三、編制審計(jì)工作底稿應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
（一）審計(jì)工作底稿的編制是一個(gè)過(guò)程。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過(guò)程中形成的書面記錄，根據(jù)審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素，編制一份完整的工作底稿往往需要一個(gè)過(guò)程。當(dāng)然這個(gè)過(guò)程的長(zhǎng)短視審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)水平以及審計(jì)人員裝備（如法規(guī)庫(kù)、手提電腦等）的差異而有所不同，但是，這個(gè)過(guò)程至少包括以下一些環(huán)節(jié)：審計(jì)情況的即時(shí)記錄，數(shù)據(jù)資料的整理與，帳實(shí)是否相符、是否存在違法違規(guī)行為的專業(yè)判斷，法規(guī)依據(jù)的明晰，最后形成審計(jì)意見。
（二）審計(jì)工作底稿應(yīng)該全面反映審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)過(guò)程及其結(jié)果。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員往往比較重視“有問(wèn)題”的取證，而忽視“沒(méi)有問(wèn)題”的證據(jù)，從而形成審計(jì)中查出問(wèn)題的有記錄，審計(jì)中沒(méi)有查出問(wèn)題的沒(méi)有記錄這樣一種現(xiàn)象，并導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告中只反映問(wèn)題而看不出全面情況。當(dāng)然，這里并非要求審計(jì)人員把審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的所有行為毫無(wú)遺漏地作出記錄，筆者認(rèn)為，檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)照審計(jì)方案，查看審計(jì)方案所規(guī)定的審計(jì)審計(jì)人員是否都實(shí)施了必要的審計(jì)程序，沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。就不能說(shuō)明審計(jì)人員履行
了相應(yīng)的審計(jì)職責(zé)。這里需要特別強(qiáng)調(diào)的有兩份審計(jì)工作底稿，審計(jì)組往往在工作中遺漏，一份是審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告前的討論意見記錄，另一份是審計(jì)組針對(duì)被審計(jì)單位就審計(jì)報(bào)告征求意見稿提出反饋意見的書面說(shuō)明，這兩者都應(yīng)該作為工作底稿歸入審計(jì)檔案。
（三）審計(jì)組組長(zhǎng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)對(duì)照審計(jì)方案對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施審核。審計(jì)工作底稿應(yīng)該由審計(jì)組組長(zhǎng)在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)復(fù)核，以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠，這也是審計(jì)組組長(zhǎng)把主持項(xiàng)目審計(jì)的責(zé)任落到實(shí)處的有效途徑。為了形成一種制約機(jī)制，審計(jì)組組長(zhǎng)編制的工作底稿應(yīng)由審計(jì)組其他成員進(jìn)行復(fù)核。這里需要特別強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)照審計(jì)方案的規(guī)定隨時(shí)進(jìn)行審核，而不是到審計(jì)實(shí)施結(jié)束時(shí)一并進(jìn)行復(fù)核，以免貽誤審計(jì)時(shí)機(jī)，確保審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容的審計(jì)保質(zhì)保量完成。尤其是審計(jì)期間如果發(fā)現(xiàn)案件線索等重大事項(xiàng)，還應(yīng)及時(shí)向所在的審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，并制作相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。
（一）審計(jì)工作底稿的編制是一個(gè)過(guò)程。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過(guò)程中形成的書面記錄，根據(jù)審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素，編制一份完整的工作底稿往往需要一個(gè)過(guò)程。當(dāng)然這個(gè)過(guò)程的長(zhǎng)短視審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)水平以及審計(jì)人員裝備（如法規(guī)庫(kù)、手提電腦等）的差異而有所不同，但是，這個(gè)過(guò)程至少包括以下一些環(huán)節(jié)：審計(jì)情況的即時(shí)記錄，數(shù)據(jù)資料的整理與，帳實(shí)是否相符、是否存在違法違規(guī)行為的專業(yè)判斷，法規(guī)依據(jù)的明晰，最后形成審計(jì)意見。
（二）審計(jì)工作底稿應(yīng)該全面反映審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)過(guò)程及其結(jié)果。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員往往比較重視“有問(wèn)題”的取證，而忽視“沒(méi)有問(wèn)題”的證據(jù)，從而形成審計(jì)中查出問(wèn)題的有記錄，審計(jì)中沒(méi)有查出問(wèn)題的沒(méi)有記錄這樣一種現(xiàn)象，并導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告中只反映問(wèn)題而看不出全面情況。當(dāng)然，這里并非要求審計(jì)人員把審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的所有行為毫無(wú)遺漏地作出記錄，筆者認(rèn)為，檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)照審計(jì)方案，查看審計(jì)方案所規(guī)定的審計(jì)審計(jì)人員是否都實(shí)施了必要的審計(jì)程序，沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。就不能說(shuō)明審計(jì)人員履行
了相應(yīng)的審計(jì)職責(zé)。這里需要特別強(qiáng)調(diào)的有兩份審計(jì)工作底稿，審計(jì)組往往在工作中遺漏，一份是審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告前的討論意見記錄，另一份是審計(jì)組針對(duì)被審計(jì)單位就審計(jì)報(bào)告征求意見稿提出反饋意見的書面說(shuō)明，這兩者都應(yīng)該作為工作底稿歸入審計(jì)檔案。
（三）審計(jì)組組長(zhǎng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)對(duì)照審計(jì)方案對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施審核。審計(jì)工作底稿應(yīng)該由審計(jì)組組長(zhǎng)在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)復(fù)核，以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠，這也是審計(jì)組組長(zhǎng)把主持項(xiàng)目審計(jì)的責(zé)任落到實(shí)處的有效途徑。為了形成一種制約機(jī)制，審計(jì)組組長(zhǎng)編制的工作底稿應(yīng)由審計(jì)組其他成員進(jìn)行復(fù)核。這里需要特別強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)照審計(jì)方案的規(guī)定隨時(shí)進(jìn)行審核，而不是到審計(jì)實(shí)施結(jié)束時(shí)一并進(jìn)行復(fù)核，以免貽誤審計(jì)時(shí)機(jī)，確保審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容的審計(jì)保質(zhì)保量完成。尤其是審計(jì)期間如果發(fā)現(xiàn)案件線索等重大事項(xiàng)，還應(yīng)及時(shí)向所在的審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，并制作相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。