第十一章 印花稅法和契稅法
一、單項選擇題
1.甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂一份購銷合同，丙為鑒定人，丁為甲的擔保人。在這一事件中，印花稅的納稅義務人為( )。
A.甲乙 B.甲乙丙 C.甲乙丁 D.甲乙丙丁
2.下列合同中，不屬于印花稅應稅合同的是( )。
A.財產(chǎn)租賃合同 B.倉儲保管合同
C.法律咨詢合同 D.技術轉讓合同
3.2010年12月，甲企業(yè)簽訂了兩份合同：受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，合同注明甲企業(yè)提供原材料，并向乙企業(yè)收取加工費，兩項合計金額共30萬元，原材料金額和加工費金額未分別記載;受托為丙企業(yè)加工一批料件，合同注明丙企業(yè)提供原材料16萬元，甲企業(yè)提供輔料4萬元、收取加工費6萬元。甲企業(yè)應繳納印花稅( )元。
A.200 B.140 C.280 D.150
4.2011年1月甲公司從乙汽車運輸公司租入4輛載重汽車，4輛載重汽車的總價值為200萬元，雙方簽訂的合同規(guī)定，4輛汽車每月租金共12000元，租期未定，先預付定金24000元。6月，甲公司補支付乙公司租金48000元，雙方租賃合同結束。則甲公司6月份應當繳納印花稅( )元。
A.5 B.67 C.72 D.48
5.某建筑公司乙與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同上注明合同金額為1200萬元;施工期間，又將其中的安裝工程400萬元分包給另一建筑公司丙，并簽訂了分包合同。甲、乙、丙共應繳納印花稅( )元。
A.2400 B.9600 C.8000 D.4000
6.甲商貿(mào)企業(yè)與乙運輸公司簽訂一份運輸合同，將貨物由江蘇運到北京，合同注明：貨物價款為130萬元，運輸費24萬元，裝卸費3萬元。針對該項業(yè)務，該運輸公司應繳納印花稅( )元。
A.120 B.125 C.140 D.158
7.甲企業(yè)和乙企業(yè)2010簽訂一份金額為300萬元的加工承攬合同，2011年1月經(jīng)雙方協(xié)商，將金額增加到400萬元，雙方2011年應繳納( )元印花稅。
A.300 B.1000 C.1200 D.2095
8.根據(jù)印花稅的相關規(guī)定，下列說法錯誤的是( )。
A.倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用
B.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花
C.對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)
D.印花稅票為有價證券，其票面金額以人民幣為單位，分為1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元十種
9.下列各項中，不符合印花稅相關規(guī)定的是( )。
A.股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權轉讓暫免征收印花稅
B.以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花
C.企業(yè)債權轉股權新增加的資金，不再貼花
D.對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅
10.同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，印花稅納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為( )。
A.10日 B.15日 C.1個月 D.3個月
11.對于全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所簽訂合同應納的印花稅，納稅地點為( )。
A.納稅人所在地
B.訂貨會所在地
C.省級人民政府確定
D.國家稅務總局確定
12.甲公司擁有兩套房產(chǎn)，2011年將其一套房產(chǎn)以200萬元的價格轉讓給乙公司。關于契稅的納稅義務人和納稅期限，下列說法正確的是( )。
A.甲 10日
B.乙 10日
C.甲 7日
D.乙 7日
13.某企業(yè)以自有廠房抵押給銀行，向銀行借入1年期的貸款600萬元，房產(chǎn)賬面價值780萬元，已計提折舊200萬元，抵押時廠房的市價為600萬元。一年到期，該企業(yè)無力償還貸款，將房屋折價720萬元抵償債務的本金和利息。抵債時房屋的市價為720萬元。當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，下列處理正確的是( )。
A.該企業(yè)應繳納契稅21.6萬元
B.該企業(yè)應繳納契稅22.5萬元
C.銀行應繳納契稅21.6萬元
D.銀行應繳納契稅22.5萬元
14.王某有兩處住房，5月份將其中一套出售給張某，房屋的成交價格為570000元，將另一處價值600000元的三室兩廳的住房與李某交換成兩處兩室住房，王某支付換房差價款124000元，已知當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，王某上述行為應繳契稅( )元。
A.3720 B.18000 C.20820 D.21720
15.下列各項中，應當征收契稅的是( )。
A.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房
B.法定繼承人繼承土地、房屋權屬
C.非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權屬
D.以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)
