一、單項選擇題
1.A公司2009年1月8日決定建造固定資產(chǎn)，2月18日取得專門借款存入銀行;3月17日支付工程款項;4月16日正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為( )。
A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D. 1月8日
2.某企業(yè)2009年7月1日為建造廠房，從銀行取得3年期借款300萬元，年利率為6%，按單利計算，到期一次歸還本息。借入款項存入銀行，工程于2010年年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2009年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元并開始廠房的建造，2010年4月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。該項專門借款在2009年第3季度的利息收入為3萬元，第4季度的利息收入為1.5萬元。則2009年借款費(fèi)用的資本化金額為( )萬元。
A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3
3. 甲公司為建造廠房于2010年2月1日從銀行借入6000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為8%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2010年7月1日，甲公司采用自營方式建造該廠房，由于審批辦手續(xù)等原因當(dāng)日支付1000萬元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2010年9月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。
A.120 B. 82.5 C.215 D.112.5
4. 甲公司2009年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2008年1月1日開工建造，2008年度累計發(fā)生建造工程支出5000萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，2009年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益600萬元。2009年12月31日工程完工，新建廠房的入賬價值為( ) 萬元。
A.5092.97 B.5252.97 C.58452.97 D.6000
二、多項選擇題
1.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用會計處理的表述中，正確的有( )。
A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入的專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)予以資本化
B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化
C.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息
D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當(dāng)期損益
E.為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應(yīng)予以資本化
2.關(guān)于借款費(fèi)用準(zhǔn)則中每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中正確的有( )。
A.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率，計算確定當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息金額
C.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
D.借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額
E.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額
3.甲公司于2008年12月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2009年1月1日、2009年7月1日和2010年1月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、2500萬元和1500萬元。
甲公司為建造辦公樓于2009年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2009年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。( 名義利率與實(shí)際利率均相同)2009年8月1日甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。2009年10月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工。
閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。
辦公樓于2010年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。并于2010年8月15日辦理竣工決算。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)關(guān)于借款費(fèi)用準(zhǔn)則中每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中不正確的有( )。
A.專門借款利息資本化應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤
B.閑置的專門借款資金取得的利息收入應(yīng)當(dāng)予以遞延確認(rèn)收益
C.2009年8月1日不應(yīng)當(dāng)暫停資本化
D.2009年8月1日至2009年10月1日發(fā)生的借款費(fèi)用利息應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益
E.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用的金額確定
(2)甲公司關(guān)于借款費(fèi)用的會計處理的以下說法中正確的有( )
A.借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)是2010年8月15日
B.2009年發(fā)生專門借款發(fā)生的利息的金額為260萬元
C. 2009年利息資本化金額為260萬元
D. 2009年利息資本化金額為185萬元
E. 2010年利息資本化金額與2009年利息資本化金額相等
三、計算分析題
3. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為了建造一棟廠房，于2008年11月1日專門從某銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廣房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為7977萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。
(1)2009年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下:
1月1日，廠房正式動工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元;
4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元;
7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元;
8月1日，甲公司與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛 ，工程暫時停工;
10月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工;
10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元;
11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1977萬元;
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款2000萬元。
上述專門借款2009年取得的收入為127萬元(存入銀行)。
(2)2010年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下:
1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為7977萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。
