11.針對(duì)資料（六）第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊鵬簡(jiǎn)要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題。
（1）事項(xiàng)1
會(huì)計(jì)處理：
①售后租回交易可以形成售后租回經(jīng)營(yíng)租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動(dòng)產(chǎn)信托”，即北方閥門希望通過(guò)北方信托公司進(jìn)行融資，可以認(rèn)為其形成售后租回形成了融資租賃。
②售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額（無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)，這部分差額應(yīng)予以遞延，計(jì)入遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。
稅務(wù)處理：
①營(yíng)業(yè)稅：售后租回，在辦公樓的時(shí)候應(yīng)當(dāng)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算時(shí)，如果該辦公樓是北方閥門外購(gòu)的，則可以按照銷售收入減去購(gòu)進(jìn)原價(jià)的差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果是自建的，按照銷售收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。
而對(duì)于北方信托公司來(lái)講，是融資租賃方式，則在最后不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)征收銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候還應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
②印花稅：簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的時(shí)候還要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納0.5‰的印花稅，同時(shí)簽訂融資租賃合同的時(shí)候，按照借款合同0.05‰繳納印花稅。
③房產(chǎn)稅：如果沒(méi)有，按照規(guī)定應(yīng)由北方閥門繳納房產(chǎn)稅；租回時(shí)，按照規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
④企業(yè)所得稅：售出期所調(diào)增的應(yīng)納所得額，等于租賃期累計(jì)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異應(yīng)屬時(shí)間性差異。
⑤土地增值稅：銷售不動(dòng)產(chǎn)要按照稅法的規(guī)定計(jì)算土地增值稅。
（2）事項(xiàng)2
會(huì)計(jì)處理：
①因解決的廠房緊張問(wèn)題，不是進(jìn)行對(duì)廠房涉及相關(guān)投資項(xiàng)目的內(nèi)部投資，所以認(rèn)為其屬于經(jīng)營(yíng)租賃。
②承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項(xiàng)租入廠房，應(yīng)將租金費(fèi)用按照直線法計(jì)入制造費(fèi)用等科目。
③因?yàn)槭窍蚱淠腹鹃L(zhǎng)河集團(tuán)租入廠房，屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。
稅務(wù)處理：
因?yàn)閷儆陉P(guān)聯(lián)方交易，所以租入廠房，其對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅都由出租方按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1‰的財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅。
（3）事項(xiàng)3，
會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)屬于職工福利，企業(yè)以低于購(gòu)入成本20%的價(jià)格向管理人員住房，應(yīng)當(dāng)將價(jià)款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理：
①如果住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。
②如果住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為管理費(fèi)用。
稅務(wù)處理：
① 營(yíng)業(yè)稅：購(gòu)入若干套商品房，并以低于購(gòu)入價(jià)20%的價(jià)格給部分管理人員，需要按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：1、按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；2、按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；3、按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）。
繳納了營(yíng)業(yè)稅同時(shí)也需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
② 代扣代繳個(gè)人所得稅：企業(yè)按照低于購(gòu)置價(jià)格商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得“項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算稅額可比照取得全年獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算管理人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。
③企業(yè)所得稅：企業(yè)商品房，需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。
（4）事項(xiàng)4
會(huì)計(jì)處理：針對(duì)增值稅的處理，在購(gòu)入時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，并申報(bào)抵扣，不應(yīng)計(jì)入到固定資產(chǎn)的成本；銷售時(shí)，應(yīng)確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額81.6萬(wàn)元（480×17%）并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。
稅務(wù)處理：
① 增值稅：北方閥門財(cái)務(wù)部認(rèn)為此項(xiàng)銷售為增值稅的免稅事項(xiàng)是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。自2009年1月1日起企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（除小汽車、摩托車和游艇外），取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)繳款書的，可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證；取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。北方閥門于2009年2月購(gòu)入安全生產(chǎn)專用設(shè)備，是可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但是由于企業(yè)自身原因，未能按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在銷售安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，不屬于銷售不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照適用稅率17%計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅。
②企業(yè)所得稅：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但是企業(yè)購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備后在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此本題中北方閥門應(yīng)在2010年補(bǔ)繳 2009年已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
（5）事項(xiàng)5
稅務(wù)處理：
納稅人享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。需要提出對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且提請(qǐng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)。
納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下材料：技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書）和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單；上年及當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。
（6）事項(xiàng)6
稅務(wù)處理：因?yàn)楸狈介y門和北方進(jìn)出口公司是母子公司關(guān)系，獨(dú)立法人之間是不能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)相互“調(diào)劑”列支的，所以公司這一做法是錯(cuò)誤的。