16.契稅的納稅義務發(fā)生時間是( )。
A.實際取得土地、房屋的當天
B.辦理土地、房屋權屬轉移的當天
C.納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天
D.實際付款的當天
二、多項選擇題
1.下列各項中，屬于印花稅特點的有( )。
A.征稅范圍廣
B.稅負從輕
C.自行貼花納稅
D.多繳不退不抵
2.下列屬于印花稅的納稅義務人的有( )。
A.因其發(fā)明創(chuàng)造，經(jīng)申請依法取得國家專利機關頒發(fā)的專利證書的某人
B.在國外領受但在國內(nèi)使用應稅憑證的某人
C.以電子形式簽訂的購銷合同的當事人
D.與銀行簽訂借款合同的外商投資企業(yè)
3.根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列屬于應納印花稅的權利、許可證照的有( )。
A.房屋產(chǎn)權證
B.工商營業(yè)執(zhí)照
C.稅務登記證
D.土地使用證
4.下列各項表述，符合印花稅相關政策規(guī)定的有( )。
A.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅
B.融資租賃合同按照借款合同繳納印花稅
C.技術中介合同不繳納印花稅
D.企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)不繳納印花稅
5.下列印花稅的稅目中，適用定額稅率按件貼花的有( )。
A.財產(chǎn)租賃合同
B.權利、許可證照
C.“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿
D.“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿以外的其他賬簿
6.根據(jù)印花稅相關法規(guī)規(guī)定，下列各項中，免征印花稅的有( )。
A.已繳納印花稅憑證的副本
B.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校及其他單位所立的書據(jù)
C.無息、貼息貸款合同
D.農(nóng)牧業(yè)保險合同
7.印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用( )納稅辦法。
A.自行貼花辦法 B.匯貼或匯繳辦法
C.委托代征辦法 D.代扣代繳辦法
8.采用自行貼花繳納印花稅的，納稅人應( )。
A.自行申報應稅行為 B.自行計算應納稅額
C.自行購買印花稅票 D.自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷
9.下列關于印花稅違章處罰的規(guī)定，表述正確的有( )。
A.在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款
B.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上3萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處以3萬元以上5萬元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任
C.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任
D.代售戶對取得的稅款逾期不繳或者挪作他用，或者違反合同將所領印花稅票轉托他人代售或者轉至其他地區(qū)銷售，或者未按規(guī)定詳細提供領、售印花稅票情況的，稅務機關可視其情節(jié)輕重，給予警告或者取消其代售資格的處罰
10.下列關于契稅的表述，正確的有( )。
A.契稅屬于財產(chǎn)轉移稅
B.契稅由財產(chǎn)承受人納稅
C.出租土地使用權的，應由承租方繳納契稅
D.契稅實行3%～5%的幅度稅率
11.下列涉及產(chǎn)權轉移的行為中，應當對產(chǎn)權承受人征收契稅的有( )。
A.以房產(chǎn)抵債 B.承受國有土地使用權
C.買房拆料 D.以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)
12.下列屬于契稅的納稅義務人的有( )。
A.銷售房地產(chǎn)的企業(yè)
B.購買別墅的外籍個人
C.承租房地產(chǎn)的個體工商戶
D.購進廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)
13.下列關于契稅的稅收優(yōu)惠，符合規(guī)定的有( )。
A.對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭住房的，免征契稅
B.國家機關承受土地、房屋用于辦公，免征契稅
C.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免
D.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅
14.甲企業(yè)破產(chǎn)清算時，將價值500萬元的房地產(chǎn)轉讓給債權人乙企業(yè)抵償債務;另將價值800萬元的房地產(chǎn)轉讓給非債權人丙企業(yè)，丙企業(yè)與甲企業(yè)45%的職工簽訂了服務年限為5年的勞動用工合同。則下列說法中正確的是( )。(契稅適用稅率3%)
A.乙企業(yè)不繳納契稅
B.乙企業(yè)應當繳納契稅15萬元
C.丙企業(yè)應當繳納契稅12萬元
D.丙企業(yè)應當繳納契稅24萬元
15.根據(jù)契稅的相關規(guī)定，下列說法正確的有( )。
A.以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬的，免征契稅
