7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
重點審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查。（應(yīng)收賬款核算銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)）
8.審查應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上披露的正確性
【例題·案例分析題】（2010年）資料5.審計人員在審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)一筆應(yīng)收賬款金額較大且賬齡已超過2年。
問題：針對“資料5”，為查明該筆應(yīng)收賬款是否真實存在，審計人員可實施的審計程序有：
A.向債務(wù)單位函證該筆應(yīng)收賬款
B.查閱與該筆應(yīng)收賬款有關(guān)的銷售合同
C.計算該筆應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款期末余額的百分比
D.要求被審計單位全額計提壞賬準(zhǔn)備
『正確答案』AB
二、應(yīng)收票據(jù)的審查
商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣，具有流動性強，風(fēng)險性大的特點，是審計中的重要內(nèi)容。
1.取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表
2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)
庫存應(yīng)收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時進(jìn)行。對于存放在其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。
3.函證應(yīng)收票據(jù)
具體做法與應(yīng)收賬款函證基本相同。
4.對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查
根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，由出納員以外的專人負(fù)責(zé)登記。對于兌現(xiàn)的含息票據(jù)，應(yīng)注意是否將收到的利息收入貸記“財務(wù)費用——利息收入”科目。
5.對票據(jù)貼現(xiàn)的審查
審計人員在審查時注意：
（1）票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬。（2）票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否正確。（3）票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬。
6.分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度
應(yīng)收票據(jù)同應(yīng)收賬款一樣，存在著一定的風(fēng)險。
7.應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報表中披露正確性的審查
三、應(yīng)交稅費的審查
企業(yè)銷售過程中涉及的稅金包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。這幾種稅的共同點是其計稅依據(jù)都是營業(yè)收入，但其各自的征稅范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅規(guī)定條件又各具特點。因此在審查內(nèi)容及要點方面也有區(qū)別，通過審查確定應(yīng)計稅金和已繳納稅金記錄的完整性，確定期末余額正確性、確定在財務(wù)報表上反映的正確性。
1.取得或編制應(yīng)交稅費明細(xì)表
注意印花稅、耕地占用稅等稅金有無錯誤地計入“應(yīng)交稅費”科目。
2.納稅范圍、計稅依據(jù)的審查
審查征收范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)、計算結(jié)果等的合規(guī)性和正確性。
3.增值稅的審查
（1）進(jìn)項稅額的審查。審查因貨物改變用途、發(fā)生非常損失應(yīng)計的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確，如購進(jìn)貨物用于在建工程的增值稅是否錯誤計入進(jìn)項稅額；審查出口貨物退稅的計算、記錄是否正確。
（2）銷項稅額的審查。審查存貨銷售、存貨對外投資、捐贈他人、分配給投資者應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目的銷項稅額計算、記錄是否正確，如將自產(chǎn)的貨物用于集體福利卻未視同銷售計提銷項稅，以及視同銷售處理卻以產(chǎn)品成本為基數(shù)計算銷項稅額的問題。
（3）應(yīng)納稅額的審查。（計算是否正確）
4.消費稅的審查
5.營業(yè)稅的審查
6.城市維護(hù)建設(shè)稅的審查
7.其他應(yīng)交款的審查
8.營業(yè)稅金及附加的審查
四、其他相關(guān)賬戶的審查
其他相關(guān)賬戶的審查包括預(yù)收賬款、營業(yè)成本與銷售費用、其他營業(yè)收入與支出審查，這些審查內(nèi)容均屬于銷售與收款循環(huán)審計的構(gòu)成部分。
1.預(yù)收賬款的審查
（1）取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表。
（2）檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款。
（3）抽查有關(guān)憑證。
（4）函證預(yù)收賬款。選擇金額較大或賬齡較長的項目、主要往來客戶、關(guān)聯(lián)單位等，進(jìn)行函證。對于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計工作底稿中加以記錄，建議做出調(diào)整；對于沒有回函的，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預(yù)收賬款是否與發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相一致，檢查其是否真實、正確。