11月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還于2008年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。
11月10日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。
12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下:
①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。
②甲公司用兩臺生產(chǎn)設(shè)備抵償債務(wù) 。該生產(chǎn)設(shè)備的原價為750萬元，累計折舊為130萬元，公允價值為640萬元。 兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。
③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股(每股面值1元)，每股市價為4元。
(3)2011年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項如下：
12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司的一批原材料進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：
①公司所換出庫存商品的賬面余額為3000萬元 ，公允價值 為2000萬元;甲公司已為庫存商品計提了1400萬元的跌價準(zhǔn)備 。甲公司所換出的新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為210萬元。支付補(bǔ)價1020萬元。
②乙公司用于置換的原材料的賬面價值為6200萬元，公允價值為8000萬元。
③甲將換入的原材料用于生產(chǎn)A商品， 2011年12月31日，由于材料市場銷售價格下降，用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場價格也發(fā)生下降，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價總額由 8500萬元下降到7500萬元，將上述材料加工A成產(chǎn)品尚需投入200萬元，估計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為20萬元。
假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費(fèi)，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
要求：
(1)確定所建造廠房有關(guān)利息開始資本化和停止資本化的時點(diǎn)。
(2)計算甲公司2009年借款費(fèi)用資本化金額并編制與專門借款利息有關(guān)的會計分錄。
(3)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
(4)編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計分錄。
(5)編制甲公司2011年12月31日對換入資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄
單選題答案：
1、【答案】B
【解析】借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)要同時滿足資本支出、借款費(fèi)用發(fā)生、購建或生產(chǎn)活動開始三個條件。
2.答案】D
【解析】2009年借款費(fèi)用的資本化金額=300×6%×3/12-1.5=3(萬元)。
3.【答案】B
【解析】由于工程安全事故于2010年8月1日至11月30日發(fā)生停工，應(yīng)暫停資本化，這樣能夠資本化的期間為3個月。2010年度應(yīng)予資本化的利息金額=6000×8%×3/12-5000×3%×3/12=120-37.5=82.5(萬元)。
4.【答案】B
【解析】新建廠房的入賬價值=5000+(10662.10×8%-600)=5252.97(萬元)
多選題答案：
1、【答案】ABC
【解析】D選項在符合資本化條件時全額資本化而不是計入當(dāng)期損益;E選項要應(yīng)用實(shí)際利率法。
2、【答案】ACD
【解析】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。
3、【答案】(1)ABDE;(2)BDE
【解析】
(1)專門借款利息資本化不與資產(chǎn)支出相掛鉤;2009年8月1日不應(yīng)當(dāng)暫停資本化，其利息費(fèi)用仍然應(yīng)當(dāng)資本化計入在建工程成本;為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
(2)借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)是2009年1月1日;停止資本化的時點(diǎn)是2010年6月30日。
2009年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6÷12=260(萬元)。
2009年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬元)。
2009年的利息資本化金額=260-75=185(萬元) 。
2010年1月1日～6月30日專門借款發(fā)生的利息資本化金額=2000×6%×6÷12+4000×7%×6÷12-500×0.5%×6=185(萬元)
計算題 答案：
(1)確定所建造廠房有關(guān)利息開始資本化和停止資本化的時點(diǎn)。
2009年 1月1日，廠房正式動工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元所以資本化時點(diǎn)為：2009年1月1日。
由于所建造廠房在2009年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)為：2009年12月31日。
(2)計算甲公司2009年借款費(fèi)用資本化金額并編制與專門借款利息有關(guān)的會計分錄。
8月1日至10月1日仍然應(yīng)當(dāng)資本化。
利息資本化金額=5000×6%-127=173(萬元)
2009年12月31日與專門借款利息有關(guān)的會計分錄：
借：銀行存款
127(利息收入)
在建工程——廠房(借款費(fèi)用)
173
貸：長期借款——應(yīng)計利息
300(5000×6%)
(3)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=5000+5000×6%×2+5000×6%×1/12=5625(萬元)
甲公司債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理
620
累計折舊
130
貸：固定資產(chǎn)
750
借：長期借款
5625
貸：固定資產(chǎn)清理
620
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)
108.8
股本
1000
資本公積——股本溢價
3000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
876.2
——處置固定資產(chǎn)利得
20
(4)編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計分錄。
①資產(chǎn)置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：
新建廠房原價=7977+173=8150(萬元)
累計折舊額=(8150-210)/10×2=1588(萬元)
賬面價值=8150-1588=6562(萬元)
②賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠房
6562
累計折舊
1588
貸：固定資產(chǎn)——廠房
8150
借：原材料
8000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)
1360
營業(yè)外支出
562
貸：固定資產(chǎn)清理
6562
主營業(yè)務(wù)收入
2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)
340
銀行存款
1020
借：主營業(yè)務(wù)成本
1600
存貨跌價準(zhǔn)備
1400
貸：庫存商品
3000
(5)編制甲公司2011年12月31日對換入資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。
原材料賬面成本=8000(萬元)
原材料可變現(xiàn)凈值=7500-200-20=7280(萬元)
應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=8000-7280=720(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失
720
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
