2012年注冊稅務師考試《稅法二》知識點四
資產(chǎn)的稅務處理
企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。
固定資產(chǎn)的稅務處理
固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
5.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)。
6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
固定資產(chǎn)折舊的計提方法
1.投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2.企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。
4.企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
生物資產(chǎn)的稅務處理
生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：（與固定資產(chǎn)對比看）
1.外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；
2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（同固定資產(chǎn)）
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；
2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
資產(chǎn)的稅務處理
企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。
固定資產(chǎn)的稅務處理
固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
5.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)。
6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
固定資產(chǎn)折舊的計提方法
1.投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2.企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。
4.企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
生物資產(chǎn)的稅務處理
生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：（與固定資產(chǎn)對比看）
1.外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；
2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（同固定資產(chǎn)）
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；
2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。