（5）檢查長期掛賬的預(yù)收賬款。
（6）審查預(yù)收賬款在財務(wù)報表上反映的正確性。
2.營業(yè)成本與銷售費用的審查
通過審查確定銷售費用的內(nèi)容是否完整，確定銷售費用分類、歸屬和賬務(wù)處理是否正確。
（1）取得或編制營業(yè)成本與銷售費用明細(xì)表。
（2）運用分析方法進(jìn)行審查。
（3）分類正確性的審查。
①混淆銷售費用與營業(yè)成本的界限，把為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物費用和材料采購過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費等計入銷售費用；或者把應(yīng)列入銷售費用的上述費用計入生產(chǎn)成本或采購成本；
②混淆銷售費用與應(yīng)收賬款的界限，把為客戶代墊的運雜費計入銷售費用；
③混淆銷售費用與其他業(yè)務(wù)收支的界限，如將應(yīng)計入營業(yè)收入的隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物銷售收入錯誤地沖減銷售費用；
④混淆銷售費用與營業(yè)外收支的界限，如將應(yīng)計入營業(yè)外收入的沒收逾期未退包裝物押金沖減銷售費用；
⑤混淆銷售費用與制造費用、管理費用的界限，將應(yīng)計入制造費用、管理費用的有關(guān)人員的工資、應(yīng)計福利費、差旅費、辦公費等項費用計入銷售費用；或者將屬于銷售部門經(jīng)常性的上述費用計入管理費用或制造費用。
（4）營業(yè)成本審查。對商品發(fā)出的成本計價方法進(jìn)行核實，檢查不同期間的一致性。結(jié)合生產(chǎn)與存貨審計業(yè)務(wù)對營業(yè)成本計算的正確性進(jìn)行審查。
（5）費用開支合法性的審查。檢查費用項目設(shè)置和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。將本期銷售費用與上期比較，本期各月銷售費用進(jìn)行比較，審查有無重大波動和異?，F(xiàn)象。抽查重要的或異常的銷售費用，審查原始憑證合法性。注意有無將支付的回扣、提成計入銷售費用；以廣告樣品的名義，變相向職工發(fā)放實物；將招待饋贈費用列入展覽費用等。
3.其他業(yè)務(wù)收支的審查
（1）取得或編制其他業(yè)務(wù)收入、支出明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與報表、總賬、明細(xì)賬核對，檢查其是否相符。
（2）將本期其他業(yè)務(wù)收入、支出及其他業(yè)務(wù)利潤與上期比較，分析有無重大波動，如發(fā)生重大變化，查明原因。
（3）抽查金額較大的其他業(yè)務(wù)收入和支出項目，審查其原始憑證及相關(guān)審批授權(quán)手續(xù)，查明入賬會計期間和賬務(wù)處理的正確性。
（4）審查異常收支項目，查明其真實性與合法性。
（5）審查讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。
（6）其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)量較大時，要實施截止期審查。
重點審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查。（應(yīng)收賬款核算銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)）
8.審查應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上披露的正確性
【例題·案例分析題】（2010年）資料5.審計人員在審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)一筆應(yīng)收賬款金額較大且賬齡已超過2年。
問題：針對“資料5”，為查明該筆應(yīng)收賬款是否真實存在，審計人員可實施的審計程序有：
A.向債務(wù)單位函證該筆應(yīng)收賬款
B.查閱與該筆應(yīng)收賬款有關(guān)的銷售合同
C.計算該筆應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款期末余額的百分比
D.要求被審計單位全額計提壞賬準(zhǔn)備
『正確答案』AB
二、應(yīng)收票據(jù)的審查
商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣，具有流動性強，風(fēng)險性大的特點，是審計中的重要內(nèi)容。
1.取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表
2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)
庫存應(yīng)收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時進(jìn)行。對于存放在其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。
3.函證應(yīng)收票據(jù)
具體做法與應(yīng)收賬款函證基本相同。
4.對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查
根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，由出納員以外的專人負(fù)責(zé)登記。對于兌現(xiàn)的含息票據(jù)，應(yīng)注意是否將收到的利息收入貸記“財務(wù)費用——利息收入”科目。
5.對票據(jù)貼現(xiàn)的審查
審計人員在審查時注意：
（1）票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬。（2）票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否正確。（3）票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬。
6.分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度
應(yīng)收票據(jù)同應(yīng)收賬款一樣，存在著一定的風(fēng)險。