720
1.A公司2009年1月8日決定建造固定資產(chǎn)，2月18日取得專門借款存入銀行;3月17日支付工程款項;4月16日正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為( )。
A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D. 1月8日
2.某企業(yè)2009年7月1日為建造廠房，從銀行取得3年期借款300萬元，年利率為6%，按單利計算，到期一次歸還本息。借入款項存入銀行，工程于2010年年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2009年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元并開始廠房的建造，2010年4月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。該項專門借款在2009年第3季度的利息收入為3萬元，第4季度的利息收入為1.5萬元。則2009年借款費(fèi)用的資本化金額為( )萬元。
A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3
3. 甲公司為建造廠房于2010年2月1日從銀行借入6000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為8%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2010年7月1日，甲公司采用自營方式建造該廠房，由于審批辦手續(xù)等原因當(dāng)日支付1000萬元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2010年9月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。
A.120 B. 82.5 C.215 D.112.5
4. 甲公司2009年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2008年1月1日開工建造，2008年度累計發(fā)生建造工程支出5000萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，2009年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益600萬元。2009年12月31日工程完工，新建廠房的入賬價值為( ) 萬元。
A.5092.97 B.5252.97 C.58452.97 D.6000
二、多項選擇題
1.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用會計處理的表述中，正確的有( )。
A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入的專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)予以資本化
B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化
C.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息
D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當(dāng)期損益
E.為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應(yīng)予以資本化
2.關(guān)于借款費(fèi)用準(zhǔn)則中每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中正確的有( )。
A.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率，計算確定當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息金額
C.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
D.借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額
E.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額
3.甲公司于2008年12月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2009年1月1日、2009年7月1日和2010年1月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、2500萬元和1500萬元。
甲公司為建造辦公樓于2009年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2009年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。( 名義利率與實(shí)際利率均相同)2009年8月1日甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。2009年10月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工。
閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。
辦公樓于2010年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。并于2010年8月15日辦理竣工決算。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)關(guān)于借款費(fèi)用準(zhǔn)則中每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中不正確的有( )。
A.專門借款利息資本化應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤
B.閑置的專門借款資金取得的利息收入應(yīng)當(dāng)予以遞延確認(rèn)收益
C.2009年8月1日不應(yīng)當(dāng)暫停資本化
D.2009年8月1日至2009年10月1日發(fā)生的借款費(fèi)用利息應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益
E.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用的金額確定
(2)甲公司關(guān)于借款費(fèi)用的會計處理的以下說法中正確的有( )
A.借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)是2010年8月15日
B.2009年發(fā)生專門借款發(fā)生的利息的金額為260萬元
C. 2009年利息資本化金額為260萬元
D. 2009年利息資本化金額為185萬元
E. 2010年利息資本化金額與2009年利息資本化金額相等
三、計算分析題
3. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為了建造一棟廠房，于2008年11月1日專門從某銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廣房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為7977萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。
(1)2009年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下:
1月1日，廠房正式動工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元;
4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元;
7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元;
8月1日，甲公司與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛 ，工程暫時停工;
10月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工;
10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元;
11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1977萬元;
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款2000萬元。
上述專門借款2009年取得的收入為127萬元(存入銀行)。
(2)2010年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下:
1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為7977萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。
