五、遞延所得稅負(fù)債
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，注重暫時(shí)性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差額。
暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會(huì)計(jì)中規(guī)定的折舊年限。
可抵扣暫時(shí)性差異：是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。如預(yù)計(jì)負(fù)債。
注意：所得稅費(fèi)用按會(huì)計(jì)確認(rèn)原則核算，應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅按稅法確認(rèn)原則計(jì)算。
所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）。
六、以前年度損益調(diào)整 （掌握）
注意只有以前年度損益類(lèi)科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”與“本年利潤(rùn)”科目無(wú)關(guān)。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。
沒(méi)有涉及損益的，不通過(guò)本科目核算。
例如：2006年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表日為2006年12月31日，批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷(xiāo)售的貨物，則需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。
【例題】某企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)多算了10萬(wàn)元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，第二年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題，調(diào)賬分錄如下：
①
借：累計(jì)折舊10萬(wàn)
貸：以前年度損益調(diào)整10萬(wàn)
②
借：以前年度損益調(diào)整3.30萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅3.30萬(wàn)
③
借：以前年度損益調(diào)整6.70萬(wàn)
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)6.70萬(wàn)
注意以前年度價(jià)內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯(cuò)賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。
【例題】某市工業(yè)企業(yè)（適用所得稅稅率33%）將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的1000元，誤計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下：
①
借：以前年度損益調(diào)整 33
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30
－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2.1
－應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.9
②
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 10.89［33×33%］
貸：以前年度損益調(diào)整 10.89
③
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 22.11
貸：以前年度損益調(diào)整 22.11