B.對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭住房的，免征契稅
C.股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋不發(fā)生轉移，不征收契稅
D.對于承受與房屋相關的附屬設施所有權或土地使用權的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動的，不征收契稅
三、計算題
1.某企業(yè)2011年度有關資料如下：
(1)資金賬簿中反映本企業(yè)的實收資本比2010年增加200萬元;
(2)與銀行簽訂2年期借款合同，借款金額460萬元，年利率3%;
(3)與甲公司簽訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價值500萬元，甲公司的貨物價值480萬元;
(4)委托乙企業(yè)加工一批服裝并簽訂受托加工合同，合同約定乙公司提供價值40萬元的原材料，本企業(yè)支付加工費16萬元;
(5)與丙公司簽訂商標使用權轉讓合同，轉讓收入由丙公司按2011年～2020年實現(xiàn)利潤的10%支付;
(6)與貨運公司簽訂運輸合同，載明貨物價值200萬元，運輸費用5萬元(其中含裝卸費1萬元)。
要求：逐項計算該企業(yè)2011年應繳納的印花稅
2.陳某2011年將去年1月購入并居住的一套住房(購入價格40萬元)以48萬元的價格轉讓給他人;將一套已居住4年的二居室住房(市場價格為35萬元)與他人交換一套三居室住房(市場價格50萬元)，支付差價15萬元;繼承其父的房產(chǎn)價值60萬元;參加一項有獎競賽活動，獲得獎勵商品房一套(市場價格為25萬元)。已知當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，計算陳某在2011年應該繳納的契稅。
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】A
【解析】合同當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。各類合同的納稅人是立合同人。
2.【答案】C
【解析】一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。
3.【答案】A
【解析】加工承攬合同：(1)對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。(2)對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照“加工承攬合同”計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。甲企業(yè)應繳納印花稅=30×10000×0.5‰+(4+6)×10000×0.5‰=150+50=200(元)。
4.【答案】B
【解析】該租賃業(yè)務發(fā)生的租金收入為24000+48000=72000(元);簽訂合同時，租期未定，定額貼花5元。6月份，甲公司應納印花稅=72000×1‰-5=67(元)。
5.【答案】B
【解析】建筑合同承包合同和分包合同都要貼花，印花稅的納稅對象是簽訂合同的雙方。甲、乙、丙共應繳納印花稅=(1200+400)×0.3‰×2×10000=9600(元)。
6.【答案】A
【解析】貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。應繳納印花稅=24×10000×0.5‰=120(元)。
7【答案】B
【解析】合同簽訂的雙方都要繳納印花稅。雙方應繳納印花稅=(400-300)×10000×0.5‰×2=1000(元)。
8.【答案】D
【解析】印花稅票為有價證券，其票面金額以人民幣為單位，分為1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元九種。
9.【答案】C
【解析】企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花。
10.【答案】C
【解析】印花稅匯總繳納的期限為1個月。
11.【答案】A
【解析】對于全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)。
12.【答案】B
【解析】(1)契稅的納稅義務人是境內(nèi)轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。所以對乙征收契稅。(2)契稅納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起“10日”內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅務機關辦理納稅申報。
13.【答案】C
【解析】銀行作為房產(chǎn)的承受方，應當繳納契稅。應納契稅=720×3%=21.6(萬元)。
14.【答案】A
【解析】契稅的納稅義務人是境內(nèi)轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人，所以王某出售住房的行為不繳納契稅;土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。也就是說，交換價格相等時，免征契稅;交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。所以王某交換住房的行為應納契稅=124000×3%=3720(元)。
15.【答案】C
【解析】選項A：城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅;選項B：法定繼承人繼承土地、房屋權屬，不征契稅;選項D：以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。
16.【答案】C
