí)間的，應(yīng)建議被審計(jì)單位一方面要加以催收，另一方面經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無法收回的，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價(jià)的正確性，以及促進(jìn)企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進(jìn)行經(jīng)營決策。
6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了，按照備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)人員必須了解管理層估計(jì)和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運(yùn)用一種或多種方法評(píng)價(jià)壞賬估計(jì)的合理性；復(fù)核并測(cè)試管理層提高估計(jì)所運(yùn)用的過程。
審計(jì)人員首先采用將壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收賬款賬戶核對(duì)的方法，驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確；其次應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬的注銷，各項(xiàng)壞賬的處理有無申請(qǐng)核銷壞賬的申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件，如有疑問，應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查，以查明壞賬注銷的正確性。檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。