第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
一、應(yīng)納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。其應(yīng)納稅額計算公式是：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
二、含稅銷售額的換算
由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。而根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。為了符合增值稅作為價外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計算應(yīng)納稅額。
當(dāng)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理
一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
所謂兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。
納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
二、混合銷售行為
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
三、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
四、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理
電力產(chǎn)品屬于特殊的產(chǎn)品，為了加強(qiáng)電力產(chǎn)品增值稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》及其有關(guān)規(guī)定，結(jié)合電力體制改革以及電力產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售特點，制定了《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》，自2005年2月1日起實行。
五、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計算和管理
根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的石油天然氣企業(yè)增值稅政策，為加強(qiáng)石油天然氣企業(yè)的增值稅征收管理工作，制定了《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》，自2009年1月1日起實行。
一、應(yīng)納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。其應(yīng)納稅額計算公式是：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
二、含稅銷售額的換算
由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。而根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。為了符合增值稅作為價外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計算應(yīng)納稅額。
當(dāng)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理
一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
所謂兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。
納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
二、混合銷售行為
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
三、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
四、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理
電力產(chǎn)品屬于特殊的產(chǎn)品，為了加強(qiáng)電力產(chǎn)品增值稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》及其有關(guān)規(guī)定，結(jié)合電力體制改革以及電力產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售特點，制定了《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》，自2005年2月1日起實行。
五、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計算和管理
根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的石油天然氣企業(yè)增值稅政策，為加強(qiáng)石油天然氣企業(yè)的增值稅征收管理工作，制定了《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》，自2009年1月1日起實行。