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第八章 國際稅法
第一節(jié) 國際稅法概說
國際稅法是國際經(jīng)濟法的組成部分，是調(diào)整國際稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
一、國際稅法的產(chǎn)生
國際稅法是調(diào)整國際稅收關(guān)系的一個新的法律部門，國際稅收關(guān)系的產(chǎn)生，是國際經(jīng)濟交往發(fā)展到一定階段、國家的稅收管轄權(quán)擴大到跨國征稅對象的結(jié)果。企業(yè)與個人收入和財產(chǎn)國際化的普遍存在和不斷發(fā)展，為國際稅收關(guān)系和國際稅法的產(chǎn)生奠定了客觀經(jīng)濟基礎(chǔ)。
各國在所得稅的征收方面分別按照屬人原則和屬地原則征稅，也就是一方面對具有本國居民身份(或國籍)的納稅人來源于境內(nèi)外的全部所得征稅，另一方面也對不具有本國居民身份(或國籍)的納稅人來源于境內(nèi)的那部分所得征稅。
除了所得稅之外，有些國家對納稅人的一般財產(chǎn)價值也征稅，這也會發(fā)生類似的國際重復征稅問題。
二、國際稅法的調(diào)整對象
國際稅法的調(diào)整對象是國際稅收關(guān)系。國際稅收關(guān)系是兩個或兩個以上的國家與納稅人相互間在跨國征稅對象上產(chǎn)生的經(jīng)濟利益分配關(guān)系，是有關(guān)國家之間的稅收利益分配關(guān)系與它們各自與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的統(tǒng)一體。
與純粹的國內(nèi)稅收關(guān)系相比，國際稅法調(diào)整的這種國際稅收關(guān)系在主體、客體和內(nèi)容方面都有其自己的特點：
首選，國際稅收關(guān)系中的征稅主體是兩個國家，它們均有權(quán)對納稅人的跨國征稅對象課稅。
其次，國際稅收關(guān)系的客體，是納稅人的跨國所得或跨國財產(chǎn)價值，通常是受兩個國家稅收管轄權(quán)支配。
后，就國際稅收關(guān)系的內(nèi)容看，國際稅收關(guān)系是國家間的稅收利益分配關(guān)系和國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的融合體，主體之間的權(quán)利義務并非僅具有國內(nèi)稅收關(guān)系中強制、無償?shù)奶攸c，還有對等互惠的內(nèi)容。
三、國際稅法的法律淵源
包括國內(nèi)法律淵源和國際法淵源。
國內(nèi)法淵源主要是各國制定的所得稅法和一般財產(chǎn)稅法。國際法淵源主要是各國相互間為協(xié)調(diào)對跨國征稅對象的課稅而簽訂的雙邊或多邊性的國際稅收條約和各國在國際稅收實踐中普遍遵行的稅收國際慣例。
第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與國際重復征稅
一、稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)是指一國政府進行征稅的權(quán)力，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。
在所得稅和一般財產(chǎn)稅上，各國基于主權(quán)的屬人效力所主張的稅收管轄權(quán)表現(xiàn)為居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)，而基于主權(quán)的屬地效力所主張的稅收管轄權(quán)表現(xiàn)為所得來源地稅收管轄權(quán)和財產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)。
(一)居民稅收管轄權(quán)
(二)公民稅收管轄權(quán)
(三)所得來源地(財產(chǎn)所在地)稅收管轄權(quán)
二、國際重復征稅
(一)國際重復征稅產(chǎn)生的原因
(二)法律意義上的國際重復征稅和經(jīng)濟意義上的國際重復征稅
(三)國際重復征稅的危害
第三節(jié) 國際稅收協(xié)定
一、雙重征稅協(xié)定的歷史發(fā)展
早的雙重征稅協(xié)定是1872年8月瑞士與英國之間簽訂的關(guān)于避免對遺產(chǎn)的雙重征稅協(xié)定。而國際上第一個綜合性的避免對所得的雙重征稅協(xié)定是1899年6月奧匈帝國和普魯士所締結(jié)的稅收條約。
經(jīng)合組織下設的國際稅務委員會于1963年公布了由稅收專家小組起草的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本(草案)》;1977年經(jīng)合組織對草案進行修訂，于1977年正式通過了修訂后的范本及其注釋，這是經(jīng)合組織范本。
1967年，聯(lián)合國經(jīng)濟和社會理事會專門成立了由發(fā)達國家和發(fā)展中國家的代表組成的稅收專家小組，1977年擬訂了《發(fā)達國家與發(fā)展中國家關(guān)于雙重征稅的協(xié)定范本(草案)》及其注釋，于1980年公布，這是聯(lián)合國范本。
