[基本要求]
(一)掌握財務(wù)報告、財務(wù)報表的組成
(二)掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制
(三)掌握利潤表的格式、內(nèi)容及其編制
(四)掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制
(五)掌握所有者權(quán)益變動表的格式和內(nèi)容
(六)掌握主要財務(wù)指標(biāo)的概念和計算方法
(七)孰悉所有者權(quán)益變動表的編制
(八)熟悉附注的概念及其主要披露項目
(九)了解財務(wù)報告的目標(biāo)和財務(wù)報表的分類
(十)了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的作用
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 財務(wù)報告的目標(biāo)和組成
一、財務(wù)報告及其目標(biāo)
財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。
財務(wù)報告的目標(biāo)，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。
二、財務(wù)報表的組成
財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。
資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨(dú)編制利潤分配表。
附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。
通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表主要反映以下三個方面的內(nèi)容：
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。
流動資產(chǎn)是預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。
非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費(fèi)用以及其他非流動資產(chǎn)等。
2.負(fù)債
資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動負(fù)債和非流動負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。
流動負(fù)債是預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動負(fù)債項目通常包括 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。
非流動負(fù)債是流動負(fù)債以外的負(fù)債。非流動負(fù)債項目通常包括長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負(fù)債等。
3.所有者權(quán)益
資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列：“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負(fù)債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。
我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式如下表所示。
資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表
編制單位： __年__月__日 單位：元
資 產(chǎn) |
期末余額 |
年初余額 |
負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） |
期末余額 |
年初余額 |
流動資產(chǎn)： |
流動負(fù)債： |
||||
貨幣資金 |
短期借款 |
||||
交易性金融資產(chǎn) |
交易性金融負(fù)債 |
||||
應(yīng)收票據(jù) |
應(yīng)付票據(jù) |
||||
應(yīng)收賬款 |
應(yīng)付賬款 |
||||
預(yù)付款項 |
預(yù)收款項 |
||||
應(yīng)收利息 |
應(yīng)付職工薪酬 |
||||
應(yīng)收股利 |
應(yīng)交稅費(fèi) |
||||
其他應(yīng)收款 |
應(yīng)付利息 |
續(xù)表
資 產(chǎn) |
期末余額 |
年初余額 |
負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） |
期末余額 |
年初余額 |
存貨 |
應(yīng)付股利 |
||||
一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) |
其他應(yīng)付款 |
||||
其他流動資產(chǎn) |
一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 |
||||
流動資產(chǎn)合計 |
其他流動負(fù)債 |
||||
非流動資產(chǎn)： |
流動負(fù)債合計 |
||||
可供出售金融資產(chǎn) |
非流動負(fù)債： |
||||
持有至到期投資 |
長期借款 |
||||
長期應(yīng)收款 |
應(yīng)付債券 |
||||
長期股權(quán)投資 |
長期應(yīng)付款 |
||||
投資性房地產(chǎn) |
專項應(yīng)付款 |
||||
固定資產(chǎn) |
預(yù)計負(fù)債 |
||||
在建工程 |
遞延所得稅負(fù)債 |
||||
工程物資 |
其他非流動負(fù)債 |
||||
固定資產(chǎn)清理 |
非流動負(fù)債合計 |
||||
生產(chǎn)性生物資產(chǎn) |
負(fù)債合計 |
||||
油氣資產(chǎn) |
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） |
||||
無形資產(chǎn) |
實(shí)收資本（或股本） |
||||
開發(fā)支出 |
資本公積 |
||||
商譽(yù) |
減：庫存股 |
||||
長期待攤費(fèi)用 |
盈余公積 |
||||
遞延所得稅資產(chǎn) |
未分配利潤 |
||||
其他非流動資產(chǎn) |
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 |
||||
非流動資產(chǎn)合計 |
|||||
資產(chǎn)總計 |
負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán) 益）總計 |
三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
資產(chǎn)負(fù)債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。
資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。
資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：
1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目;有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。
2.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項目，需要根據(jù)明細(xì)科目余額填列，如“應(yīng)付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列。
3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。
4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列，“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。
5.綜合運(yùn)用上述填列方怯分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”備抵科目余額后的金額填列。
第三節(jié) 利潤表
一、利潤表的概念和作用
利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。
通過利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費(fèi)用、利潤(或虧損)的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。
二、利潤表的格式及內(nèi)容
我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，分以下三個步驟編制：
第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤。
第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。
第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計算出凈利潤(或凈虧損)。
我國企業(yè)利潤表格式如下表所示。
利潤表 會企02表
編制單位： __年__月 單位：元
項 目 |
本期金額 |
上期金額 |
一、營業(yè)收入 |
||
減：營業(yè)成本 |
||
營業(yè)稅金及附加 |
||
銷售費(fèi)用 |
||
管理費(fèi)用 |
||
財務(wù)費(fèi)用 |
||
資產(chǎn)減值損失 |
||
加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列） |
||
投資收益（損失以“－”號填列） |
||
其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 |
||
二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列） |
||
加：營業(yè)外收入 |
||
減：營業(yè)外支出 |
||
其中：非流動資產(chǎn)處置損失 |
||
三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列） |
||
減：所得稅費(fèi)用 |
||
