第六章 非流動負(fù)債
重點：
1.掌握借款費用的范圍、專門借款和一般借款的計算
2.掌握應(yīng)付債券的會計處理
3.掌握融資租賃的入賬價值、最低租賃付款額的計算、攤銷率的確定
4.掌握預(yù)計負(fù)債的核算范圍、會計科目，能區(qū)分預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債
習(xí)題：
一、單選題
1.某企業(yè)于2007年1月1日發(fā)行4年期面值總額為300萬元的到期一次還本付息債券,發(fā)行價格總額為330萬元,債券票面年利率為10%,實際年利率為6.2%。該企業(yè)每年年末采用實際利率法確認(rèn)債券利息費用。2008年12月31日,該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）
A 338.35萬元
B 368.35萬元
C 372.10萬元
D 402.10萬元
【答案】C
【解析】
(1)發(fā)行:借:銀行存款 330
貸:應(yīng)付債券---面值 300
----利息調(diào)整 30
(2) 2007.12.31
借:財務(wù)費用 20.46 (330*6.2%)
應(yīng)付債券----利息調(diào)整 9.54 (30-20.46)
貨:應(yīng)付債券----應(yīng)計利息 30 (300*10%)
（3）2008.12.31
期初攤余成本=330+20.46=350.46
借:財務(wù)費用 21.73 (350.46*6.2%)
應(yīng)付債券--利息調(diào)整 8.27 (30-21.73)
貸:應(yīng)付債券----應(yīng)計利息 30
應(yīng)付債券的賬面余額=330+20.46+21.73=372.19
▲簡便算法：330*(1+6.2%)*(1+6.2%)
2.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。
A.93
B.95
C.100
D.102
【答案】B
【解析】 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝93+2＝95（萬元）。
3.下列項目中，不屬于借款費用的是（ ）
A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失
B.借款過程中發(fā)生的承諾費
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價
D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷
【答案】C
【解析】發(fā)行公司債券溢、折價的攤銷屬于借款費用。
4.某企業(yè) 借入一筆款項，于2006年2月1日采用出包方式開工建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用。則該筆借款費用停止資本化的時點是（ ）
A.12月1日
B.11月20日
C.10月20日
D.10月10日
【答案】D
5.甲公司為建造廠房于2008年3月11日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6 月1日開始，同時預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在2008年度應(yīng)予以資本化的利息金額為（ ）萬元。
A.15
B.30
C.35
D.70
【答案】B
【解析】資本化期間為2008年6月、11月、12月，
資本化的借款費用=3 000*6%*3/12 -（3 000-1 000）*3%*3/12=30（萬元）。
二、多選題
1.“應(yīng)付債券”賬戶的借方反映的內(nèi)容有（ ）
A.債券發(fā)行時產(chǎn)生的債權(quán)折價
B. 債券溢價的攤銷
C.期末計提應(yīng)付債券利息
D.債券折價的攤銷
E.債券面值
【答案】AB
【解析】債券發(fā)行時產(chǎn)生的債券折價、債券溢價的攤銷應(yīng)在“應(yīng)付債券”賬戶的借方反映；期末計提債券利息、債券折價的攤銷、債券面值在“應(yīng)付債券”賬戶的貸方反映。
2.下列各項中，屬于認(rèn)定融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（ ）
A.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購價預(yù)計將等于行使選擇權(quán)時的公允價值
C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分
D.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃資產(chǎn)當(dāng)時賬面價值的75%以上
E.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用
【答案】ACE
3.固定資產(chǎn)購建活動中，屬于非正常中斷的有（ ）
A.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷
B.與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛導(dǎo)致的中斷
C.資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難導(dǎo)致的中斷
D.工程用料沒有及時供應(yīng)導(dǎo)致的中斷
E.生產(chǎn)公藝要求中斷
【答案】ABCD
重點：
1.掌握借款費用的范圍、專門借款和一般借款的計算
2.掌握應(yīng)付債券的會計處理
3.掌握融資租賃的入賬價值、最低租賃付款額的計算、攤銷率的確定
4.掌握預(yù)計負(fù)債的核算范圍、會計科目，能區(qū)分預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債
習(xí)題：
一、單選題
1.某企業(yè)于2007年1月1日發(fā)行4年期面值總額為300萬元的到期一次還本付息債券,發(fā)行價格總額為330萬元,債券票面年利率為10%,實際年利率為6.2%。該企業(yè)每年年末采用實際利率法確認(rèn)債券利息費用。2008年12月31日,該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）
A 338.35萬元
B 368.35萬元
C 372.10萬元
D 402.10萬元
【答案】C
【解析】
(1)發(fā)行:借:銀行存款 330
貸:應(yīng)付債券---面值 300
----利息調(diào)整 30
(2) 2007.12.31
借:財務(wù)費用 20.46 (330*6.2%)
應(yīng)付債券----利息調(diào)整 9.54 (30-20.46)
貨:應(yīng)付債券----應(yīng)計利息 30 (300*10%)
（3）2008.12.31
期初攤余成本=330+20.46=350.46
借:財務(wù)費用 21.73 (350.46*6.2%)
應(yīng)付債券--利息調(diào)整 8.27 (30-21.73)
貸:應(yīng)付債券----應(yīng)計利息 30
應(yīng)付債券的賬面余額=330+20.46+21.73=372.19
▲簡便算法：330*(1+6.2%)*(1+6.2%)
2.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。
A.93
B.95
C.100
D.102
【答案】B
【解析】 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝93+2＝95（萬元）。
3.下列項目中，不屬于借款費用的是（ ）
A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失
B.借款過程中發(fā)生的承諾費
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價
D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷
【答案】C
【解析】發(fā)行公司債券溢、折價的攤銷屬于借款費用。
4.某企業(yè) 借入一筆款項，于2006年2月1日采用出包方式開工建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用。則該筆借款費用停止資本化的時點是（ ）
A.12月1日
B.11月20日
C.10月20日
D.10月10日
【答案】D
5.甲公司為建造廠房于2008年3月11日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6 月1日開始，同時預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在2008年度應(yīng)予以資本化的利息金額為（ ）萬元。
A.15
B.30
C.35
D.70
【答案】B
【解析】資本化期間為2008年6月、11月、12月，
資本化的借款費用=3 000*6%*3/12 -（3 000-1 000）*3%*3/12=30（萬元）。
二、多選題
1.“應(yīng)付債券”賬戶的借方反映的內(nèi)容有（ ）
A.債券發(fā)行時產(chǎn)生的債權(quán)折價
B. 債券溢價的攤銷
C.期末計提應(yīng)付債券利息
D.債券折價的攤銷
E.債券面值
【答案】AB
【解析】債券發(fā)行時產(chǎn)生的債券折價、債券溢價的攤銷應(yīng)在“應(yīng)付債券”賬戶的借方反映；期末計提債券利息、債券折價的攤銷、債券面值在“應(yīng)付債券”賬戶的貸方反映。
2.下列各項中，屬于認(rèn)定融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（ ）
A.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購價預(yù)計將等于行使選擇權(quán)時的公允價值
C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分
D.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃資產(chǎn)當(dāng)時賬面價值的75%以上
E.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用
【答案】ACE
3.固定資產(chǎn)購建活動中，屬于非正常中斷的有（ ）
A.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷
B.與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛導(dǎo)致的中斷
C.資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難導(dǎo)致的中斷
D.工程用料沒有及時供應(yīng)導(dǎo)致的中斷
E.生產(chǎn)公藝要求中斷
【答案】ABCD