第十三節(jié) 其他涉稅犯罪
一、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
(一)構成要件如下：
1、主體
本罪的主體是一般主體，任何單位和個人均可成為本罪的主體。
2、主觀方面
本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意。
3、客觀方面
本罪的客觀方面表現(xiàn)為實施了虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。也就是說，行為人只要實施虛開的行為，即可構成本罪。
解釋: 所謂虛開有兩層含義：(1) 根本不存在商品交易，虛構商品交易內(nèi)容和稅額開具發(fā)票;(2)雖然存在真實的商品，但隨意改變貨名、虛增數(shù)量價款和銷項稅額開具發(fā)票。虛開包括：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種情況。行為人只要實施其中一種，即可構成虛開。
(二)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的量刑
1、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。
2、虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰
二、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪
偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，是指個人或單位以營利為目的，非法印制或者出售非法印制的增值稅專用發(fā)票的行為。
三、非法出售增值稅專用發(fā)票罪
出售的專用發(fā)票，必須是真發(fā)票，而不能是假發(fā)票，否則構成出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪;出售的專用發(fā)票，必須是空白發(fā)票，如果出售的是填好了的增值稅專用發(fā)票，則應按虛開增稅專用發(fā)票論處。發(fā)票的來源可以是合法取得，也可以是非法取得，還可以是其他方式取得，無論哪種來源，無論取得是否合法，不影響本罪成立。
四、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪
本罪在客觀方面，表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理的有關規(guī)定，實施了以下兩種行為之一：一是從合法或者非法擁有真的增值稅專用發(fā)票的單位或者個人手中購買增值稅專用發(fā)票;二是購買明知是偽造的增值稅專用發(fā)票。
購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面金額累計10萬元以上的，按本罪定罪處罰。
五、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
六、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪
非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，是指違反國家有關發(fā)票管理規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造發(fā)票的行為。
本罪的犯罪對象是普通發(fā)票。即除增值稅專用發(fā)票和具有出口退稅、抵扣稅款功能的非增值稅專用發(fā)票外的一般普通發(fā)票，如商業(yè)零售發(fā)票、批發(fā)專用發(fā)票等。
七、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪
非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票的行為。
非法出售發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售除增值稅專用發(fā)票和可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非值稅專用發(fā)票以外的普通發(fā)票的行為。
根據(jù)國家發(fā)票管理規(guī)定，出售和管理發(fā)票是稅務機關的職能，納稅人根據(jù)經(jīng)營需要可向稅務機關申請購買所需發(fā)票，并按規(guī)定自己使用。除稅務機關外，任何單位和個人出售自己使用的真發(fā)票的行為都是非法。
【提示】危害稅收征管罪各罪的法定刑
1、法定刑是死刑的罪名有：虛開增值稅專用發(fā)票罪或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
2、法定刑是無期徒刑的罪名有：騙取出口退稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪。
3、法定刑為7年以上有期徒刑的罪名有：非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;非法出售騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。
4、法定刑為7年有期徒刑的罪名：偷稅罪;抗稅罪;逃避追繳欠稅罪;非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪;非法出售發(fā)票罪。
5、法定刑為5年有期徒刑的罪名：非法購買增值稅專用發(fā)票或者是購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
【例題1】下列選項中，可以由單位作為犯罪主體的犯罪有( )。
A、騙取出口退稅罪 B、抗稅罪
C、偷稅罪 D、逃避追繳欠稅罪
E、非法出售增值稅專用發(fā)票罪
答案：ACDE
解析：偷稅罪的主體既可以是自然人，也可以是單位。不具有納稅義務和代扣代繳、代收代繳義務的單位或個人，不能獨立構成本罪的主體，但可以構成本罪的共犯。抗稅罪的只能由自然人實施，單位不能成為本罪的主體。逃避追繳欠稅罪的主體既可以是單位，也可以是欠繳應納稅款的自然人。騙取出口退稅罪既可以是納稅人，也可以是非納稅人;既可以是個人，也可以是單位，且單位不限于具有進出口經(jīng)營權的單位，也包括其他單位。非法出售增值稅專用發(fā)票的主體是持有專用發(fā)票的單位和個人。
【例題2】在我國，以達到規(guī)定的數(shù)量或數(shù)額標準作為定罪處刑的必要條件之一的犯罪包括( )。(2007年)
A.購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪
B.虛開增值稅專用發(fā)票罪
C.逃避追繳欠稅罪
D.抗稅罪
E.偷稅罪
答案：ACE
解析：本題考核點是刑法中的起刑數(shù)額標準。選項BD屬行為犯。ACE屬結果犯，均以達到規(guī)定的數(shù)量或數(shù)額標準作為定罪處刑的必要條件之一。
【例題3】根據(jù)《刑法》的規(guī)定，( )的犯罪主體屬于特殊犯罪主體。(2008年)
A.騙取出口退稅罪 B.抗稅罪
C.偷稅罪 D.逃避追繳欠稅罪
E.非法購買增值稅專用發(fā)票罪
答案：BCD
解析：本題考核涉稅犯罪的主體。偷稅罪主體是特殊主體，必須是納稅人或扣繳義務人?？苟愖锏闹黧w是特殊主體，即必須是納稅人或者扣繳義務人。逃避追繳欠稅罪的主體是特殊主體，即必須是欠繳應納稅款的納稅人。
