初級會計師考試《初級會計實務(wù)》第1章重、難點及典型例題二：應(yīng)收及預(yù)付款項
第1章 資 產(chǎn)
重點、難點講解及典型例題
二、應(yīng)收及預(yù)付款項
應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。
（一）應(yīng)收票據(jù)
1．應(yīng)收票據(jù)概述
應(yīng)收票據(jù)是核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。
【例題6·多選題】下列各種票據(jù)收到時，應(yīng)通過應(yīng)收票據(jù)核算的有（）。
A．商業(yè)承兌匯票
B．支票
C．銀行承兌匯票
D．銀行本票
【答案】AC
2．應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
（1）應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。
（2）應(yīng)收票據(jù)到期收回時，按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。
（3）票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)。
【例題7·單選題】B公司為增值稅一般納稅人，12月1日從A公司購入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值稅率17%，當(dāng)日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應(yīng)收C公司商業(yè)承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結(jié)清。則B公司應(yīng)計入銀行存款賬戶的方向和金額為（）。
A．借方1000元
B．貸方1000元
C．借方7500元
D．貸方7500元
【答案】D
【解析】B公司應(yīng)支付的金額應(yīng)為58500元，轉(zhuǎn)讓的票據(jù)面值51000元，故應(yīng)支付銀行存款7500元。
（二）應(yīng)收賬款
1．應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款主要包括銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【注意】在確定應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按折扣后的價款計入應(yīng)收賬款。在有現(xiàn)金折扣的情況下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，作為當(dāng)期財務(wù)費用，計入發(fā)生當(dāng)期的損益。
2．應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)通過“應(yīng)收賬款”科目核算?！皯?yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項也在“應(yīng)收賬款”科目中核算。
【例題8·多選題】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。
A．確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的價款
B．確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的增值稅
C．代購貨方墊付的運雜費
D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣
【答案】ABC
【解析】應(yīng)收賬款主要包括銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【例題9·單選題】某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價10000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，企業(yè)銷售商品時代墊運費200元，則應(yīng)收賬款的入賬價值為（）元。
A．10000
B．1700
C．11700
D．11900
【答案】D
【解析】應(yīng)收賬款主要包括銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。即，應(yīng)收賬款＝10000×（1＋17%）＋200＝11900（元）。
【例題10·單選題】甲企業(yè)2010年9月1日向A公司銷售商品一批，售價10000元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅）。則9月1日，甲企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）元。
A．11700
B．11500
C．11466
D．10000
【答案】A
【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值，所以9月1日甲企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款＝10000×（1＋17%）＝11700（元）。
（三）預(yù)付賬款
預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際預(yù)付的金額入賬。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付賬款通過“應(yīng)付賬款”科目核算；但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)將應(yīng)付和預(yù)付分別列示。
【例題11·多選題】在不單設(shè)預(yù)付賬款的情況下，甲公司向乙公司預(yù)付材料款，甲公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時，可能涉及的科目有（）。
A．借記“銀行存款”
B．貸記“銀行存款”
C．借記“應(yīng)付賬款”
D．貸記“應(yīng)付賬款”
【答案】BC
【解析】在不單設(shè)預(yù)付賬款的情況下，企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。
（四）其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。
【例題12·單選題】下列各項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是（）。
A．應(yīng)收的出租包裝物租金
B．預(yù)付的購貨款
C．應(yīng)收的銷貨款
D．收取的出租包裝物押金
【答案】A
【解析】預(yù)付的購貨款通過“預(yù)付賬款”科目核算；應(yīng)收銷貨款通過“應(yīng)收賬款”科目核算；收取的出租包裝物押金通過“其他應(yīng)付款”科目核算。
（五）應(yīng)收款項減值【★2011年判斷題、2010年單選題】
1．應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收賬款減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收賬款的減值。
2．壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
（1）壞賬準(zhǔn)備的計提當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝應(yīng)收款項的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計提比例－“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）
【注意】計算結(jié)果為正數(shù)，則為補提（借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”）；計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為沖銷（借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”）。
（2）應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷（以應(yīng)收賬款為例）
對于已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，另一種會計處理方法是直接按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”等。
【例題13·單選題】甲企業(yè)對應(yīng)收款項按年末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。2011年末企業(yè)應(yīng)收款項余額為600萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額8萬元，則年末企業(yè)對應(yīng)收款項應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（）萬元。
A．30
B．22
C．－8
D．－22
【答案】B
【解析】應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失＝600×5%－8＝22（萬元）。
【例題14·多選題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）。
A．當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失
B．沖回多提的壞賬準(zhǔn)備
C．當(dāng)期應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備
D．已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回
【答案】CD
【解析】選項A業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”；選項B業(yè)務(wù)的會計處理為借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；選項C業(yè)務(wù)的會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；選項D業(yè)務(wù)的會計處理為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”（或借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”）。
【例題15·單選題】2010年12月31日，甲公司對應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額為2000000元，已提壞賬準(zhǔn)備60000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2010年末提取壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為（）。
A．借：資產(chǎn)減值損失 140000
貸：壞賬準(zhǔn)備 140000
B．借：資產(chǎn)減值損失 100000
貸：壞賬準(zhǔn)備 100000
C．借：資產(chǎn)減值損失 60000
貸：壞賬準(zhǔn)備 60000
D．借：資產(chǎn)減值損失 40000
貸：壞賬準(zhǔn)備 40000
【答案】A
【解析】甲公司2010年末應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備＝2000000×10%－60000＝140000（元）。
【例題16·判斷題】企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法時，不僅要考慮實際發(fā)生的壞賬，還要考慮應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失。（）
【答案】×
【解析】企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法時，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，不考慮應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失。