7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查。（應(yīng)收賬款核算銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)）
8.審查應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性
【例題·案例分析題】（2010年）資料5.審計(jì)人員在審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆應(yīng)收賬款金額較大且賬齡已超過2年。
問題：針對(duì)“資料5”，為查明該筆應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序有：
A.向債務(wù)單位函證該筆應(yīng)收賬款
B.查閱與該筆應(yīng)收賬款有關(guān)的銷售合同
C.計(jì)算該筆應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款期末余額的百分比
D.要求被審計(jì)單位全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
『正確答案』AB
二、應(yīng)收票據(jù)的審查
商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣，具有流動(dòng)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性大的特點(diǎn)，是審計(jì)中的重要內(nèi)容。
1.取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表
2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)
庫存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。對(duì)于存放在其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。
3.函證應(yīng)收票據(jù)
具體做法與應(yīng)收賬款函證基本相同。
4.對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查
根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，由出納員以外的專人負(fù)責(zé)登記。對(duì)于兌現(xiàn)的含息票據(jù)，應(yīng)注意是否將收到的利息收入貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入”科目。
5.對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的審查
審計(jì)人員在審查時(shí)注意：
（1）票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬。（2）票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否正確。（3）票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬。
6.分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度
應(yīng)收票據(jù)同應(yīng)收賬款一樣，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。
7.應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露正確性的審查
三、應(yīng)交稅費(fèi)的審查
企業(yè)銷售過程中涉及的稅金包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。這幾種稅的共同點(diǎn)是其計(jì)稅依據(jù)都是營(yíng)業(yè)收入，但其各自的征稅范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅規(guī)定條件又各具特點(diǎn)。因此在審查內(nèi)容及要點(diǎn)方面也有區(qū)別，通過審查確定應(yīng)計(jì)稅金和已繳納稅金記錄的完整性，確定期末余額正確性、確定在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的正確性。
1.取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表
注意印花稅、耕地占用稅等稅金有無錯(cuò)誤地計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
2.納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)的審查
審查征收范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算結(jié)果等的合規(guī)性和正確性。
3.增值稅的審查
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的審查。審查因貨物改變用途、發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確，如購(gòu)進(jìn)貨物用于在建工程的增值稅是否錯(cuò)誤計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；審查出口貨物退稅的計(jì)算、記錄是否正確。
（2）銷項(xiàng)稅額的審查。審查存貨銷售、存貨對(duì)外投資、捐贈(zèng)他人、分配給投資者應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額計(jì)算、記錄是否正確，如將自產(chǎn)的貨物用于集體福利卻未視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅，以及視同銷售處理卻以產(chǎn)品成本為基數(shù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的問題。
（3）應(yīng)納稅額的審查。（計(jì)算是否正確）
4.消費(fèi)稅的審查
5.營(yíng)業(yè)稅的審查
6.城市維護(hù)建設(shè)稅的審查
7.其他應(yīng)交款的審查
8.營(yíng)業(yè)稅金及附加的審查
四、其他相關(guān)賬戶的審查
其他相關(guān)賬戶的審查包括預(yù)收賬款、營(yíng)業(yè)成本與銷售費(fèi)用、其他營(yíng)業(yè)收入與支出審查，這些審查內(nèi)容均屬于銷售與收款循環(huán)審計(jì)的構(gòu)成部分。
1.預(yù)收賬款的審查
（1）取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表。
（2）檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款。
（3）抽查有關(guān)憑證。
（4）函證預(yù)收賬款。選擇金額較大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、主要往來客戶、關(guān)聯(lián)單位等，進(jìn)行函證。對(duì)于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計(jì)工作底稿中加以記錄，建議做出調(diào)整；對(duì)于沒有回函的，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預(yù)收賬款是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票相一致，檢查其是否真實(shí)、正確。
（5）檢查長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收賬款。
（6）審查預(yù)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的正確性。
2.營(yíng)業(yè)成本與銷售費(fèi)用的審查
通過審查確定銷售費(fèi)用的內(nèi)容是否完整，確定銷售費(fèi)用分類、歸屬和賬務(wù)處理是否正確。
（1）取得或編制營(yíng)業(yè)成本與銷售費(fèi)用明細(xì)表。