【解析】契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)憑證的當天。
二、多項選擇題
1.【答案】ABCD
【解析】印花稅的特點包括：征稅范圍廣、稅負從輕、自行貼花納稅、多繳不退不抵。
2.【答案】ABCD
【解析】按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，印花稅可以分為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人和使用人五種。選項A是權利、許可證照的領受人;選項B是應稅憑證的使用人;選項C以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人也屬于印花稅的納稅義務人;選項D外商投資企業(yè)也是印花稅的納稅義務人。
3.【答案】ABD
【解析】權利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證，不包括稅務登記證。
4.【答案】AB
【解析】選項C：應當按照技術合同繳納印花稅;選項D：應當按照產(chǎn)權轉移書據(jù)繳納印花稅。
5.【答案】BD
【解析】在印花稅的13個稅目中，“權利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。
6.【答案】ACD
【解析】選項B：財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免納印花稅，不包括其他單位。
7.【答案】ABC
【解析】印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法：(1)自行貼花辦法。(2)匯貼或匯繳辦法。(3)委托代征辦法。
8.【答案】BCD
【解析】印花稅納稅方法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。采用自行貼花繳納辦法的，應完成“三自”行為，即：自行計算應納稅額、自行購買印花稅票、自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷。
9.【答案】ACD
【解析】偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。
10.【答案】ABD
【解析】契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉移土地、房屋權屬為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅;出租行為沒有發(fā)生產(chǎn)權的轉移，不是契稅的征稅范圍。
11.【答案】ABC
【解析】以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。
12.【答案】BD
【解析】契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉移土地、房屋權屬的征稅對象，向產(chǎn)權承受方征收的一種財產(chǎn)稅，所以A選項不能選。契稅的征稅對象是境內(nèi)轉移的土地、房屋權屬，C選項不涉及到土地房屋權屬的轉移，不是契稅的征稅范圍，所以C選項不選。
13.【答案】BCD
【解析】對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭住房的，減按1%稅率征收契稅。
14.【答案】AC
【解析】企業(yè)注銷、破產(chǎn)后，債權人(包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅;對非債權人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。丙企業(yè)應繳納的契稅=800×3%×50%=12(萬元)。
15.【答案】CD
【解析】選項A：屬于契稅的征稅范圍，應當征收契稅;選項B：對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭住房的，減半征收契稅。
三、計算題
1.【答案及解析】
(1)實收資本增加部分按萬分之五貼花：200×0.5‰×10000=1000(元)
(2)借款合同按借款金額的萬分之零點五貼花：460×0.05‰×10000=230(元)
(3)以貨換貨屬于既購又銷的雙重經(jīng)濟行為，按購銷合同適用萬分之三稅率，將換入換出貨物價值金額合計貼花：(500+480)×0.3‰×10000=2940(元)
(4)對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花：40×0.3‰×10000+16×0.5‰×10000=200(元)
(5)商標專用權轉讓合同所載金額不定，暫按5元貼花。
(6)貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等：(5-1)×0.5‰×10000=20(元)
該企業(yè)2011年應納印花稅=1000+230+2940+200+5+20=4395(元)。
2.【答案及解析】
(1)將住房轉讓給他人時，應由受讓方繳納契稅，陳某不繳納契稅。
(2)土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。也就是說，交換價格相等時，免征契稅;交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。陳某交換住房應當繳納契稅=15×3%×10000=4500(元)。
(3)對于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權屬，不征契稅。
(4)以獲獎方式承受房屋應繳納契稅=25×3%×10000=7500(元)。
所以，陳某應納契稅總額=4500+7500=12000(元)。
