二、稅制要素與稅收分類
(一)稅制要素
考試內(nèi)容：稅制要素的具體內(nèi)容
稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人
納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負有納稅義務的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。
負稅人：指終負擔稅款的單位和個人。負稅人和納稅人在存在稅負轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。
2.課稅對象
課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。課稅對象是區(qū)別稅種的主要標志。
我國按照課稅對象不同，將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。
依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
3.稅率
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應納稅額的比例或標準，它是計算應納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類
(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率(從量稅)和用百分比表示的稅率(從價稅)。
用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。
用百分比規(guī)定的稅率: 比例稅率
按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。
①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用廣泛的一種稅率形式。
②累進稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應的由低到高的稅率。累進稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進稅率的優(yōu)點是稅負公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點是計算較復雜。
累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。
全額累進稅率：全部應稅數(shù)額都適用于相應的高等級的稅率課稅。
超額累進稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
例如：工資薪金所得稅率表
級數(shù)
全月應納稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元-2000元的部分
10
25
3
超過2000元-5000元的部分
15
125
4
超過5000元-20000元的部分
20
375
5
超過20000元-40000元的部分
25
1375
6
超過40000元-60000元的部分
30
3375
7
超過60000元-80000元的部分
35
6375
8
超過80000元-100000元的部分
40
10375
9
100000元以上的部分
45
15375
全額累進稅率計算簡單，但累進程度高，尤其是在級距臨界點附近容易出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。超額累進稅率計算復雜，但是累進程度低，可以避免稅負增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進稅率方法下，世界各國多采用超額累進稅率。
③累退稅率：是指當課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。
(2)邊際稅率和平均稅率
邊際稅率，是指在超額累進稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或后一個單位的稅基所適應的稅率。
平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負擔率。
在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。
通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設計得是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學。
(3)名義稅率和實際稅率
名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負擔率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。
名義稅率和實際稅率或作為分析稅收負擔狀況的工具。
(4)零稅率和負稅率
零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款。
零稅率適用于兩種情況：(1)所得稅中的免稅部分(2)流轉(zhuǎn)稅中出口商品。負稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例(負所得稅)。
4.納稅環(huán)節(jié)
指應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。
5.納稅期限
納稅期限是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。
6.加成和減免
(1)附加和加成：屬于加重納稅人負擔的一種措施。
附加即附加稅，是與正稅相對應的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。
加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。
(2)減免稅
例如：國家機關(guān)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。博物館舉辦文化活動的門票收入免征營業(yè)稅。
對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。
(3)起征點和免征額
這兩項實質(zhì)上屬于免稅的特殊形式
起征點：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應達到的一定數(shù)額。
例如：營業(yè)稅的起征點規(guī)定：按次納稅的(除另有規(guī)定外)為每次(日)營業(yè)額100元。
免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
例如：工資薪金的個人所得稅免征額2000元。
沒有達到起征點和免征額，不征稅;達到或超過起征點，就其全額征稅;達到或超過免征額，就其超過部分征稅。
起征點和免征額具有不同的作用，起征點的設置主要是納稅人的納稅能力，是對納稅能力小的納稅人給予的照顧;免征額的設置雖然也有照顧納稅能力弱者的含義，但其他方面卻是考慮的關(guān)鍵因素。如個人所得稅制中考慮社會效應和公平原則，規(guī)定對殘疾、孤老人員和烈屬的所得，經(jīng)財政部門批準可減征或免征個人所得稅。
(4)出口退稅
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。
對增值稅出口退稅貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。
出口退稅，為世界各國普遍接受并在國際貿(mào)易中經(jīng)常采用，目的在于鼓勵各國出口貨物開展公平競爭。
附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴肅性與政策上必要的靈活性有機結(jié)合的治稅思想。
7.違章處理(罰則)
(二)稅收分類
考試內(nèi)容：各種分類的方法和主要內(nèi)容。
我國的分類：
1.按課稅對象分類
按課稅對象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財產(chǎn)稅類。
流轉(zhuǎn)稅類也稱為商品和勞務稅類，計稅依據(jù)是商品銷售額或營業(yè)收入，一般采用比例稅率。增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種屬于流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類。流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重在60%左右。
所得稅是對所得(收益)額為征稅對象的稅收體系。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。所得稅是以純收益為征稅對象的稅收體系，純收益是總收入扣除成本、費用及損失后的余額。
例如：你的工資由5000漲到了8000，并且你還有了出租房產(chǎn)的收益，兼職收入(勞務收入)等等，那么繳納的稅收也逐步提高。
財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
2.按計稅依據(jù)分類
按計稅依據(jù)分為從價稅和從量稅(與價格無關(guān))。
從價稅多采用比例稅率或累進稅率。增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等屬于從價稅。
資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。
從價稅、從量稅各有特點。
3.按稅收的管理權(quán)限分類
按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。
4.按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類
分為直接稅(所得稅和財產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負稅人。發(fā)達國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。
5.按征稅機關(guān)分類
分為工商稅收(由稅務局征收)和關(guān)稅(由海關(guān)征收)。