第八章 國際稅法
第一節(jié) 國際稅法概說
國際稅法是國際經(jīng)濟法的組成部分，是調(diào)整國際稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
一、國際稅法的產(chǎn)生
國際稅法是調(diào)整國際稅收關(guān)系的一個新的法律部門，國際稅收關(guān)系的產(chǎn)生，是國際經(jīng)濟交往發(fā)展到一定階段、國家的稅收管轄權(quán)擴大到跨國征稅對象的結(jié)果。企業(yè)與個人收入和財產(chǎn)國際化的普遍存在和不斷發(fā)展，為國際稅收關(guān)系和國際稅法的產(chǎn)生奠定了客觀經(jīng)濟基礎(chǔ)。
各國在所得稅的征收方面分別按照屬人原則和屬地原則征稅，也就是一方面對具有本國居民身份(或國籍)的納稅人來源于境內(nèi)外的全部所得征稅，另一方面也對不具有本國居民身份(或國籍)的納稅人來源于境內(nèi)的那部分所得征稅。
除了所得稅之外，有些國家對納稅人的一般財產(chǎn)價值也征稅，這也會發(fā)生類似的國際重復征稅問題。
二、國際稅法的調(diào)整對象
國際稅法的調(diào)整對象是國際稅收關(guān)系。國際稅收關(guān)系是兩個或兩個以上的國家與納稅人相互間在跨國征稅對象上產(chǎn)生的經(jīng)濟利益分配關(guān)系，是有關(guān)國家之間的稅收利益分配關(guān)系與它們各自與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的統(tǒng)一體。
與純粹的國內(nèi)稅收關(guān)系相比，國際稅法調(diào)整的這種國際稅收關(guān)系在主體、客體和內(nèi)容方面都有其自己的特點：
首選，國際稅收關(guān)系中的征稅主體是兩個國家，它們均有權(quán)對納稅人的跨國征稅對象課稅。
其次，國際稅收關(guān)系的客體，是納稅人的跨國所得或跨國財產(chǎn)價值，通常是受兩個國家稅收管轄權(quán)支配。
后，就國際稅收關(guān)系的內(nèi)容看，國際稅收關(guān)系是國家間的稅收利益分配關(guān)系和國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的融合體，主體之間的權(quán)利義務并非僅具有國內(nèi)稅收關(guān)系中強制、無償?shù)奶攸c，還有對等互惠的內(nèi)容。
三、國際稅法的法律淵源
包括國內(nèi)法律淵源和國際法淵源。
國內(nèi)法淵源主要是各國制定的所得稅法和一般財產(chǎn)稅法。國際法淵源主要是各國相互間為協(xié)調(diào)對跨國征稅對象的課稅而簽訂的雙邊或多邊性的國際稅收條約和各國在國際稅收實踐中普遍遵行的稅收國際慣例。
第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與國際重復征稅
一、稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)是指一國政府進行征稅的權(quán)力，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。
在所得稅和一般財產(chǎn)稅上，各國基于主權(quán)的屬人效力所主張的稅收管轄權(quán)表現(xiàn)為居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)，而基于主權(quán)的屬地效力所主張的稅收管轄權(quán)表現(xiàn)為所得來源地稅收管轄權(quán)和財產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)。
(一)居民稅收管轄權(quán)
(二)公民稅收管轄權(quán)
(三)所得來源地(財產(chǎn)所在地)稅收管轄權(quán)
二、國際重復征稅
(一)國際重復征稅產(chǎn)生的原因
(二)法律意義上的國際重復征稅和經(jīng)濟意義上的國際重復征稅
(三)國際重復征稅的危害
第三節(jié) 國際稅收協(xié)定
一、雙重征稅協(xié)定的歷史發(fā)展
早的雙重征稅協(xié)定是1872年8月瑞士與英國之間簽訂的關(guān)于避免對遺產(chǎn)的雙重征稅協(xié)定。而國際上第一個綜合性的避免對所得的雙重征稅協(xié)定是1899年6月奧匈帝國和普魯士所締結(jié)的稅收條約。
經(jīng)合組織下設的國際稅務委員會于1963年公布了由稅收專家小組起草的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本(草案)》;1977年經(jīng)合組織對草案進行修訂，于1977年正式通過了修訂后的范本及其注釋，這是經(jīng)合組織范本。
1967年，聯(lián)合國經(jīng)濟和社會理事會專門成立了由發(fā)達國家和發(fā)展中國家的代表組成的稅收專家小組，1977年擬訂了《發(fā)達國家與發(fā)展中國家關(guān)于雙重征稅的協(xié)定范本(草案)》及其注釋，于1980年公布，這是聯(lián)合國范本。