四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列） |
三、利潤表的編制
利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。
在編制利潤表時，“本期金額”欄應(yīng)分為“本期金額”和“年初至本期末累計發(fā)生額”兩欄，分別填列各項目本中期(月、季或半年)各項目實(shí)際發(fā)生額，以及自年初起至本中期(月、季或半年)末止的累計實(shí)際發(fā)生額。“上期金額”欄應(yīng)分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計發(fā)生額”兩欄，應(yīng)根據(jù)上年可比中期利潤表“本期金額”下對應(yīng)的兩欄數(shù)字分別填列。上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致的，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。年終結(jié)賬時，由于全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，并且通過收支對比結(jié)出本年凈利潤的數(shù)額。因此，應(yīng)將年度利潤表中的“凈利潤”數(shù)字，與“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的數(shù)字相核對，檢查賬簿記錄和報表編制的正確性。
利潤表“本期金額”、“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。
第四節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的作用
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。
通過現(xiàn)金流量表，可以為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。
二、現(xiàn)金流量及其分類
現(xiàn)金流量是一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金是企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
現(xiàn)金等價物是企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。
企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：
(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動是企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。
(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動是企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。
(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動是導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。籌資活動主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。
三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
我目企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。
我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式如下表所示。
現(xiàn)金流量表 會企03表
編制單位： 年 月 單位：元
|
項 目 |
本期金額 |
上期金額 |
|
一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 |
|
|
|
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 |
|
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收到的稅費(fèi)返還 |
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收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 |
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經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 |
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購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 |
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支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 |
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支付的各項稅費(fèi) |
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支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 |
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經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 |
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經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 |
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二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 |
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收回投資收到的現(xiàn)金 |
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取得投資收益收到的現(xiàn)金 |
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處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 |
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處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 |
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續(xù)表
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項 日 |
本期金額 |
上期金額 |
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收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 |
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投資活動現(xiàn)金流入小計 |
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購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 |
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投資支付的現(xiàn)金 |
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取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 |
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支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 |
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投資活動現(xiàn)金流出小計 |
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投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 |
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三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 |
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吸收投資收到的現(xiàn)金 |
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取得借款收到的現(xiàn)金 |
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收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 |
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籌資活動現(xiàn)金流入小計 |
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償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 |
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分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 |
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支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 |