(一)稅制要素
考試內(nèi)容：稅制要素的具體內(nèi)容
稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人
納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負有納稅義務的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。
負稅人：指終負擔稅款的單位和個人。負稅人和納稅人在存在稅負轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。
2.課稅對象
課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。課稅對象是區(qū)別稅種的主要標志。
我國按照課稅對象不同，將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。
依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
3.稅率
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應納稅額的比例或標準，它是計算應納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類
(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率(從量稅)和用百分比表示的稅率(從價稅)。
用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。
用百分比規(guī)定的稅率: 比例稅率
按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。
①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用廣泛的一種稅率形式。
②累進稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應的由低到高的稅率。累進稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進稅率的優(yōu)點是稅負公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點是計算較復雜。
累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。
全額累進稅率：全部應稅數(shù)額都適用于相應的高等級的稅率課稅。
超額累進稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
例如：工資薪金所得稅率表
級數(shù)
全月應納稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元-2000元的部分
10
25
3
超過2000元-5000元的部分
15
125
4
超過5000元-20000元的部分
20
375
5
超過20000元-40000元的部分
25
1375
6
超過40000元-60000元的部分
30
3375
7
超過60000元-80000元的部分
35
6375
8
超過80000元-100000元的部分
40
10375
9
100000元以上的部分
45
15375
全額累進稅率計算簡單，但累進程度高，尤其是在級距臨界點附近容易出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。超額累進稅率計算復雜，但是累進程度低，可以避免稅負增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進稅率方法下，世界各國多采用超額累進稅率。
③累退稅率：是指當課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。
(2)邊際稅率和平均稅率
邊際稅率，是指在超額累進稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或后一個單位的稅基所適應的稅率。
平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負擔率。
在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。
通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設計得是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學。
(3)名義稅率和實際稅率
名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負擔率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。
名義稅率和實際稅率或作為分析稅收負擔狀況的工具。
(4)零稅率和負稅率
零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款。
零稅率適用于兩種情況：(1)所得稅中的免稅部分(2)流轉(zhuǎn)稅中出口商品。負稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例(負所得稅)。
4.納稅環(huán)節(jié)
指應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。
5.納稅期限
納稅期限是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。
6.加成和減免
(1)附加和加成：屬于加重納稅人負擔的一種措施。
附加即附加稅，是與正稅相對應的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。
加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。
(2)減免稅
例如：國家機關(guān)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。博物館舉辦文化活動的門票收入免征營業(yè)稅。
對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。
(3)起征點和免征額
這兩項實質(zhì)上屬于免稅的特殊形式
起征點：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應達到的一定數(shù)額。
例如：營業(yè)稅的起征點規(guī)定：按次納稅的(除另有規(guī)定外)為每次(日)營業(yè)額100元。
免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
例如：工資薪金的個人所得稅免征額2000元。
沒有達到起征點和免征額，不征稅;達到或超過起征點，就其全額征稅;達到或超過免征額，就其超過部分征稅。
起征點和免征額具有不同的作用，起征點的設置主要是納稅人的納稅能力，是對納稅能力小的納稅人給予的照顧;免征額的設置雖然也有照顧納稅能力弱者的含義，但其他方面卻是考慮的關(guān)鍵因素。如個人所得稅制中考慮社會效應和公平原則，規(guī)定對殘疾、孤老人員和烈屬的所得，經(jīng)財政部門批準可減征或免征個人所得稅。
(4)出口退稅
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。
對增值稅出口退稅貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。
出口退稅，為世界各國普遍接受并在國際貿(mào)易中經(jīng)常采用，目的在于鼓勵各國出口貨物開展公平競爭。
附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴肅性與政策上必要的靈活性有機結(jié)合的治稅思想。
7.違章處理(罰則)
(二)稅收分類
考試內(nèi)容：各種分類的方法和主要內(nèi)容。
我國的分類：
1.按課稅對象分類
按課稅對象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財產(chǎn)稅類。
流轉(zhuǎn)稅類也稱為商品和勞務稅類，計稅依據(jù)是商品銷售額或營業(yè)收入，一般采用比例稅率。增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種屬于流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類。流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重在60%左右。
所得稅是對所得(收益)額為征稅對象的稅收體系。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。所得稅是以純收益為征稅對象的稅收體系，純收益是總收入扣除成本、費用及損失后的余額。
例如：你的工資由5000漲到了8000，并且你還有了出租房產(chǎn)的收益，兼職收入(勞務收入)等等，那么繳納的稅收也逐步提高。
財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
2.按計稅依據(jù)分類
按計稅依據(jù)分為從價稅和從量稅(與價格無關(guān))。
從價稅多采用比例稅率或累進稅率。增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等屬于從價稅。
資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。
從價稅、從量稅各有特點。
3.按稅收的管理權(quán)限分類
按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。
4.按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類
分為直接稅(所得稅和財產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負稅人。發(fā)達國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。
5.按征稅機關(guān)分類
分為工商稅收(由稅務局征收)和關(guān)稅(由海關(guān)征收)。