（2）運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查。
（3）分類正確性的審查。
①混淆銷售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本的界限，把為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物費(fèi)用和材料采購(gòu)過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用；或者把應(yīng)列入銷售費(fèi)用的上述費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本或采購(gòu)成本；
②混淆銷售費(fèi)用與應(yīng)收賬款的界限，把為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；
③混淆銷售費(fèi)用與其他業(yè)務(wù)收支的界限，如將應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售收入錯(cuò)誤地沖減銷售費(fèi)用；
④混淆銷售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)外收支的界限，如將應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的沒收逾期未退包裝物押金沖減銷售費(fèi)用；
⑤混淆銷售費(fèi)用與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的界限，將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的有關(guān)人員的工資、應(yīng)計(jì)福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用；或者將屬于銷售部門經(jīng)常性的上述費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。
（4）營(yíng)業(yè)成本審查。對(duì)商品發(fā)出的成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行核實(shí)，檢查不同期間的一致性。結(jié)合生產(chǎn)與存貨審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)成本計(jì)算的正確性進(jìn)行審查。
（5）費(fèi)用開支合法性的審查。檢查費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。將本期銷售費(fèi)用與上期比較，本期各月銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，審查有無重大波動(dòng)和異?，F(xiàn)象。抽查重要的或異常的銷售費(fèi)用，審查原始憑證合法性。注意有無將支付的回扣、提成計(jì)入銷售費(fèi)用；以廣告樣品的名義，變相向職工發(fā)放實(shí)物；將招待饋贈(zèng)費(fèi)用列入展覽費(fèi)用等。
3.其他業(yè)務(wù)收支的審查
（1）取得或編制其他業(yè)務(wù)收入、支出明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對(duì)，檢查其是否相符。
（2）將本期其他業(yè)務(wù)收入、支出及其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)與上期比較，分析有無重大波動(dòng)，如發(fā)生重大變化，查明原因。
（3）抽查金額較大的其他業(yè)務(wù)收入和支出項(xiàng)目，審查其原始憑證及相關(guān)審批授權(quán)手續(xù)，查明入賬會(huì)計(jì)期間和賬務(wù)處理的正確性。
（4）審查異常收支項(xiàng)目，查明其真實(shí)性與合法性。
（5）審查讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。
（6）其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)量較大時(shí)，要實(shí)施截止期審查。
重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查。（應(yīng)收賬款核算銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)）
8.審查應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性
【例題·案例分析題】（2010年）資料5.審計(jì)人員在審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆應(yīng)收賬款金額較大且賬齡已超過2年。
問題：針對(duì)“資料5”，為查明該筆應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序有：
A.向債務(wù)單位函證該筆應(yīng)收賬款
B.查閱與該筆應(yīng)收賬款有關(guān)的銷售合同
C.計(jì)算該筆應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款期末余額的百分比
D.要求被審計(jì)單位全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
『正確答案』AB
二、應(yīng)收票據(jù)的審查
商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣，具有流動(dòng)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性大的特點(diǎn)，是審計(jì)中的重要內(nèi)容。
1.取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表
2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)
庫存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。對(duì)于存放在其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。
3.函證應(yīng)收票據(jù)
具體做法與應(yīng)收賬款函證基本相同。
4.對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查
根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，由出納員以外的專人負(fù)責(zé)登記。對(duì)于兌現(xiàn)的含息票據(jù)，應(yīng)注意是否將收到的利息收入貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入”科目。
5.對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的審查
審計(jì)人員在審查時(shí)注意：
（1）票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬。（2）票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否正確。（3）票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬。
6.分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度
應(yīng)收票據(jù)同應(yīng)收賬款一樣，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。
7.應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露正確性的審查
三、應(yīng)交稅費(fèi)的審查
企業(yè)銷售過程中涉及的稅金包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。這幾種稅的共同點(diǎn)是其計(jì)稅依據(jù)都是營(yíng)業(yè)收入，但其各自的征稅范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅規(guī)定條件又各具特點(diǎn)。因此在審查內(nèi)容及要點(diǎn)方面也有區(qū)別，通過審查確定應(yīng)計(jì)稅金和已繳納稅金記錄的完整性，確定期末余額正確性、確定在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的正確性。