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籌資活動現(xiàn)金流出小計 |
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籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 |
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四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 |
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五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 |
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加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 |
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六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 |
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四、現(xiàn)金流量表的編制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。
第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表
一、所有者權(quán)益變動表的作用
所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。
通過所有者權(quán)益變動表，既可以為報表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動的信息，也能為其提供所有者權(quán)益增減變動的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓報表使用者理解所有者權(quán)益增減變動的根源。
二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
在所有者權(quán)益變動表上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目：(1)凈利潤;(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額;(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取的盈余公積;(6)實(shí)收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。
所有者權(quán)益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，即所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益的變動情況進(jìn)行全面反映，另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分(即實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)列示交易或事項對所有者權(quán)益各部分的影響。
我國企業(yè)所有者權(quán)益變動表的格式如下表所示。
三、所有者權(quán)益變動表的編制
所有者權(quán)益變動表各項目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。
所有者權(quán)益表變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”內(nèi)所列數(shù)字填列。上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致的，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度
的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表的“上年金額”欄內(nèi)。
所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。
所有者權(quán)益變動表 會企04表
編制單位： 年度 單位：元
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項目 |
本年金額 |
上年金額 | ||||||||||
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實(shí)收資本（或股本） |
資本公積 |
減：庫存股 |
盈余公積 |
未分配利潤 |
所有者權(quán)益合計 |
實(shí)收資本（或股本） |
資本公積 |
減：庫存股 |
盈余公積 |
未分配利潤 |
所有者權(quán)益合計 | |
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一、上年年末余額 |
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加：會計政策變更 |
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前期差錯更正 |
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二、本年年初余額 |
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三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列 |
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（一）凈利潤 |
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（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 |
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1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 |
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2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 |
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3.與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響 |
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4.其他 |
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上述（一）和（二）小計 |
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（三）所有者投入和減少資本 |
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1.所有者投入資本 |
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2.股份支付計入所有者權(quán)益的金額 |
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3.其他 |
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（四）分配利潤 |
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1.提取盈余公積 |
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2.對所有者（或股東）的分配 |
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3.其他 |
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（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) |
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1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本） |
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2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本） |
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3.盈余公積彌補(bǔ)虧損 |
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4.其他 |
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四、本年年末余額 |
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四、本年年末余額
第六節(jié) 附 注
一、附注的作用
附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
通過附注與資產(chǎn)負(fù)債、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表列示項目的相互參照關(guān)系，以及對未能在報表中列示項目的說明，可以使報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、附注的主要內(nèi)容
附注是財務(wù)報表的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露附注的內(nèi)容
(一)企業(yè)的基本情況
(二)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)