一、單項選擇題
1.甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂一份購銷合同，丙為鑒定人，丁為甲的擔保人。在這一事件中，印花稅的納稅義務人為( )。
A.甲乙 B.甲乙丙 C.甲乙丁 D.甲乙丙丁
2.下列合同中，不屬于印花稅應稅合同的是( )。
A.財產(chǎn)租賃合同 B.倉儲保管合同
C.法律咨詢合同 D.技術轉讓合同
3.2010年12月，甲企業(yè)簽訂了兩份合同：受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，合同注明甲企業(yè)提供原材料，并向乙企業(yè)收取加工費，兩項合計金額共30萬元，原材料金額和加工費金額未分別記載;受托為丙企業(yè)加工一批料件，合同注明丙企業(yè)提供原材料16萬元，甲企業(yè)提供輔料4萬元、收取加工費6萬元。甲企業(yè)應繳納印花稅( )元。
A.200 B.140 C.280 D.150
4.2011年1月甲公司從乙汽車運輸公司租入4輛載重汽車，4輛載重汽車的總價值為200萬元，雙方簽訂的合同規(guī)定，4輛汽車每月租金共12000元，租期未定，先預付定金24000元。6月，甲公司補支付乙公司租金48000元，雙方租賃合同結束。則甲公司6月份應當繳納印花稅( )元。
A.5 B.67 C.72 D.48
5.某建筑公司乙與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同上注明合同金額為1200萬元;施工期間，又將其中的安裝工程400萬元分包給另一建筑公司丙，并簽訂了分包合同。甲、乙、丙共應繳納印花稅( )元。
A.2400 B.9600 C.8000 D.4000
6.甲商貿(mào)企業(yè)與乙運輸公司簽訂一份運輸合同，將貨物由江蘇運到北京，合同注明：貨物價款為130萬元，運輸費24萬元，裝卸費3萬元。針對該項業(yè)務，該運輸公司應繳納印花稅( )元。
A.120 B.125 C.140 D.158
7.甲企業(yè)和乙企業(yè)2010簽訂一份金額為300萬元的加工承攬合同，2011年1月經(jīng)雙方協(xié)商，將金額增加到400萬元，雙方2011年應繳納( )元印花稅。
A.300 B.1000 C.1200 D.2095
8.根據(jù)印花稅的相關規(guī)定，下列說法錯誤的是( )。
A.倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用
B.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花
C.對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)
D.印花稅票為有價證券，其票面金額以人民幣為單位，分為1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元十種
9.下列各項中，不符合印花稅相關規(guī)定的是( )。
A.股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權轉讓暫免征收印花稅
B.以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花
C.企業(yè)債權轉股權新增加的資金，不再貼花
D.對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅
10.同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，印花稅納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為( )。
A.10日 B.15日 C.1個月 D.3個月
11.對于全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所簽訂合同應納的印花稅，納稅地點為( )。
A.納稅人所在地
B.訂貨會所在地
C.省級人民政府確定
D.國家稅務總局確定
12.甲公司擁有兩套房產(chǎn)，2011年將其一套房產(chǎn)以200萬元的價格轉讓給乙公司。關于契稅的納稅義務人和納稅期限，下列說法正確的是( )。
A.甲 10日
B.乙 10日
C.甲 7日
D.乙 7日
13.某企業(yè)以自有廠房抵押給銀行，向銀行借入1年期的貸款600萬元，房產(chǎn)賬面價值780萬元，已計提折舊200萬元，抵押時廠房的市價為600萬元。一年到期，該企業(yè)無力償還貸款，將房屋折價720萬元抵償債務的本金和利息。抵債時房屋的市價為720萬元。當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，下列處理正確的是( )。
A.該企業(yè)應繳納契稅21.6萬元
B.該企業(yè)應繳納契稅22.5萬元
C.銀行應繳納契稅21.6萬元
D.銀行應繳納契稅22.5萬元
14.王某有兩處住房，5月份將其中一套出售給張某，房屋的成交價格為570000元，將另一處價值600000元的三室兩廳的住房與李某交換成兩處兩室住房，王某支付換房差價款124000元，已知當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，王某上述行為應繳契稅( )元。
A.3720 B.18000 C.20820 D.21720
15.下列各項中，應當征收契稅的是( )。
A.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房
B.法定繼承人繼承土地、房屋權屬
C.非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權屬
D.以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)