（1）事項(xiàng)1
會(huì)計(jì)處理：
①售后租回交易可以形成售后租回經(jīng)營(yíng)租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動(dòng)產(chǎn)信托”，即北方閥門希望通過(guò)北方信托公司進(jìn)行融資，可以認(rèn)為其形成售后租回形成了融資租賃。
②售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額（無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)，這部分差額應(yīng)予以遞延，計(jì)入遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。
稅務(wù)處理：
①營(yíng)業(yè)稅：售后租回，在辦公樓的時(shí)候應(yīng)當(dāng)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算時(shí)，如果該辦公樓是北方閥門外購(gòu)的，則可以按照銷售收入減去購(gòu)進(jìn)原價(jià)的差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果是自建的，按照銷售收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。
而對(duì)于北方信托公司來(lái)講，是融資租賃方式，則在最后不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)征收銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候還應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
②印花稅：簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的時(shí)候還要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納0.5‰的印花稅，同時(shí)簽訂融資租賃合同的時(shí)候，按照借款合同0.05‰繳納印花稅。
③房產(chǎn)稅：如果沒(méi)有，按照規(guī)定應(yīng)由北方閥門繳納房產(chǎn)稅；租回時(shí)，按照規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
④企業(yè)所得稅：售出期所調(diào)增的應(yīng)納所得額，等于租賃期累計(jì)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異應(yīng)屬時(shí)間性差異。
⑤土地增值稅：銷售不動(dòng)產(chǎn)要按照稅法的規(guī)定計(jì)算土地增值稅。
（2）事項(xiàng)2
會(huì)計(jì)處理：
①因解決的廠房緊張問(wèn)題，不是進(jìn)行對(duì)廠房涉及相關(guān)投資項(xiàng)目的內(nèi)部投資，所以認(rèn)為其屬于經(jīng)營(yíng)租賃。
②承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項(xiàng)租入廠房，應(yīng)將租金費(fèi)用按照直線法計(jì)入制造費(fèi)用等科目。
③因?yàn)槭窍蚱淠腹鹃L(zhǎng)河集團(tuán)租入廠房，屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。
稅務(wù)處理：
因?yàn)閷儆陉P(guān)聯(lián)方交易，所以租入廠房，其對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅都由出租方按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1‰的財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅。
（3）事項(xiàng)3，
會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)屬于職工福利，企業(yè)以低于購(gòu)入成本20%的價(jià)格向管理人員住房，應(yīng)當(dāng)將價(jià)款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理：
①如果住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。
②如果住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為管理費(fèi)用。
稅務(wù)處理：
① 營(yíng)業(yè)稅：購(gòu)入若干套商品房，并以低于購(gòu)入價(jià)20%的價(jià)格給部分管理人員，需要按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：1、按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；2、按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；3、按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）。
繳納了營(yíng)業(yè)稅同時(shí)也需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
② 代扣代繳個(gè)人所得稅：企業(yè)按照低于購(gòu)置價(jià)格商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得“項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算稅額可比照取得全年獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算管理人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。
③企業(yè)所得稅：企業(yè)商品房，需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。
（4）事項(xiàng)4
會(huì)計(jì)處理：針對(duì)增值稅的處理，在購(gòu)入時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，并申報(bào)抵扣，不應(yīng)計(jì)入到固定資產(chǎn)的成本；銷售時(shí)，應(yīng)確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額81.6萬(wàn)元（480×17%）并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。
稅務(wù)處理：
① 增值稅：北方閥門財(cái)務(wù)部認(rèn)為此項(xiàng)銷售為增值稅的免稅事項(xiàng)是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。自2009年1月1日起企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（除小汽車、摩托車和游艇外），取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)繳款書的，可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證；取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。北方閥門于2009年2月購(gòu)入安全生產(chǎn)專用設(shè)備，是可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但是由于企業(yè)自身原因，未能按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在銷售安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，不屬于銷售不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照適用稅率17%計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅。
②企業(yè)所得稅：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但是企業(yè)購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備后在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此本題中北方閥門應(yīng)在2010年補(bǔ)繳 2009年已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
（5）事項(xiàng)5
稅務(wù)處理：
納稅人享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。需要提出對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且提請(qǐng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)。
納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下材料：技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書）和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單；上年及當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。
（6）事項(xiàng)6
稅務(wù)處理：因?yàn)楸狈介y門和北方進(jìn)出口公司是母子公司關(guān)系，獨(dú)立法人之間是不能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)相互“調(diào)劑”列支的，所以公司這一做法是錯(cuò)誤的。