多項(xiàng)選擇題
A公司2011年至2013年有關(guān)資料如下：
（1）A公司2011年1月2日以一批庫(kù)存商品和一棟廠房交換甲公司持有B公司30%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得B公司股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。投資日，該庫(kù)存商品和廠房的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：
項(xiàng)目 公允價(jià)值（萬(wàn)元） 賬面價(jià)值（萬(wàn)元）
庫(kù)存商品 1000 800（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
固定資產(chǎn)（廠房） 2000 1600（原價(jià)2000，累計(jì)折舊400）
合計(jì) 3000 2400
（2）2011年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同。
（3）2011年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。2011年10月5日，B公司向A公司銷售一批商品，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元，至2011年12月31日，A公司將上述內(nèi)部交易商品對(duì)外出售60%。
（4）2011年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬(wàn)元，除此無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
（5）2012年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元。A公司將2011年10月5日從B公司購(gòu)入的商品全部對(duì)外出售，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
（6）2013年1月10日，A公司將持有的B公司股份全部對(duì)外出售，收到款項(xiàng)5000萬(wàn)元存入銀行。
假定：
（1）A公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；
（2）不考慮所得稅及其他因素的影響；
（3）A公司庫(kù)存商品的公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格相等。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。
（1）下列關(guān)于2011年1月2日A公司取得B公司股權(quán)的處理中，正確的有（ ）。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬(wàn)元
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3170萬(wàn)元
C.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3510萬(wàn)元
D.影響利潤(rùn)總額的金額為600萬(wàn)元
E.應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)770萬(wàn)元
【正確答案】 B, D
【知 識(shí) 點(diǎn)】企業(yè)合并以外其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
【答案解析】
企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為實(shí)際付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，則初始投資成本=1 000+1 000×17%+2 000=3 170（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；實(shí)際付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，則當(dāng)日影響利潤(rùn)總額的金額=（1 000-800）+（2 000-1 600）=600（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。
（2）下列關(guān)于A公司2011年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用成本法
C.調(diào)整后B公司的凈利潤(rùn)為1940萬(wàn)元
D.應(yīng)確認(rèn)投資收益582萬(wàn)元
E.應(yīng)確認(rèn)資本公積60萬(wàn)元
【正確答案】 A, C, D, E
【知 識(shí) 點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
【答案解析】
A公司取得B公司股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；2011年度B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2 000-（500-350）×（1-60%）=1 940（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1 940×30%=582（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確；A公司應(yīng)確認(rèn)資本公積=200×30%=60（萬(wàn)元），選項(xiàng)E正確。
（3）下列關(guān)于A公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。
A.應(yīng)確認(rèn)投資收益750萬(wàn)元
B.應(yīng)確認(rèn)投資收益768萬(wàn)元
C.應(yīng)確認(rèn)投資收益732萬(wàn)元
D.不需要對(duì)資本公積進(jìn)行調(diào)整
E.應(yīng)將上年度確認(rèn)的資本公積做相反分錄處理
【正確答案】 B, D
【知 識(shí) 點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
【答案解析】
2012年A公司將2011年10月5日從B公司購(gòu)入的商品全部對(duì)外出售，則B公司2012年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2 500+（500-350）×（1-60%）=2 560（萬(wàn)元），A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 560×30%=768（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；本年度B公司未發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)，因此不需要對(duì)資本公積進(jìn)行調(diào)整，也不需要將上年度確認(rèn)的資本公積做相反分錄處理，選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)E不正確。
（4）下列關(guān)于2013年度A公司處置B公司股份的處理中，正確的有（ ）。
A.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4580萬(wàn)元
B.收到的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的成本作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本處理
C.應(yīng)將收到的款項(xiàng)與結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益
D.應(yīng)將收到的款項(xiàng)與結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
E.原計(jì)入資本公積的金額60萬(wàn)元需要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資收益
【正確答案】 A, C, E
【知 識(shí) 點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
【答案解析】
處置時(shí)賬面價(jià)值=3 170+582+60+768=4 580（萬(wàn)元），處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將收到的款項(xiàng)與結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。