16.契稅的納稅義務發(fā)生時間是( )。
A.實際取得土地、房屋的當天
B.辦理土地、房屋權屬轉移的當天
C.納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天
D.實際付款的當天
二、多項選擇題
1.下列各項中，屬于印花稅特點的有( )。
A.征稅范圍廣
B.稅負從輕
C.自行貼花納稅
D.多繳不退不抵
2.下列屬于印花稅的納稅義務人的有( )。
A.因其發(fā)明創(chuàng)造，經(jīng)申請依法取得國家專利機關頒發(fā)的專利證書的某人
B.在國外領受但在國內(nèi)使用應稅憑證的某人
C.以電子形式簽訂的購銷合同的當事人
D.與銀行簽訂借款合同的外商投資企業(yè)
3.根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列屬于應納印花稅的權利、許可證照的有( )。
A.房屋產(chǎn)權證
B.工商營業(yè)執(zhí)照
C.稅務登記證
D.土地使用證
4.下列各項表述，符合印花稅相關政策規(guī)定的有( )。
A.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅
B.融資租賃合同按照借款合同繳納印花稅
C.技術中介合同不繳納印花稅
D.企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)不繳納印花稅
5.下列印花稅的稅目中，適用定額稅率按件貼花的有( )。
A.財產(chǎn)租賃合同
B.權利、許可證照
C.“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿
D.“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿以外的其他賬簿
6.根據(jù)印花稅相關法規(guī)規(guī)定，下列各項中，免征印花稅的有( )。
A.已繳納印花稅憑證的副本
B.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校及其他單位所立的書據(jù)
C.無息、貼息貸款合同
D.農(nóng)牧業(yè)保險合同
7.印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用( )納稅辦法。
A.自行貼花辦法 B.匯貼或匯繳辦法
C.委托代征辦法 D.代扣代繳辦法
8.采用自行貼花繳納印花稅的，納稅人應( )。
A.自行申報應稅行為 B.自行計算應納稅額
C.自行購買印花稅票 D.自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷
9.下列關于印花稅違章處罰的規(guī)定，表述正確的有( )。
A.在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款
B.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上3萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處以3萬元以上5萬元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任
C.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任
D.代售戶對取得的稅款逾期不繳或者挪作他用，或者違反合同將所領印花稅票轉托他人代售或者轉至其他地區(qū)銷售，或者未按規(guī)定詳細提供領、售印花稅票情況的，稅務機關可視其情節(jié)輕重，給予警告或者取消其代售資格的處罰
10.下列關于契稅的表述，正確的有( )。
A.契稅屬于財產(chǎn)轉移稅
B.契稅由財產(chǎn)承受人納稅
C.出租土地使用權的，應由承租方繳納契稅
D.契稅實行3%～5%的幅度稅率
11.下列涉及產(chǎn)權轉移的行為中，應當對產(chǎn)權承受人征收契稅的有( )。
A.以房產(chǎn)抵債 B.承受國有土地使用權
C.買房拆料 D.以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)
12.下列屬于契稅的納稅義務人的有( )。
A.銷售房地產(chǎn)的企業(yè)
B.購買別墅的外籍個人
C.承租房地產(chǎn)的個體工商戶
D.購進廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)
13.下列關于契稅的稅收優(yōu)惠，符合規(guī)定的有( )。
A.對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭住房的，免征契稅
B.國家機關承受土地、房屋用于辦公，免征契稅
C.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免
D.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅
14.甲企業(yè)破產(chǎn)清算時，將價值500萬元的房地產(chǎn)轉讓給債權人乙企業(yè)抵償債務;另將價值800萬元的房地產(chǎn)轉讓給非債權人丙企業(yè)，丙企業(yè)與甲企業(yè)45%的職工簽訂了服務年限為5年的勞動用工合同。則下列說法中正確的是( )。(契稅適用稅率3%)
A.乙企業(yè)不繳納契稅
B.乙企業(yè)應當繳納契稅15萬元
C.丙企業(yè)應當繳納契稅12萬元
D.丙企業(yè)應當繳納契稅24萬元
15.根據(jù)契稅的相關規(guī)定，下列說法正確的有( )。
A.以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬的，免征契稅