1.取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表
注意印花稅、耕地占用稅等稅金有無錯(cuò)誤地計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
2.納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)的審查
審查征收范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算結(jié)果等的合規(guī)性和正確性。
3.增值稅的審查
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的審查。審查因貨物改變用途、發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確，如購(gòu)進(jìn)貨物用于在建工程的增值稅是否錯(cuò)誤計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；審查出口貨物退稅的計(jì)算、記錄是否正確。
（2）銷項(xiàng)稅額的審查。審查存貨銷售、存貨對(duì)外投資、捐贈(zèng)他人、分配給投資者應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額計(jì)算、記錄是否正確，如將自產(chǎn)的貨物用于集體福利卻未視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅，以及視同銷售處理卻以產(chǎn)品成本為基數(shù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的問題。
（3）應(yīng)納稅額的審查。（計(jì)算是否正確）
4.消費(fèi)稅的審查
5.營(yíng)業(yè)稅的審查
6.城市維護(hù)建設(shè)稅的審查
7.其他應(yīng)交款的審查
8.營(yíng)業(yè)稅金及附加的審查
四、其他相關(guān)賬戶的審查
其他相關(guān)賬戶的審查包括預(yù)收賬款、營(yíng)業(yè)成本與銷售費(fèi)用、其他營(yíng)業(yè)收入與支出審查，這些審查內(nèi)容均屬于銷售與收款循環(huán)審計(jì)的構(gòu)成部分。
1.預(yù)收賬款的審查
（1）取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表。
（2）檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款。
（3）抽查有關(guān)憑證。
（4）函證預(yù)收賬款。選擇金額較大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、主要往來客戶、關(guān)聯(lián)單位等，進(jìn)行函證。對(duì)于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計(jì)工作底稿中加以記錄，建議做出調(diào)整；對(duì)于沒有回函的，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預(yù)收賬款是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票相一致，檢查其是否真實(shí)、正確。
（5）檢查長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收賬款。
（6）審查預(yù)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的正確性。
2.營(yíng)業(yè)成本與銷售費(fèi)用的審查
通過審查確定銷售費(fèi)用的內(nèi)容是否完整，確定銷售費(fèi)用分類、歸屬和賬務(wù)處理是否正確。
（1）取得或編制營(yíng)業(yè)成本與銷售費(fèi)用明細(xì)表。
（2）運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查。
（3）分類正確性的審查。
①混淆銷售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本的界限，把為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物費(fèi)用和材料采購(gòu)過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用；或者把應(yīng)列入銷售費(fèi)用的上述費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本或采購(gòu)成本；
②混淆銷售費(fèi)用與應(yīng)收賬款的界限，把為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；
③混淆銷售費(fèi)用與其他業(yè)務(wù)收支的界限，如將應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售收入錯(cuò)誤地沖減銷售費(fèi)用；
④混淆銷售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)外收支的界限，如將應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的沒收逾期未退包裝物押金沖減銷售費(fèi)用；
⑤混淆銷售費(fèi)用與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的界限，將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的有關(guān)人員的工資、應(yīng)計(jì)福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用；或者將屬于銷售部門經(jīng)常性的上述費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。
（4）營(yíng)業(yè)成本審查。對(duì)商品發(fā)出的成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行核實(shí)，檢查不同期間的一致性。結(jié)合生產(chǎn)與存貨審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)成本計(jì)算的正確性進(jìn)行審查。
（5）費(fèi)用開支合法性的審查。檢查費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。將本期銷售費(fèi)用與上期比較，本期各月銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，審查有無重大波動(dòng)和異?，F(xiàn)象。抽查重要的或異常的銷售費(fèi)用，審查原始憑證合法性。注意有無將支付的回扣、提成計(jì)入銷售費(fèi)用；以廣告樣品的名義，變相向職工發(fā)放實(shí)物；將招待饋贈(zèng)費(fèi)用列入展覽費(fèi)用等。
3.其他業(yè)務(wù)收支的審查
（1）取得或編制其他業(yè)務(wù)收入、支出明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對(duì)，檢查其是否相符。
（2）將本期其他業(yè)務(wù)收入、支出及其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)與上期比較，分析有無重大波動(dòng)，如發(fā)生重大變化，查明原因。
（3）抽查金額較大的其他業(yè)務(wù)收入和支出項(xiàng)目，審查其原始憑證及相關(guān)審批授權(quán)手續(xù)，查明入賬會(huì)計(jì)期間和賬務(wù)處理的正確性。
（4）審查異常收支項(xiàng)目，查明其真實(shí)性與合法性。
（5）審查讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。
（6）其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)量較大時(shí)，要實(shí)施截止期審查。