(三)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明
(四)重要會計政策和會計估計
(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明
(六)報表重要項目的說明
(七)其他需要說明的重要事項
第七節(jié) 主要財務(wù)指標(biāo)分析
財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價和剖析，反映企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢，從而為改進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的決策依據(jù)。
總結(jié)和評價企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的分析指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、運(yùn)營能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)和綜合指標(biāo)分析。
一、償債能力指標(biāo)
償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)(包括本息)的能力。償債能力指標(biāo)包括短期償債能力指標(biāo)和長期償債能力指標(biāo)。
(一)短期償債能力指標(biāo)
企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項：流動比率和速動比率。
1.流動比率
流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，它表明企業(yè)每1元流動負(fù)債有多少流動資產(chǎn)作為償還保證，反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)償還到期流動負(fù)債的能力。其計算公式為：
流動比率=(流動資產(chǎn)/流動負(fù)債)×100%
一般情況下，流動比率越高，說明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。
2.速動比率
速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。其中，速動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用等后的余額。其計算公式為：
速動比率=(速動資產(chǎn)/流動負(fù)債)×100%
一般情況下，速動比率越高，說明企業(yè)償還流動負(fù)債的能力越強(qiáng)。
(二)長期償債能力指標(biāo)
長期償債能力是企業(yè)償還長期負(fù)債的能力。企業(yè)長期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率。
1.資產(chǎn)負(fù)債率
資產(chǎn)負(fù)債率又稱負(fù)債比率，是企業(yè)負(fù)債總額對資產(chǎn)總額的比率，反映企業(yè)資產(chǎn)對債權(quán)****益的保障程度。其計算公式為：
資產(chǎn)負(fù)債率(又稱負(fù)債比率) =(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額)×100%
一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率越小，說明企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)。
2.產(chǎn)權(quán)比率
產(chǎn)權(quán)比率也稱資本負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率，反映企業(yè)所有者權(quán)益對債權(quán)****益的保障程度。其計算公式為：
產(chǎn)權(quán)比率=(負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額)×100%
一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)。
二、運(yùn)營能力指標(biāo)
運(yùn)營能力是企業(yè)基于外部市場環(huán)境的約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所產(chǎn)生作用的大小。運(yùn)營能力指標(biāo)主要包括生產(chǎn)資料運(yùn)營能力指標(biāo)。生產(chǎn)資料的運(yùn)營能力實(shí)際上就是企業(yè)的總資產(chǎn)及其各個組成要素的運(yùn)營能力。資產(chǎn)運(yùn)營能力的強(qiáng)弱取決于資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀況、資產(chǎn)管理水平等多種因素。
資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，通常用周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)期來表示。(1)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)在一定時期內(nèi)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)額與平均余額的比率，反映企業(yè)資產(chǎn)在一定時期的周轉(zhuǎn)次數(shù)。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)運(yùn)營能力越強(qiáng)。(2)周轉(zhuǎn)期是周轉(zhuǎn)次數(shù)的倒數(shù)與計算期天數(shù)的乘積，反映資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)。周轉(zhuǎn)期越短，表明周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)運(yùn)營能力越強(qiáng)。其計算公式為：
周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額
周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=計算期天數(shù)÷周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額×計算期天數(shù)÷周轉(zhuǎn)額
生產(chǎn)資料運(yùn)營能力可以從流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況等方面進(jìn)行分析。
1.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況
反映流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
(1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時期營業(yè)收入(或銷售收入本章下同)與平均應(yīng)收賬款余額的比率，反映企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度的快慢和管理效率的高低。其計算公式為：
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額
平均應(yīng)收賬款余額=(應(yīng)收賬款余額年初數(shù)+應(yīng)收賬款余額年末數(shù))÷2
其中：
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)次數(shù))=(平均應(yīng)收賬款余額×360)/營業(yè)收入
一般情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明收賬迅速，賬齡較短，資產(chǎn)流動性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)，可以減少壞賬損失等。
(2)存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時期營業(yè)成本(或銷售成本，本章下同)與平均存貨余額的比率，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的管理狀況以及企業(yè)的償債能力和獲利能力。其計算公式為：
存貨周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)成本/平均存貨余額
平均存貨余額=(存貨余額年初數(shù)+存貨余額年末數(shù))÷2
其中：
存貨周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=(平均存貨余額×360)/營業(yè)收入
一般情況下，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好。存貨周轉(zhuǎn)率高，表明存貨變現(xiàn)的速度快;周轉(zhuǎn)額較大，表明資金占用水平較低。
(3)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均流動資產(chǎn)總額的比率。其計算公式為：
流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入/平均流動資產(chǎn)總額
平均流動資產(chǎn)總額=(流動資產(chǎn)總額年初數(shù)+流動資產(chǎn)總額年末數(shù))÷2
流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)次數(shù))=平均流動資產(chǎn)總額×360/營業(yè)收入
一般情況下，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明以相同的流動資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額較多，流動資產(chǎn)利用效果較好。
2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況
反映固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的主要指標(biāo)是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，它是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比值。其計算公式為：
