單選題：
1. 甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應收賬款計提了20萬元壞賬準備，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內(nèi)容如下：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元;②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元;長期股權(quán)投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關稅費。該項債務重組中，甲公司計入營業(yè)外支出的金額為()萬元。
A.0
B.100
C.30
D.80
2.甲公司應收乙公司賬款1400萬元已經(jīng)逾期，甲公司計提了80萬元壞賬準備，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元，以一項固定資產(chǎn)和一項對C公司的長期股權(quán)投資償付部分債務后剩余債務免除。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面原值為600萬元，已計提累計折舊200萬元，公允價值為500萬元，該項長期股權(quán)投資的賬面余額為700萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為560萬元。
要求：假定不考慮相關稅費和其他因素，回答下列第(1)-(2)題。
(1)以下甲公司確認計量中不正確的是()。
A.以公允價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的計量基礎
B.重組債權(quán)的賬面價值是1320萬元
C.確認債務重組損失為60萬元
D.沖減資產(chǎn)減值損失60萬元
(2)以下乙公司確認計量中不正確的是()
A.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收益100萬元
B.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資損失40萬元
C.確認債務重組利得60萬元
D.確認債務重組利得140萬元
3.乙公司欠甲公司貨款為4300萬元，債務重組時乙公司以一批產(chǎn)品和一處房產(chǎn)償還債務。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值為1000萬元，未計提存貨跌價準備，用于償債的房產(chǎn)原價為3000萬元，已計提折舊2000萬元，公允價值為2500萬元，甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。乙公司應交納營業(yè)稅125萬元。
要求：不考慮其他因素，回答下列第(1)-(2)題。
(1)甲公司債務重組損失是()萬元。
A.630
B.800
C.396
D.525
(2)乙公司因該項債務重組利獲得的利得是()萬元。
A.630
B.1175
C.1805
D.1300
單選題答案：
1【答案】D
【解析】該項債務重組中，甲公司計入營業(yè)外支出的金額=1400-20-200-600-500=80(萬元)。
2【答案】(1)D
【解析】甲公司重組債權(quán)的賬面價值=1400-80=1320(萬元)，受讓現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)=200+500+560=1260萬元，放棄的應收債權(quán)為債務重組損失=1320-1260=60(萬元)。
(2)C
【解析】乙公司轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收益=500-(600-200)=100(萬元)，乙公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益=560-(700-100)=-40(萬元)，合計轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益=100-40=60(萬元)。乙公司債務重組利得=1400-200-500-560=140(萬元)。
3?！敬鸢浮?1)A
【解析】甲公司債務重組損失=4300-1000×117%-2500=630(萬元)。
(2)C
【解析】乙公司債務重組利得=4300-1000×117%-2500=630(萬元)，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益=(1000-1200)+(2500-3000+2000-125)=1175(萬元)，合計為1805萬元。
二、多項選擇題
1. 下列各項以不動產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，計入營業(yè)外收入的有( )。
A.固定資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額
B.固定資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額
C.固定資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額
D.固定資產(chǎn)賬面價值小于重組債務賬面價值的差額
E.固定資產(chǎn)公允價值大于重組債務的賬面價值
2.關于債務重組，下列說法中正確的有()。
A.以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益
B.以現(xiàn)金清償債務的，若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于應收債權(quán)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入
C.或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性
D.債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項
E.修改后的債務條款如涉及或有應付金額，債務人就應當將該或有應付金額確認為預計負債
3.債務重組采用混合重組方式時，下列會計處理正確的有()。
A.債權(quán)人依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有債務人股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理
B.債權(quán)人依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有債務人股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理
C.債務人依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理
D.債務人依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的面值沖減重組債務的賬面余額，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理
E.如果重組涉及或有事項，則債務人應將或有事項符合確認預計負債條件的，將或有應付金額確認為預計負債;對于債權(quán)人而言，重組中涉及了或有應收金額，不應當確認或有應付金額
4.2009年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為1200萬元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以500萬股抵償該項債務，股權(quán)的公允價值為900萬元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備120萬元。股票登記手續(xù)已于10月1日辦理完畢。則下列說法正確的有()。
