第三章 非流動資產(chǎn)（一）
重點：
1.掌握持有至到期投資的所有核算步驟
2.掌握長期股權(quán)投資的初始入賬、成本法權(quán)益法的區(qū)分及核算
3.掌握投資性房地產(chǎn)的定義、兩種核算模式的會計處理
習(xí)題：
一、單選題
1.甲公司2008年1月1日購入乙公司一批票面年利率為6%，債券面值為100000元，5年期，實際支付價款91889元。該債券每半年付息一次，到期歸還本金并支付最后一次利息。債券溢折價的攤銷采用實際利率法，購入債券時的市場利率為8%。2008年6月30日，甲公司該債券的賬面余額為（ ）
A．85124.4元
B．91077.9元
C．92564.56元
D．92700.1元
【答案】C
【解析】
借：持有至到期投資-成本100000
貸：持有至到期投資-利息調(diào)整9111
銀行存款91889
借：應(yīng)收利息 100000*6%/2=3000
持有至到期投資-利息調(diào)整 675.56
貸：投資收益 91889*8%/2=3675.56
攤余成本=91889-3000+3675.56=92564.56
2.持有至到期投資作為一類金融資產(chǎn)，下列項目中，不屬于其主要特征的是（ ）。
A.在活躍市場中沒有報價
B.到期日固定
C.回收金額固定或可確定
D.有明確意圖和能力持有至到期
【答案】A
【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。在活躍市場中沒有報價是貸款和應(yīng)收款項的主要特征。
3.下列長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算的是（ ）。
A.對被投資企業(yè)實施控制
B.對被投資企業(yè)不具有重大影響
C.對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響
D.對被投資企業(yè)不具有共同控制
【答案】C
【解析】投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時,長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
4.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，正確的做法是（ ）。
A.將差額計入營業(yè)外收入
B.將差額計入投資收益
C.將差額計入管理費用
D.不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本
【答案】D
5.下列不屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的商品房以經(jīng)營租賃方式出租
B.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店
C.企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
D.企業(yè)開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)
【答案】B
【解析】企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
二、多選題
1.下列各項支付的價款中，應(yīng)計入持有至到期投資成本的有（ ）
A. 購入持有至到期投資實付價款中包含的相關(guān)稅金
B．購入持有至到期投資實付價款中包含的相關(guān)手續(xù)費
C．購入一次付息的持有至到期投資實付價款中包含的應(yīng)計利息
D．購入分期付息的持有至到期投資實付價款中包含的未到期利息
E．購入分期付息的持有至到期投資實付價款中包含的已到期利息
【答案】ABCD
2.企業(yè)采用權(quán)益法核算時，下列事項中將引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）
A.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額
B.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
C.被投資單位資本公積發(fā)生變化
D.獲得股份有限公司分派的股票股利
E.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額
【答案】ABC
【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價
值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，使投資賬面價值
增加；計提長期投資減值準(zhǔn)備，使投資賬面價值減少；被投資單位資本公積發(fā)生變化，
使投資業(yè)應(yīng)確認(rèn)權(quán)益，使投資賬面價值增加；獲得股份有限公司分派的股票股利投資企
業(yè)做備查登記。
3.企業(yè)持有的持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益，包括（ ）。
A.按持有至到期投資成本和票面利率計算確定的利息收入
B.按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入
C.持有至到期投資取得時發(fā)生的折價的攤銷額
D.持有至到期投資已計提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間得以恢復(fù)的部分
E.持有至到期投資處置時所取得對價的公允價值與投資賬面價值之間的差額
【答案】BE
【解析】投資收益是企業(yè)的實際利息收入,由攤余成本乘以實際利率計算確定,故選項A不正確。
重點：
1.掌握持有至到期投資的所有核算步驟
2.掌握長期股權(quán)投資的初始入賬、成本法權(quán)益法的區(qū)分及核算
3.掌握投資性房地產(chǎn)的定義、兩種核算模式的會計處理
習(xí)題：
一、單選題
1.甲公司2008年1月1日購入乙公司一批票面年利率為6%，債券面值為100000元，5年期，實際支付價款91889元。該債券每半年付息一次，到期歸還本金并支付最后一次利息。債券溢折價的攤銷采用實際利率法，購入債券時的市場利率為8%。2008年6月30日，甲公司該債券的賬面余額為（ ）
A．85124.4元
B．91077.9元
C．92564.56元
D．92700.1元
【答案】C
【解析】
借：持有至到期投資-成本100000
貸：持有至到期投資-利息調(diào)整9111
銀行存款91889
借：應(yīng)收利息 100000*6%/2=3000
持有至到期投資-利息調(diào)整 675.56
貸：投資收益 91889*8%/2=3675.56
攤余成本=91889-3000+3675.56=92564.56
2.持有至到期投資作為一類金融資產(chǎn)，下列項目中，不屬于其主要特征的是（ ）。
A.在活躍市場中沒有報價
B.到期日固定
C.回收金額固定或可確定
D.有明確意圖和能力持有至到期
【答案】A
【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。在活躍市場中沒有報價是貸款和應(yīng)收款項的主要特征。
3.下列長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算的是（ ）。
A.對被投資企業(yè)實施控制
B.對被投資企業(yè)不具有重大影響
C.對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響
D.對被投資企業(yè)不具有共同控制
【答案】C
【解析】投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時,長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
4.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，正確的做法是（ ）。
A.將差額計入營業(yè)外收入
B.將差額計入投資收益
C.將差額計入管理費用
D.不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本
【答案】D
5.下列不屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的商品房以經(jīng)營租賃方式出租
B.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店
C.企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
D.企業(yè)開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)
【答案】B
【解析】企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
二、多選題
1.下列各項支付的價款中，應(yīng)計入持有至到期投資成本的有（ ）
A. 購入持有至到期投資實付價款中包含的相關(guān)稅金
B．購入持有至到期投資實付價款中包含的相關(guān)手續(xù)費
C．購入一次付息的持有至到期投資實付價款中包含的應(yīng)計利息
D．購入分期付息的持有至到期投資實付價款中包含的未到期利息
E．購入分期付息的持有至到期投資實付價款中包含的已到期利息
【答案】ABCD
2.企業(yè)采用權(quán)益法核算時，下列事項中將引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）
A.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額
B.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
C.被投資單位資本公積發(fā)生變化
D.獲得股份有限公司分派的股票股利
E.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額
【答案】ABC
【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價
值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，使投資賬面價值
增加；計提長期投資減值準(zhǔn)備，使投資賬面價值減少；被投資單位資本公積發(fā)生變化，
使投資業(yè)應(yīng)確認(rèn)權(quán)益，使投資賬面價值增加；獲得股份有限公司分派的股票股利投資企
業(yè)做備查登記。
3.企業(yè)持有的持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益，包括（ ）。
A.按持有至到期投資成本和票面利率計算確定的利息收入
B.按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入
C.持有至到期投資取得時發(fā)生的折價的攤銷額
D.持有至到期投資已計提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間得以恢復(fù)的部分
E.持有至到期投資處置時所取得對價的公允價值與投資賬面價值之間的差額
【答案】BE
【解析】投資收益是企業(yè)的實際利息收入,由攤余成本乘以實際利率計算確定,故選項A不正確。