B.對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭住房的，免征契稅
C.股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋不發(fā)生轉移，不征收契稅
D.對于承受與房屋相關的附屬設施所有權或土地使用權的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動的，不征收契稅
三、計算題
1.某企業(yè)2011年度有關資料如下：
(1)資金賬簿中反映本企業(yè)的實收資本比2010年增加200萬元;
(2)與銀行簽訂2年期借款合同，借款金額460萬元，年利率3%;
(3)與甲公司簽訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價值500萬元，甲公司的貨物價值480萬元;
(4)委托乙企業(yè)加工一批服裝并簽訂受托加工合同，合同約定乙公司提供價值40萬元的原材料，本企業(yè)支付加工費16萬元;
(5)與丙公司簽訂商標使用權轉讓合同，轉讓收入由丙公司按2011年～2020年實現(xiàn)利潤的10%支付;
(6)與貨運公司簽訂運輸合同，載明貨物價值200萬元，運輸費用5萬元(其中含裝卸費1萬元)。
要求：逐項計算該企業(yè)2011年應繳納的印花稅
2.陳某2011年將去年1月購入并居住的一套住房(購入價格40萬元)以48萬元的價格轉讓給他人;將一套已居住4年的二居室住房(市場價格為35萬元)與他人交換一套三居室住房(市場價格50萬元)，支付差價15萬元;繼承其父的房產(chǎn)價值60萬元;參加一項有獎競賽活動，獲得獎勵商品房一套(市場價格為25萬元)。已知當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，計算陳某在2011年應該繳納的契稅。
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】A
【解析】合同當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。各類合同的納稅人是立合同人。
2.【答案】C
【解析】一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。
3.【答案】A
【解析】加工承攬合同：(1)對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。(2)對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照“加工承攬合同”計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。甲企業(yè)應繳納印花稅=30×10000×0.5‰+(4+6)×10000×0.5‰=150+50=200(元)。
4.【答案】B
【解析】該租賃業(yè)務發(fā)生的租金收入為24000+48000=72000(元);簽訂合同時，租期未定，定額貼花5元。6月份，甲公司應納印花稅=72000×1‰-5=67(元)。
5.【答案】B
【解析】建筑合同承包合同和分包合同都要貼花，印花稅的納稅對象是簽訂合同的雙方。甲、乙、丙共應繳納印花稅=(1200+400)×0.3‰×2×10000=9600(元)。
6.【答案】A
【解析】貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。應繳納印花稅=24×10000×0.5‰=120(元)。
7【答案】B
【解析】合同簽訂的雙方都要繳納印花稅。雙方應繳納印花稅=(400-300)×10000×0.5‰×2=1000(元)。
8.【答案】D
【解析】印花稅票為有價證券，其票面金額以人民幣為單位，分為1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元九種。
9.【答案】C
【解析】企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花。
10.【答案】C
【解析】印花稅匯總繳納的期限為1個月。
11.【答案】A
【解析】對于全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)。
12.【答案】B
【解析】(1)契稅的納稅義務人是境內(nèi)轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。所以對乙征收契稅。(2)契稅納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起“10日”內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅務機關辦理納稅申報。
13.【答案】C
【解析】銀行作為房產(chǎn)的承受方，應當繳納契稅。應納契稅=720×3%=21.6(萬元)。
14.【答案】A
【解析】契稅的納稅義務人是境內(nèi)轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人，所以王某出售住房的行為不繳納契稅;土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。也就是說，交換價格相等時，免征契稅;交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。所以王某交換住房的行為應納契稅=124000×3%=3720(元)。
15.【答案】C
【解析】選項A：城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅;選項B：法定繼承人繼承土地、房屋權屬，不征契稅;選項D：以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。
16.【答案】C