A.債務重組日為2009年7月1日
B.債務重組日為2009年10月1日
C.乙公司記入“股本”的金額為500萬元
D.乙公司記入“資本公積——股本溢價”的金額為400萬元
E.乙公司記入“營業(yè)外收入”的金額是300萬元
多選題答案：
1、【答案】AC
【解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務重組利得)，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
2、【答案】 ACD
【解析】以現(xiàn)金清償債務的，若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備，債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于應收債權(quán)賬面價值的差額，應沖減資產(chǎn)減值損失; 修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。
3、【答案】AE
【解析】債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值,再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理。債權(quán)人應先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理。按新準則，如果重組中涉及或有事項的，按照或有事項準則處理。
4、【答案】BCDE
計算題：
2009年1月1日，A企業(yè)從某銀行取得年利率10%，三年期的貸款12500萬元，到期還本付息。現(xiàn)因A公司財務困難，于2011年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2014年12月31日，利率降至7%(等于實際利率)，免除所有積欠利息，本金減至1000萬元，分期付息，另附有一條件：債務重組后，如A公司自2012年起有盈利，則利率恢復至10%，若無盈利，仍維持7%，利息按年支付。假定銀行沒有對該貸款計提減值準備，債務重組后每年年底支付利息，該債務重組涉及的或有支付義務符合預計負債的確認條件。
要求：
(1)編制債務人有關債務重組日的分錄;
(2)假設A企業(yè)第二年起有盈利，編制債務人2012-2014年度的會計分錄;
(3)假設A企業(yè)第二年起無盈利，編制債務人2012-2014年度的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：
(1)
重組債務的賬面價值=面值+利息=12500+12500×10%×3=16250(萬元)
或有應付金額=10000×(10%-7%)×3=900(萬元)
應確認的債務重組利得=16250-10000-900=5350(萬元)
2011年12月31日進行債務重組時：
借：長期借款
16250
貸：長期借款——債務重組
10000
預計負債
900
營業(yè)外收入
5350
(2)xuekuaiji.com
2012年年底、2013年年底支付利息時：
借：財務費用
700
預計負債
300
貸：銀行存款
1000
2014年年底支付本息時：
借：長期借款——債務重組
10000
財務費用
700
預計負債
300
貸：銀行存款
11000
(3)
2012年年底、2013年年底支付利息時：
借：財務費用
700
貸：銀行存款
700
借：預計負債
300
貸：營業(yè)外收入
300
2014年年底支付本息時：
借：長期借款——債務重組
10000
財務費用
700
預計負債
300
貸：銀行存款
11000
借：預計負債
300
貸：營業(yè)外收入
300
1. 甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應收賬款計提了20萬元壞賬準備，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內(nèi)容如下：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元;②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元;長期股權(quán)投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關稅費。該項債務重組中，甲公司計入營業(yè)外支出的金額為()萬元。
A.0
B.100
C.30
D.80
2.甲公司應收乙公司賬款1400萬元已經(jīng)逾期，甲公司計提了80萬元壞賬準備，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元，以一項固定資產(chǎn)和一項對C公司的長期股權(quán)投資償付部分債務后剩余債務免除。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面原值為600萬元，已計提累計折舊200萬元，公允價值為500萬元，該項長期股權(quán)投資的賬面余額為700萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為560萬元。
要求：假定不考慮相關稅費和其他因素，回答下列第(1)-(2)題。
(1)以下甲公司確認計量中不正確的是()。
A.以公允價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的計量基礎
B.重組債權(quán)的賬面價值是1320萬元
C.確認債務重組損失為60萬元
D.沖減資產(chǎn)減值損失60萬元
(2)以下乙公司確認計量中不正確的是()
A.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收益100萬元
B.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資損失40萬元
C.確認債務重組利得60萬元
D.確認債務重組利得140萬元
3.乙公司欠甲公司貨款為4300萬元，債務重組時乙公司以一批產(chǎn)品和一處房產(chǎn)償還債務。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值為1000萬元，未計提存貨跌價準備，用于償債的房產(chǎn)原價為3000萬元，已計提折舊2000萬元，公允價值為2500萬元，甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。乙公司應交納營業(yè)稅125萬元。
要求：不考慮其他因素，回答下列第(1)-(2)題。
(1)甲公司債務重組損失是()萬元。
A.630
B.800
C.396
D.525
(2)乙公司因該項債務重組利獲得的利得是()萬元。
A.630
B.1175
C.1805
D.1300
單選題答案：
1【答案】D
【解析】該項債務重組中，甲公司計入營業(yè)外支出的金額=1400-20-200-600-500=80(萬元)。
2【答案】(1)D
【解析】甲公司重組債權(quán)的賬面價值=1400-80=1320(萬元)，受讓現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)=200+500+560=1260萬元，放棄的應收債權(quán)為債務重組損失=1320-1260=60(萬元)。
(2)C
