消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
國家在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時，分別采用從量和從價兩種計(jì)稅辦法。
1、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
2、實(shí)行從價定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
銷售額：是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。
銷售額不包括向購買方收取的增值稅額。如果在銷售額中含增值稅，在計(jì)算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)
【注意】應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售額，包裝物銷售應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅;押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅;但對于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 ，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”屬于價款的組成部分，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
特殊規(guī)定：
(1)銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定：
①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
④外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
⑤外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
⑦以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
⑧以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
⑨以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
⑩以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
⑾以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(或數(shù)量)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率(或稅額)
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(或數(shù)量)
=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(或數(shù)量)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(或數(shù)量)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(或數(shù)量)
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)。
3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。公式為：
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其它方面的，應(yīng)當(dāng)納稅，具體有兩種情況：
(1)有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費(fèi)稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(l- 消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格的計(jì)算
委托加工指的是委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。
【注意】對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
委托加工計(jì)稅價格的確定：
①按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅。
②沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率
(四)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
納稅人用委托加工收回的下列11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時準(zhǔn)予從應(yīng)納 消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款–期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額
1、采用從價定率
組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率
從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
2、進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價格和應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)適用的比例稅率)
(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。
消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率(每標(biāo)準(zhǔn)箱50 000支150元)
(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
國家在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時，分別采用從量和從價兩種計(jì)稅辦法。
1、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
2、實(shí)行從價定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
銷售額：是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。
銷售額不包括向購買方收取的增值稅額。如果在銷售額中含增值稅，在計(jì)算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)
【注意】應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售額，包裝物銷售應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅;押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅;但對于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 ，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”屬于價款的組成部分，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
特殊規(guī)定：
(1)銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定：
①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
④外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
⑤外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
⑦以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
⑧以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
⑨以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
⑩以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
⑾以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(或數(shù)量)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率(或稅額)
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(或數(shù)量)
=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(或數(shù)量)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(或數(shù)量)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(或數(shù)量)
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)。
3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。公式為：
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其它方面的，應(yīng)當(dāng)納稅，具體有兩種情況：
(1)有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費(fèi)稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(l- 消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格的計(jì)算
委托加工指的是委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。
【注意】對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
委托加工計(jì)稅價格的確定：
①按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅。
②沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率
(四)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
納稅人用委托加工收回的下列11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時準(zhǔn)予從應(yīng)納 消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款–期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額
1、采用從價定率
組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率
從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
2、進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價格和應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)適用的比例稅率)
(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。
消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率(每標(biāo)準(zhǔn)箱50 000支150元)