【解析】契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)憑證的當天。
二、多項選擇題
1.【答案】ABCD
【解析】印花稅的特點包括：征稅范圍廣、稅負從輕、自行貼花納稅、多繳不退不抵。
2.【答案】ABCD
【解析】按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，印花稅可以分為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人和使用人五種。選項A是權利、許可證照的領受人;選項B是應稅憑證的使用人;選項C以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人也屬于印花稅的納稅義務人;選項D外商投資企業(yè)也是印花稅的納稅義務人。
3.【答案】ABD
【解析】權利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證，不包括稅務登記證。
4.【答案】AB
【解析】選項C：應當按照技術合同繳納印花稅;選項D：應當按照產(chǎn)權轉移書據(jù)繳納印花稅。
5.【答案】BD
【解析】在印花稅的13個稅目中，“權利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。
6.【答案】ACD
【解析】選項B：財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免納印花稅，不包括其他單位。
7.【答案】ABC
【解析】印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法：(1)自行貼花辦法。(2)匯貼或匯繳辦法。(3)委托代征辦法。
8.【答案】BCD
【解析】印花稅納稅方法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。采用自行貼花繳納辦法的，應完成“三自”行為，即：自行計算應納稅額、自行購買印花稅票、自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷。
9.【答案】ACD
【解析】偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。
10.【答案】ABD
【解析】契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉移土地、房屋權屬為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅;出租行為沒有發(fā)生產(chǎn)權的轉移，不是契稅的征稅范圍。
11.【答案】ABC
【解析】以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。
12.【答案】BD
【解析】契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉移土地、房屋權屬的征稅對象，向產(chǎn)權承受方征收的一種財產(chǎn)稅，所以A選項不能選。契稅的征稅對象是境內(nèi)轉移的土地、房屋權屬，C選項不涉及到土地房屋權屬的轉移，不是契稅的征稅范圍，所以C選項不選。
13.【答案】BCD
【解析】對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭住房的，減按1%稅率征收契稅。
14.【答案】AC
【解析】企業(yè)注銷、破產(chǎn)后，債權人(包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅;對非債權人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。丙企業(yè)應繳納的契稅=800×3%×50%=12(萬元)。
15.【答案】CD
【解析】選項A：屬于契稅的征稅范圍，應當征收契稅;選項B：對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭住房的，減半征收契稅。
三、計算題
1.【答案及解析】
(1)實收資本增加部分按萬分之五貼花：200×0.5‰×10000=1000(元)
(2)借款合同按借款金額的萬分之零點五貼花：460×0.05‰×10000=230(元)
(3)以貨換貨屬于既購又銷的雙重經(jīng)濟行為，按購銷合同適用萬分之三稅率，將換入換出貨物價值金額合計貼花：(500+480)×0.3‰×10000=2940(元)
(4)對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花：40×0.3‰×10000+16×0.5‰×10000=200(元)
(5)商標專用權轉讓合同所載金額不定，暫按5元貼花。
(6)貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等：(5-1)×0.5‰×10000=20(元)
該企業(yè)2011年應納印花稅=1000+230+2940+200+5+20=4395(元)。
2.【答案及解析】
(1)將住房轉讓給他人時，應由受讓方繳納契稅，陳某不繳納契稅。
(2)土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。也就是說，交換價格相等時，免征契稅;交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。陳某交換住房應當繳納契稅=15×3%×10000=4500(元)。
(3)對于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權屬，不征契稅。
(4)以獲獎方式承受房屋應繳納契稅=25×3%×10000=7500(元)。
所以，陳某應納契稅總額=4500+7500=12000(元)。