【解析】乙公司轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收益=500-(600-200)=100(萬元)，乙公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益=560-(700-100)=-40(萬元)，合計轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益=100-40=60(萬元)。乙公司債務重組利得=1400-200-500-560=140(萬元)。
3?！敬鸢浮?1)A
【解析】甲公司債務重組損失=4300-1000×117%-2500=630(萬元)。
(2)C
【解析】乙公司債務重組利得=4300-1000×117%-2500=630(萬元)，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益=(1000-1200)+(2500-3000+2000-125)=1175(萬元)，合計為1805萬元。
二、多項選擇題
1. 下列各項以不動產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，計入營業(yè)外收入的有( )。
A.固定資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額
B.固定資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額
C.固定資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額
D.固定資產(chǎn)賬面價值小于重組債務賬面價值的差額
E.固定資產(chǎn)公允價值大于重組債務的賬面價值
2.關于債務重組，下列說法中正確的有()。
A.以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益
B.以現(xiàn)金清償債務的，若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于應收債權(quán)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入
C.或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性
D.債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項
E.修改后的債務條款如涉及或有應付金額，債務人就應當將該或有應付金額確認為預計負債
3.債務重組采用混合重組方式時，下列會計處理正確的有()。
A.債權(quán)人依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有債務人股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理
B.債權(quán)人依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有債務人股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理
C.債務人依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理
D.債務人依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的面值沖減重組債務的賬面余額，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理
E.如果重組涉及或有事項，則債務人應將或有事項符合確認預計負債條件的，將或有應付金額確認為預計負債;對于債權(quán)人而言，重組中涉及了或有應收金額，不應當確認或有應付金額
4.2009年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為1200萬元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以500萬股抵償該項債務，股權(quán)的公允價值為900萬元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備120萬元。股票登記手續(xù)已于10月1日辦理完畢。則下列說法正確的有()。
A.債務重組日為2009年7月1日
B.債務重組日為2009年10月1日
C.乙公司記入“股本”的金額為500萬元
D.乙公司記入“資本公積——股本溢價”的金額為400萬元
E.乙公司記入“營業(yè)外收入”的金額是300萬元
多選題答案：
1、【答案】AC
【解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務重組利得)，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
2、【答案】 ACD
【解析】以現(xiàn)金清償債務的，若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備，債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于應收債權(quán)賬面價值的差額，應沖減資產(chǎn)減值損失; 修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。
3、【答案】AE
【解析】債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值,再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理。債權(quán)人應先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理。按新準則，如果重組中涉及或有事項的，按照或有事項準則處理。
4、【答案】BCDE
計算題：
2009年1月1日，A企業(yè)從某銀行取得年利率10%，三年期的貸款12500萬元，到期還本付息。現(xiàn)因A公司財務困難，于2011年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2014年12月31日，利率降至7%(等于實際利率)，免除所有積欠利息，本金減至1000萬元，分期付息，另附有一條件：債務重組后，如A公司自2012年起有盈利，則利率恢復至10%，若無盈利，仍維持7%，利息按年支付。假定銀行沒有對該貸款計提減值準備，債務重組后每年年底支付利息，該債務重組涉及的或有支付義務符合預計負債的確認條件。
要求：
(1)編制債務人有關債務重組日的分錄;
(2)假設A企業(yè)第二年起有盈利，編制債務人2012-2014年度的會計分錄;
(3)假設A企業(yè)第二年起無盈利，編制債務人2012-2014年度的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：
(1)
重組債務的賬面價值=面值+利息=12500+12500×10%×3=16250(萬元)
或有應付金額=10000×(10%-7%)×3=900(萬元)
應確認的債務重組利得=16250-10000-900=5350(萬元)
2011年12月31日進行債務重組時：
借：長期借款
16250
貸：長期借款——債務重組
10000
預計負債
900
營業(yè)外收入
5350
(2)xuekuaiji.com
2012年年底、2013年年底支付利息時：
借：財務費用
700
預計負債
300
貸：銀行存款
1000
2014年年底支付本息時：
借：長期借款——債務重組
10000
財務費用
700
預計負債
300
貸：銀行存款
11000
(3)
2012年年底、2013年年底支付利息時：
借：財務費用
700
貸：銀行存款
700
借：預計負債
300
貸：營業(yè)外收入
300
2014年年底支付本息時：
借：長期借款——債務重組
10000
財務費用
700
預計負債
300
貸：銀行存款
11000
借：預計負債
300
貸：營業(yè)外收入
300