A公司2011年至2013年有關(guān)資料如下：
（1）A公司2011年1月2日以一批庫(kù)存商品和一棟廠房交換甲公司持有B公司30%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得B公司股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。投資日，該庫(kù)存商品和廠房的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：
項(xiàng)目 公允價(jià)值（萬(wàn)元） 賬面價(jià)值（萬(wàn)元）
庫(kù)存商品 1000 800（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
固定資產(chǎn)（廠房） 2000 1600（原價(jià)2000，累計(jì)折舊400）
合計(jì) 3000 2400
（2）2011年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同。
（3）2011年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。2011年10月5日，B公司向A公司銷售一批商品，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元，至2011年12月31日，A公司將上述內(nèi)部交易商品對(duì)外出售60%。
（4）2011年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬(wàn)元，除此無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
（5）2012年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元。A公司將2011年10月5日從B公司購(gòu)入的商品全部對(duì)外出售，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
（6）2013年1月10日，A公司將持有的B公司股份全部對(duì)外出售，收到款項(xiàng)5000萬(wàn)元存入銀行。
假定：
（1）A公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；
（2）不考慮所得稅及其他因素的影響；
（3）A公司庫(kù)存商品的公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格相等。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。
（1）下列關(guān)于2011年1月2日A公司取得B公司股權(quán)的處理中，正確的有（ ）。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬(wàn)元
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3170萬(wàn)元
C.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3510萬(wàn)元
D.影響利潤(rùn)總額的金額為600萬(wàn)元
E.應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)770萬(wàn)元
【正確答案】 B, D
【知 識(shí) 點(diǎn)】企業(yè)合并以外其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
【答案解析】
企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為實(shí)際付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，則初始投資成本=1 000+1 000×17%+2 000=3 170（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；實(shí)際付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，則當(dāng)日影響利潤(rùn)總額的金額=（1 000-800）+（2 000-1 600）=600（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。
（2）下列關(guān)于A公司2011年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用成本法
C.調(diào)整后B公司的凈利潤(rùn)為1940萬(wàn)元
D.應(yīng)確認(rèn)投資收益582萬(wàn)元
E.應(yīng)確認(rèn)資本公積60萬(wàn)元
【正確答案】 A, C, D, E
【知 識(shí) 點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
【答案解析】
A公司取得B公司股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；2011年度B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2 000-（500-350）×（1-60%）=1 940（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1 940×30%=582（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確；A公司應(yīng)確認(rèn)資本公積=200×30%=60（萬(wàn)元），選項(xiàng)E正確。
（3）下列關(guān)于A公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。
A.應(yīng)確認(rèn)投資收益750萬(wàn)元
B.應(yīng)確認(rèn)投資收益768萬(wàn)元
C.應(yīng)確認(rèn)投資收益732萬(wàn)元
D.不需要對(duì)資本公積進(jìn)行調(diào)整
E.應(yīng)將上年度確認(rèn)的資本公積做相反分錄處理
【正確答案】 B, D
【知 識(shí) 點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
【答案解析】
2012年A公司將2011年10月5日從B公司購(gòu)入的商品全部對(duì)外出售，則B公司2012年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2 500+（500-350）×（1-60%）=2 560（萬(wàn)元），A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 560×30%=768（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；本年度B公司未發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)，因此不需要對(duì)資本公積進(jìn)行調(diào)整，也不需要將上年度確認(rèn)的資本公積做相反分錄處理，選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)E不正確。
（4）下列關(guān)于2013年度A公司處置B公司股份的處理中，正確的有（ ）。
A.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4580萬(wàn)元
B.收到的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的成本作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本處理
C.應(yīng)將收到的款項(xiàng)與結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益
D.應(yīng)將收到的款項(xiàng)與結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
E.原計(jì)入資本公積的金額60萬(wàn)元需要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資收益
【正確答案】 A, C, E
【知 識(shí) 點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
【答案解析】
處置時(shí)賬面價(jià)值=3 170+582+60+768=4 580（萬(wàn)元），處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將收到的款項(xiàng)與結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。