一、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
(一)構成要件如下：
1、主體
本罪的主體是一般主體，任何單位和個人均可成為本罪的主體。
2、主觀方面
本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意。
3、客觀方面
本罪的客觀方面表現(xiàn)為實施了虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。也就是說，行為人只要實施虛開的行為，即可構成本罪。
解釋: 所謂虛開有兩層含義：(1) 根本不存在商品交易，虛構商品交易內(nèi)容和稅額開具發(fā)票;(2)雖然存在真實的商品，但隨意改變貨名、虛增數(shù)量價款和銷項稅額開具發(fā)票。虛開包括：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種情況。行為人只要實施其中一種，即可構成虛開。
(二)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的量刑
1、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。
2、虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰
二、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪
偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，是指個人或單位以營利為目的，非法印制或者出售非法印制的增值稅專用發(fā)票的行為。
三、非法出售增值稅專用發(fā)票罪
出售的專用發(fā)票，必須是真發(fā)票，而不能是假發(fā)票，否則構成出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪;出售的專用發(fā)票，必須是空白發(fā)票，如果出售的是填好了的增值稅專用發(fā)票，則應按虛開增稅專用發(fā)票論處。發(fā)票的來源可以是合法取得，也可以是非法取得，還可以是其他方式取得，無論哪種來源，無論取得是否合法，不影響本罪成立。
四、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪
本罪在客觀方面，表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理的有關規(guī)定，實施了以下兩種行為之一：一是從合法或者非法擁有真的增值稅專用發(fā)票的單位或者個人手中購買增值稅專用發(fā)票;二是購買明知是偽造的增值稅專用發(fā)票。
購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面金額累計10萬元以上的，按本罪定罪處罰。
五、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
六、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪
非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，是指違反國家有關發(fā)票管理規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造發(fā)票的行為。
本罪的犯罪對象是普通發(fā)票。即除增值稅專用發(fā)票和具有出口退稅、抵扣稅款功能的非增值稅專用發(fā)票外的一般普通發(fā)票，如商業(yè)零售發(fā)票、批發(fā)專用發(fā)票等。
七、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪
非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票的行為。
非法出售發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售除增值稅專用發(fā)票和可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非值稅專用發(fā)票以外的普通發(fā)票的行為。
根據(jù)國家發(fā)票管理規(guī)定，出售和管理發(fā)票是稅務機關的職能，納稅人根據(jù)經(jīng)營需要可向稅務機關申請購買所需發(fā)票，并按規(guī)定自己使用。除稅務機關外，任何單位和個人出售自己使用的真發(fā)票的行為都是非法。
【提示】危害稅收征管罪各罪的法定刑
1、法定刑是死刑的罪名有：虛開增值稅專用發(fā)票罪或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
2、法定刑是無期徒刑的罪名有：騙取出口退稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪。
3、法定刑為7年以上有期徒刑的罪名有：非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;非法出售騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。
4、法定刑為7年有期徒刑的罪名：偷稅罪;抗稅罪;逃避追繳欠稅罪;非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪;非法出售發(fā)票罪。
5、法定刑為5年有期徒刑的罪名：非法購買增值稅專用發(fā)票或者是購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
【例題1】下列選項中，可以由單位作為犯罪主體的犯罪有( )。
A、騙取出口退稅罪 B、抗稅罪
C、偷稅罪 D、逃避追繳欠稅罪
E、非法出售增值稅專用發(fā)票罪
答案：ACDE
解析：偷稅罪的主體既可以是自然人，也可以是單位。不具有納稅義務和代扣代繳、代收代繳義務的單位或個人，不能獨立構成本罪的主體，但可以構成本罪的共犯。抗稅罪的只能由自然人實施，單位不能成為本罪的主體。逃避追繳欠稅罪的主體既可以是單位，也可以是欠繳應納稅款的自然人。騙取出口退稅罪既可以是納稅人，也可以是非納稅人;既可以是個人，也可以是單位，且單位不限于具有進出口經(jīng)營權的單位，也包括其他單位。非法出售增值稅專用發(fā)票的主體是持有專用發(fā)票的單位和個人。
【例題2】在我國，以達到規(guī)定的數(shù)量或數(shù)額標準作為定罪處刑的必要條件之一的犯罪包括( )。(2007年)
A.購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪
B.虛開增值稅專用發(fā)票罪
C.逃避追繳欠稅罪
D.抗稅罪
E.偷稅罪
答案：ACE
解析：本題考核點是刑法中的起刑數(shù)額標準。選項BD屬行為犯。ACE屬結果犯，均以達到規(guī)定的數(shù)量或數(shù)額標準作為定罪處刑的必要條件之一。
【例題3】根據(jù)《刑法》的規(guī)定，( )的犯罪主體屬于特殊犯罪主體。(2008年)
A.騙取出口退稅罪 B.抗稅罪
C.偷稅罪 D.逃避追繳欠稅罪
E.非法購買增值稅專用發(fā)票罪
答案：BCD
解析：本題考核涉稅犯罪的主體。偷稅罪主體是特殊主體，必須是納稅人或扣繳義務人?？苟愖锏闹黧w是特殊主體，即必須是納稅人或者扣繳義務人。逃避追繳欠稅罪的主體是特殊主體，即必須是欠繳應納稅款的納稅人。