11月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還于2008年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。
11月10日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。
12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下:
①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。
②甲公司用兩臺生產(chǎn)設(shè)備抵償債務(wù) 。該生產(chǎn)設(shè)備的原價為750萬元，累計折舊為130萬元，公允價值為640萬元。 兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。
③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股(每股面值1元)，每股市價為4元。
(3)2011年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項如下：
12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司的一批原材料進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：
①公司所換出庫存商品的賬面余額為3000萬元 ，公允價值 為2000萬元;甲公司已為庫存商品計提了1400萬元的跌價準(zhǔn)備 。甲公司所換出的新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為210萬元。支付補(bǔ)價1020萬元。
②乙公司用于置換的原材料的賬面價值為6200萬元，公允價值為8000萬元。
③甲將換入的原材料用于生產(chǎn)A商品， 2011年12月31日，由于材料市場銷售價格下降，用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場價格也發(fā)生下降，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價總額由 8500萬元下降到7500萬元，將上述材料加工A成產(chǎn)品尚需投入200萬元，估計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為20萬元。
假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費(fèi)，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
要求：
(1)確定所建造廠房有關(guān)利息開始資本化和停止資本化的時點(diǎn)。
(2)計算甲公司2009年借款費(fèi)用資本化金額并編制與專門借款利息有關(guān)的會計分錄。
(3)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
(4)編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計分錄。
(5)編制甲公司2011年12月31日對換入資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄
單選題答案：
1、【答案】B
【解析】借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)要同時滿足資本支出、借款費(fèi)用發(fā)生、購建或生產(chǎn)活動開始三個條件。
2.答案】D
【解析】2009年借款費(fèi)用的資本化金額=300×6%×3/12-1.5=3(萬元)。
3.【答案】B
【解析】由于工程安全事故于2010年8月1日至11月30日發(fā)生停工，應(yīng)暫停資本化，這樣能夠資本化的期間為3個月。2010年度應(yīng)予資本化的利息金額=6000×8%×3/12-5000×3%×3/12=120-37.5=82.5(萬元)。
4.【答案】B
【解析】新建廠房的入賬價值=5000+(10662.10×8%-600)=5252.97(萬元)
多選題答案：
1、【答案】ABC
【解析】D選項在符合資本化條件時全額資本化而不是計入當(dāng)期損益;E選項要應(yīng)用實(shí)際利率法。
2、【答案】ACD
【解析】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。
3、【答案】(1)ABDE;(2)BDE
【解析】
(1)專門借款利息資本化不與資產(chǎn)支出相掛鉤;2009年8月1日不應(yīng)當(dāng)暫停資本化，其利息費(fèi)用仍然應(yīng)當(dāng)資本化計入在建工程成本;為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
(2)借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)是2009年1月1日;停止資本化的時點(diǎn)是2010年6月30日。
2009年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6÷12=260(萬元)。
2009年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬元)。
2009年的利息資本化金額=260-75=185(萬元) 。
2010年1月1日～6月30日專門借款發(fā)生的利息資本化金額=2000×6%×6÷12+4000×7%×6÷12-500×0.5%×6=185(萬元)
計算題 答案：
(1)確定所建造廠房有關(guān)利息開始資本化和停止資本化的時點(diǎn)。
2009年 1月1日，廠房正式動工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元所以資本化時點(diǎn)為：2009年1月1日。
由于所建造廠房在2009年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)為：2009年12月31日。
(2)計算甲公司2009年借款費(fèi)用資本化金額并編制與專門借款利息有關(guān)的會計分錄。
8月1日至10月1日仍然應(yīng)當(dāng)資本化。
利息資本化金額=5000×6%-127=173(萬元)
2009年12月31日與專門借款利息有關(guān)的會計分錄：
借：銀行存款
127(利息收入)
在建工程——廠房(借款費(fèi)用)
173
貸：長期借款——應(yīng)計利息
300(5000×6%)
(3)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=5000+5000×6%×2+5000×6%×1/12=5625(萬元)
甲公司債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理
620
累計折舊
130
貸：固定資產(chǎn)
750
借：長期借款
5625
貸：固定資產(chǎn)清理
620
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)
108.8
股本
1000
資本公積——股本溢價
3000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
876.2
——處置固定資產(chǎn)利得
20
(4)編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計分錄。
①資產(chǎn)置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：
新建廠房原價=7977+173=8150(萬元)
累計折舊額=(8150-210)/10×2=1588(萬元)
賬面價值=8150-1588=6562(萬元)
②賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠房
6562
累計折舊
1588
貸：固定資產(chǎn)——廠房
8150
借：原材料
8000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)
1360
營業(yè)外支出
562
貸：固定資產(chǎn)清理
6562
主營業(yè)務(wù)收入
2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)
340
銀行存款
1020
借：主營業(yè)務(wù)成本
1600
存貨跌價準(zhǔn)備
1400
貸：庫存商品
3000
(5)編制甲公司2011年12月31日對換入資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。
原材料賬面成本=8000(萬元)
原材料可變現(xiàn)凈值=7500-200-20=7280(萬元)
應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=8000-7280=720(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失
720
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
720