7.應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報表中披露正確性的審查
三、應(yīng)交稅費的審查
企業(yè)銷售過程中涉及的稅金包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。這幾種稅的共同點是其計稅依據(jù)都是營業(yè)收入，但其各自的征稅范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅規(guī)定條件又各具特點。因此在審查內(nèi)容及要點方面也有區(qū)別，通過審查確定應(yīng)計稅金和已繳納稅金記錄的完整性，確定期末余額正確性、確定在財務(wù)報表上反映的正確性。
1.取得或編制應(yīng)交稅費明細(xì)表
注意印花稅、耕地占用稅等稅金有無錯誤地計入“應(yīng)交稅費”科目。
2.納稅范圍、計稅依據(jù)的審查
審查征收范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)、計算結(jié)果等的合規(guī)性和正確性。
3.增值稅的審查
（1）進(jìn)項稅額的審查。審查因貨物改變用途、發(fā)生非常損失應(yīng)計的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確，如購進(jìn)貨物用于在建工程的增值稅是否錯誤計入進(jìn)項稅額；審查出口貨物退稅的計算、記錄是否正確。
（2）銷項稅額的審查。審查存貨銷售、存貨對外投資、捐贈他人、分配給投資者應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目的銷項稅額計算、記錄是否正確，如將自產(chǎn)的貨物用于集體福利卻未視同銷售計提銷項稅，以及視同銷售處理卻以產(chǎn)品成本為基數(shù)計算銷項稅額的問題。
（3）應(yīng)納稅額的審查。（計算是否正確）
4.消費稅的審查
5.營業(yè)稅的審查
6.城市維護(hù)建設(shè)稅的審查
7.其他應(yīng)交款的審查
8.營業(yè)稅金及附加的審查
四、其他相關(guān)賬戶的審查
其他相關(guān)賬戶的審查包括預(yù)收賬款、營業(yè)成本與銷售費用、其他營業(yè)收入與支出審查，這些審查內(nèi)容均屬于銷售與收款循環(huán)審計的構(gòu)成部分。
1.預(yù)收賬款的審查
（1）取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表。
（2）檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款。
（3）抽查有關(guān)憑證。
（4）函證預(yù)收賬款。選擇金額較大或賬齡較長的項目、主要往來客戶、關(guān)聯(lián)單位等，進(jìn)行函證。對于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計工作底稿中加以記錄，建議做出調(diào)整；對于沒有回函的，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預(yù)收賬款是否與發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相一致，檢查其是否真實、正確。
（5）檢查長期掛賬的預(yù)收賬款。
（6）審查預(yù)收賬款在財務(wù)報表上反映的正確性。
2.營業(yè)成本與銷售費用的審查
通過審查確定銷售費用的內(nèi)容是否完整，確定銷售費用分類、歸屬和賬務(wù)處理是否正確。
（1）取得或編制營業(yè)成本與銷售費用明細(xì)表。
（2）運用分析方法進(jìn)行審查。
（3）分類正確性的審查。
①混淆銷售費用與營業(yè)成本的界限，把為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物費用和材料采購過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費等計入銷售費用；或者把應(yīng)列入銷售費用的上述費用計入生產(chǎn)成本或采購成本；
②混淆銷售費用與應(yīng)收賬款的界限，把為客戶代墊的運雜費計入銷售費用；
③混淆銷售費用與其他業(yè)務(wù)收支的界限，如將應(yīng)計入營業(yè)收入的隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物銷售收入錯誤地沖減銷售費用；
④混淆銷售費用與營業(yè)外收支的界限，如將應(yīng)計入營業(yè)外收入的沒收逾期未退包裝物押金沖減銷售費用；
⑤混淆銷售費用與制造費用、管理費用的界限，將應(yīng)計入制造費用、管理費用的有關(guān)人員的工資、應(yīng)計福利費、差旅費、辦公費等項費用計入銷售費用；或者將屬于銷售部門經(jīng)常性的上述費用計入管理費用或制造費用。
（4）營業(yè)成本審查。對商品發(fā)出的成本計價方法進(jìn)行核實，檢查不同期間的一致性。結(jié)合生產(chǎn)與存貨審計業(yè)務(wù)對營業(yè)成本計算的正確性進(jìn)行審查。
（5）費用開支合法性的審查。檢查費用項目設(shè)置和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。將本期銷售費用與上期比較，本期各月銷售費用進(jìn)行比較，審查有無重大波動和異?，F(xiàn)象。抽查重要的或異常的銷售費用，審查原始憑證合法性。注意有無將支付的回扣、提成計入銷售費用；以廣告樣品的名義，變相向職工發(fā)放實物；將招待饋贈費用列入展覽費用等。
3.其他業(yè)務(wù)收支的審查
（1）取得或編制其他業(yè)務(wù)收入、支出明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與報表、總賬、明細(xì)賬核對，檢查其是否相符。
（2）將本期其他業(yè)務(wù)收入、支出及其他業(yè)務(wù)利潤與上期比較，分析有無重大波動，如發(fā)生重大變化，查明原因。
（3）抽查金額較大的其他業(yè)務(wù)收入和支出項目，審查其原始憑證及相關(guān)審批授權(quán)手續(xù)，查明入賬會計期間和賬務(wù)處理的正確性。
（4）審查異常收支項目，查明其真實性與合法性。
（5）審查讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。
（6）其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)量較大時，要實施截止期審查。