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值
其中：
平均固定固定資產(chǎn)=(固定資產(chǎn)凈值所初數(shù)+固定資產(chǎn)凈值年末數(shù))÷2
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=(平均固定資產(chǎn)凈值×360)/營業(yè)收入
一般情況下，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)利用充分，固定資產(chǎn)投資得當(dāng)，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，能夠充分發(fā)揮效率。
3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況
反映總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的主要指標(biāo)是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，它是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均資產(chǎn)總額的比值。其計算公式為：
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額
平均資產(chǎn)總額=(資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù))÷2
其中：
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=(平均資產(chǎn)總額×360)/營業(yè)收入
一般情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率較高。
三、獲利能力指標(biāo)
獲利能力就是企業(yè)資金增值的能力，通常表現(xiàn)為企業(yè)收益數(shù)額的大小與水平的高低。獲利能力指標(biāo)主要包括營業(yè)利潤率、成本費(fèi)用利潤率、總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率四項。實(shí)務(wù)中，上市公司經(jīng)常采用每股股利、每股凈資產(chǎn)等指標(biāo)評價其獲利能力。
(一)營業(yè)利潤率
營業(yè)利潤率是企業(yè)一定時期營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比率。其計算公式為：
營業(yè)利潤滑率=(營業(yè)利潤/營業(yè)收入)×100%
營業(yè)利潤率越高，表明企業(yè)市場競爭力越強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿υ酱?，盈利能力越?qiáng)。
在實(shí)務(wù)中，也經(jīng)常使用營業(yè)毛利率、營業(yè)凈利率等指標(biāo)來分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的獲利水平。其計算公式分別如下：
營業(yè)毛利率=((營業(yè)收入-營業(yè)成本)/營業(yè)成本)×100%
營業(yè)凈利率=(凈利潤/營業(yè)收入)×100%
(二)成本費(fèi)用利潤率
成本費(fèi)用利潤率是企業(yè)一定時期利潤總額與成本費(fèi)用總額的比率。其計算公式為：
成本費(fèi)用利潤率=(利潤總額/成本費(fèi)用總額)×100%
其中：
成本費(fèi)用總額=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財務(wù)費(fèi)用
成本費(fèi)用利潤率越高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價越小，成本費(fèi)用控制得越好，盈利能力越強(qiáng)。
(三)總資產(chǎn)報酬率
總資產(chǎn)報酬率是企業(yè)一定時期內(nèi)獲得的報酬總額與平均資產(chǎn)總額的比率，反映了企業(yè)資產(chǎn)的綜合利用效果。其計算公式為：
總資產(chǎn)報酬率=(息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額)×100%
其中：
息稅前利潤總額=利潤總額+利息支出
一般情況下，總資產(chǎn)報酬率越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好，整個企業(yè)盈利能力越強(qiáng)。
(四)凈資產(chǎn)收益率
凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)一定時期凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率，反映了企業(yè)自有資金的投資收益水平。其計算公式為：
凈資產(chǎn)收益率=(凈利潤/平均凈資產(chǎn))×100%
其中：
平均凈資產(chǎn)=(所有者權(quán)益年初數(shù)+所有者權(quán)益年末數(shù))÷2
一般認(rèn)為，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營效益越好，對企業(yè)投資人、債權(quán)人利益的保證程度越高。
四、發(fā)展能力指標(biāo)
發(fā)展能力是企業(yè)在生存的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大規(guī)模、壯大實(shí)力的潛在能力。分析發(fā)展能力主要考察以下四項指標(biāo)營業(yè)收入增長率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長率和營業(yè)利潤增長率。
(一)營業(yè)收入增長率
營業(yè)收入增長率是企業(yè)本年營業(yè)收入增長額與上年營業(yè)收入總額的比率，反映企業(yè)營業(yè)收入的增減變動情況。其計算公式為：
營業(yè)收入增長率=(本年營業(yè)收入增長額/上年營業(yè)收入總額)×100%
其中：
本年營業(yè)收入增長額=本年營業(yè)收入總額-上年營業(yè)收入總額
營業(yè)收入增長率大于零，表明企業(yè)本年營業(yè)收入有所增長。該指標(biāo)值越高，表明企業(yè)營業(yè)收入的增長速度越快，企業(yè)市場前景越好。
(二)資本保值增值率
資本保值增值率是企業(yè)扣除客觀因素后的本年未所有者權(quán)益總額與年初所有者權(quán)益總額的比率，反映企業(yè)當(dāng)年資本在企業(yè)自身努力下實(shí)際增減變動的情況。其計算公式為：
資本保值增值率=(扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額/年初所有者權(quán)益總額)×100%
一般認(rèn)為，資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全狀況越好，所有者權(quán)益增長越快，債權(quán)人的債務(wù)越有保障。該指標(biāo)通常應(yīng)當(dāng)大于100%。
(三)總資產(chǎn)增長率
總資產(chǎn)增長率是企業(yè)本年總資產(chǎn)增長額同年初資產(chǎn)總額的比率，反映企業(yè)本期資產(chǎn)規(guī)模的增長情況。其計算公式為：
總資產(chǎn)增長率=(本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額)×100%
其中：
本年總資產(chǎn)增長額=年末資產(chǎn)總額-年初資產(chǎn)總額
總資產(chǎn)增長率越高，表明企業(yè)一定時期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張的速度越快。但在分析時，需要關(guān)注資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張的質(zhì)和量的關(guān)系，以及企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力，避免盲目擴(kuò)張。
(四)營業(yè)利潤增長率
營業(yè)利潤增長率是企業(yè)本年營業(yè)利潤增長額與上年營業(yè)利潤總額的比率，反映企業(yè)營業(yè)利潤的增減變動情況。其計算公式為：
其中
本年營業(yè)利潤增長額=本年營業(yè)利潤總額一上年營業(yè)利潤總額
五、綜合指標(biāo)分析
綜合指標(biāo)分析，就是將運(yùn)營能力、償債能力、獲利能力和發(fā)展能力指標(biāo)等諸方面納
入一個有機(jī)的整體之中，全面地對企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況進(jìn)行解剖與分析。綜合指標(biāo)
分析方法主要有杜邦財務(wù)分析體系。
杜邦財務(wù)分析體系(簡稱杜邦體系)，是利用各財務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系，對企業(yè)綜合經(jīng)營理財及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評價的方法。該體系以凈資產(chǎn)收益率為核心，將其分解為若干財務(wù)指標(biāo)，通過分析各分解指標(biāo)的變動對凈資產(chǎn)收益率的影響來揭示企業(yè)獲利能力及其變動原因。杜邦體系各主要指標(biāo)之間的關(guān)系如下：
凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×利率權(quán)益乘數(shù)=營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)
其中
權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額一所有者權(quán)益總額=1一(1一資產(chǎn)負(fù)債率)
在具體運(yùn)用杜邦體系進(jìn)行分析時，可以采用因素分析法，首先確定營業(yè)凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)的基準(zhǔn)值，然后順次代人這三個指標(biāo)的實(shí)際值，分別計算分析這三個指標(biāo)的變動對凈資產(chǎn)收益率的影響方向和程度，還可以使用因素分析法進(jìn)一步分解各個指標(biāo)并分析其變動的深層次原因，找出解決的方法。