第三節(jié) 審計(jì)質(zhì)量管理
一、審計(jì)質(zhì)量管理的含義
審計(jì)質(zhì)量有兩方面內(nèi)容：一是指作為審計(jì)最終成果的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，二是指審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，它決定著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，而審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣又要通過(guò)審計(jì)報(bào)告加以反映。人們通常所講的審計(jì)質(zhì)量，往往是指審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，也就是審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量。
審計(jì)質(zhì)量管理是對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)論質(zhì)量的控制。審計(jì)質(zhì)量管理是審計(jì)管理的核心，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理意義重大。
（一）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理可以提高審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性
（二）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（三）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，提高審計(jì)信息的質(zhì)量，可為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的信息
二、審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)容
（一）全面管理
審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)象既包括審計(jì)行為，又包括審計(jì)人員。
全面管理的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面，一是一般管理，二是業(yè)務(wù)管理。
一般管理：是指不直接針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的管理，目的在于為保證審計(jì)質(zhì)量提供先決條件。例如，對(duì)審計(jì)組織、審計(jì)人員獨(dú)立性的管理，對(duì)保證和提高審計(jì)人員技能的管理，對(duì)有效審計(jì)方法開(kāi)發(fā)和利用的管理，對(duì)技術(shù)咨詢、法律咨詢及其專(zhuān)家利用的管理，對(duì)檢查監(jiān)督工作的管理等。
業(yè)務(wù)管理：是指針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的管理，目的在于保證和提高項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。業(yè)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)實(shí)行全過(guò)程管理。
（二）全過(guò)程管理
審計(jì)工作過(guò)程中每一階段的工作質(zhì)量都會(huì)對(duì)最終的審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響，因此審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)貫穿審計(jì)工作全過(guò)程。
（三）外部管理和內(nèi)部管理
外部管理主要是指上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的管理。內(nèi)部管理是指各種審計(jì)組織對(duì)自身進(jìn)行的管理。
（四）多層次管理
多層次管理是指多種管理主體對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的綜合管理。例如，審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)的自我管理，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的管理，審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)組工作的管理等。
三、審計(jì)質(zhì)量管理的方法
（一）分層次分階段質(zhì)量控制法
分層次分階段質(zhì)量控制法是按照審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部層次和工作順序進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的方法。審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的各層次和各階段的審計(jì)人員首先應(yīng)根據(jù)質(zhì)量管理的責(zé)任目標(biāo)，對(duì)本層次和本階段審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行質(zhì)量控制。
國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則將質(zhì)量控制體系劃分為五個(gè)層次，對(duì)每一個(gè)層級(jí)的職責(zé)和責(zé)任作出了明確的規(guī)定。通過(guò)分層級(jí)的控制體系來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。
（二）關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制法
所謂關(guān)鍵點(diǎn)是指對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有重大和直接影響的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。不同的審計(jì)，不同的審計(jì)項(xiàng)目，其關(guān)鍵點(diǎn)不盡相同。在一次審計(jì)的各個(gè)審計(jì)階段，其關(guān)鍵點(diǎn)也不相同。
（三）質(zhì)量檢查控制法
質(zhì)量檢查控制法就是專(zhuān)職或?qū)ｉT(mén)的檢查小組（或人員）對(duì)正在進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)或已經(jīng)結(jié)束的審計(jì)活動(dòng)中的重要問(wèn)題進(jìn)行有目的的或例行的檢查和評(píng)價(jià)。
審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，對(duì)其業(yè)務(wù)部門(mén)、派出機(jī)構(gòu)和下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)查閱有關(guān)文件和審計(jì)檔案、詢問(wèn)相關(guān)人員等方式、方法，檢查下列事項(xiàng)：一是建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度的情況；二是審計(jì)工作中遵守法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的情況；三是與審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有關(guān)的其他事項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)結(jié)論、審計(jì)處理處罰意見(jiàn)的合法性和適當(dāng)性。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要制定相關(guān)的質(zhì)量控制措施，確保工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。
社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)質(zhì)量管理，除了通過(guò)事務(wù)所自身的質(zhì)量控制體系進(jìn)行控制，還要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)檢查，對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的單位實(shí)施審計(jì)的，還要接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。