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第一章 總 論
考點二：會計信息質(zhì)量要求
1.可靠性
企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)來進行會計處理，可靠性要求會計信息要保持完整和獨立。如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
2.相關(guān)性
提供決策相關(guān)的信息：具有反饋價值和預(yù)測價值
3.可理解性
會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。
4.可比性
(1)橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間可比。要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。
(2)縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比。要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
5.實質(zhì)重于形式
這里的“實質(zhì)”強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，“形式”強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的法律形式，那么這里所講的實質(zhì)重于形式就是經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式，要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。融資租賃的核算、收入的確認、合并報表的編制等會計方法均體現(xiàn)了該原則的要求。
6.重要性
要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性需從項目的性質(zhì)和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關(guān)鍵看其是否導(dǎo)致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。
7.謹慎性
是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用。固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、預(yù)計負債的確認等都體現(xiàn)了謹慎性要求。謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計提壞賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時作為收益就屬于一個典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。
8.及時性
及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。
【例題1·多選題】下列做法中，不違背可比性會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回
B.因首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，將所得稅會計由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法
C.因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%
D.因?qū)＠暾埑晒Γ瑢⒁延嬋肭捌趽p益的研究費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
E.因減持股份對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
『正確答案』BCE
『答案解析』存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)該在原來導(dǎo)致減值的因素消失而應(yīng)該恢復(fù)存貨的價值時轉(zhuǎn)回，選項A違背了會計信息質(zhì)量要求;選項D不符合準(zhǔn)則規(guī)定，研究費用應(yīng)該計入當(dāng)期損益，專利申請成功后也不能轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。
【例題2·多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A.將預(yù)計棄置費用折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)入賬價值
B.售后回購業(yè)務(wù)在會計核算上不確認收入
C.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時不沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價值
D.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入營業(yè)外收支
E.出租無形資產(chǎn)取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入
『正確答案』BC
『答案解析』選項ADE與實質(zhì)重于形式?jīng)]有必然聯(lián)系。
【例題3·多選題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
B.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
C.具有控制性質(zhì)的長期股權(quán)投資采用成本法核算
D.固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法
E.對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備
『正確答案』BDE
『答案解析』選項A是實質(zhì)重于形式的要求;選項C，和謹慎性沒有直接關(guān)系。
第一章 總 論
考點二：會計信息質(zhì)量要求
1.可靠性
企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)來進行會計處理，可靠性要求會計信息要保持完整和獨立。如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
2.相關(guān)性
提供決策相關(guān)的信息：具有反饋價值和預(yù)測價值
3.可理解性
會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。
4.可比性
(1)橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間可比。要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。
(2)縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比。要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
5.實質(zhì)重于形式
這里的“實質(zhì)”強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，“形式”強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的法律形式，那么這里所講的實質(zhì)重于形式就是經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式，要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。融資租賃的核算、收入的確認、合并報表的編制等會計方法均體現(xiàn)了該原則的要求。
6.重要性
要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性需從項目的性質(zhì)和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關(guān)鍵看其是否導(dǎo)致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。
7.謹慎性
是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用。固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、預(yù)計負債的確認等都體現(xiàn)了謹慎性要求。謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計提壞賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時作為收益就屬于一個典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。
8.及時性
及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。
【例題1·多選題】下列做法中，不違背可比性會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回
B.因首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，將所得稅會計由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法
C.因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%
D.因?qū)＠暾埑晒Γ瑢⒁延嬋肭捌趽p益的研究費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
E.因減持股份對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
『正確答案』BCE
『答案解析』存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)該在原來導(dǎo)致減值的因素消失而應(yīng)該恢復(fù)存貨的價值時轉(zhuǎn)回，選項A違背了會計信息質(zhì)量要求;選項D不符合準(zhǔn)則規(guī)定，研究費用應(yīng)該計入當(dāng)期損益，專利申請成功后也不能轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。
【例題2·多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A.將預(yù)計棄置費用折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)入賬價值
B.售后回購業(yè)務(wù)在會計核算上不確認收入
C.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時不沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價值
D.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入營業(yè)外收支
E.出租無形資產(chǎn)取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入
『正確答案』BC
『答案解析』選項ADE與實質(zhì)重于形式?jīng)]有必然聯(lián)系。
【例題3·多選題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
B.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
C.具有控制性質(zhì)的長期股權(quán)投資采用成本法核算
D.固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法
E.對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備
『正確答案』BDE
『答案解析』選項A是實質(zhì)重于形式的要求;選項C，和謹慎性沒有直接關(guān)系。