第五節(jié) 國際稅法
一、國際稅法概念及原則
（一）什么是國際稅法
國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
（1）國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。
（2）國際稅收協(xié)定最典型的形式是"OECD范本"和"聯(lián)合國范本"。
（3）國際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等。
（二）國際稅法的基本原則
1.國家稅收主權(quán)原則
2.國際稅收分配公平原則
3.國際稅收中性原則
二、稅收管轄權(quán)
（一）稅收管轄權(quán)概念及分類
1.稅收管轄權(quán)的概念
稅收管轄權(quán)，是一個主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。
稅收管轄權(quán)具有明顯的獨立性和排他性。獨立性是指主權(quán)國家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨立的管轄權(quán)力；排他性是指在處理屬于本國稅收事務(wù)時不受外來干涉、控制和支配。
2.稅收管轄權(quán)的分類
目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
（二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例
1.約束居民（公民）管轄權(quán)的國際慣例
2.約束來源地管轄權(quán)的國際慣例
【考題·單選題】（2008年）按照居民稅收管轄權(quán)的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（?。?。
A.住所標(biāo)準(zhǔn)
B.時間標(biāo)準(zhǔn)
C.意愿標(biāo)準(zhǔn)
D.籍貫標(biāo)準(zhǔn)
『正確答案』D
『答案解析』自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)包括住所標(biāo)準(zhǔn)、時間標(biāo)準(zhǔn)、意愿標(biāo)準(zhǔn)，不含籍貫標(biāo)準(zhǔn)。
三、國際重復(fù)征稅
（一）國際重復(fù)征稅及其避免
1.國際重復(fù)征稅的概念
國際重復(fù)征稅，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。
2.國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因
國際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個方面的原因：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。
3.避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式
4.避免國際重復(fù)征稅的基本方法
（1）免稅法
指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。
（2）抵免法
指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。
（二）國際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
抵免限額＝（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率）×（來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）
2.分國限額法與綜合限額法
（1）分國抵免限額（簡化式）＝來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
（2）分國限額法與綜合限額法比較
3.直接抵免法與間接抵免法
4.稅收饒讓
指居住國的政府對居民納稅人在非居民國得到的稅收優(yōu)惠，特準(zhǔn)給予饒讓。
特點：它不是一種獨立的避免國際重復(fù)征稅的方法，是抵免法的附加。
作用：
（1）鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟活動的積極性
（2）維護(hù)非居住國利益
【考題·單選題】（2010年）關(guān)于國際稅收抵免制度的說法，正確的是（?。?。
A.直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免
B.允許抵免額等同于抵免限額
C.稅收饒讓與抵免法共同構(gòu)成了避免國際重復(fù)征稅的方法
D.抵免限額是指對跨國納稅人在國外已納稅款進(jìn)行抵免的限度
『正確答案』D
『答案解析』選項A，直接抵免法適用于對同一經(jīng)濟實體即總、分機構(gòu)間的稅收抵免；選項B，允許抵免額不等同于抵免限額，允許抵免額是指抵免限額與實繳非居住國稅款兩者之間數(shù)額較小者；選項C，稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加。
四、國際避稅與反避稅
（一）國際避稅的基本方式和方法
1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅
2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅
3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅
4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅
（二）國際避稅地
1.國際避稅地的類型
不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅或雖征稅但稅率較低的國家和地區(qū)；雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。
2.利用國際避稅地的避稅
（1）通過國際避稅地常設(shè)機構(gòu)避稅
（2）通過國際避稅地公司避稅
（四）轉(zhuǎn)讓定價稅制
1.含義：轉(zhuǎn)讓定價稅制，是一國政府為防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅策略從而侵犯本國稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價行為有關(guān)的實體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。轉(zhuǎn)讓定價稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個特殊組成部分。
2.轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象--公司集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易
3.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法
目前各國普遍能夠接受的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。
【考題·單選題】下列有關(guān)國際避稅與反避稅的表述中，錯誤的是（?。?。
A.稅收情報交換是進(jìn)行國際反避稅合作的主要內(nèi)容
B.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅，是國際避稅的基本方法之一
C.轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是關(guān)聯(lián)交易
D.確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容
『正確答案』D
『答案解析』轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是公司集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。采用哪些方法對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價形成不合理的國際收入和費用分配進(jìn)行重新調(diào)整，是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容。即轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法，是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容。
五、國際稅收協(xié)定
（一）國際稅收協(xié)定的概念
國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。
【提示】在國際稅收實踐活動中，締結(jié)的國際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。
（二）國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容
1.稅收管轄權(quán)的問題
2.避免或消除國際重復(fù)征稅的問題
3.避免稅收歧視，實行稅收無差別待遇
4.加強國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅
（三）對外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系
1.稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力
2.稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法
3.稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇
一、國際稅法概念及原則
（一）什么是國際稅法
國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
（1）國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。
（2）國際稅收協(xié)定最典型的形式是"OECD范本"和"聯(lián)合國范本"。
（3）國際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等。
（二）國際稅法的基本原則
1.國家稅收主權(quán)原則
2.國際稅收分配公平原則
3.國際稅收中性原則
二、稅收管轄權(quán)
（一）稅收管轄權(quán)概念及分類
1.稅收管轄權(quán)的概念
稅收管轄權(quán)，是一個主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。
稅收管轄權(quán)具有明顯的獨立性和排他性。獨立性是指主權(quán)國家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨立的管轄權(quán)力；排他性是指在處理屬于本國稅收事務(wù)時不受外來干涉、控制和支配。
2.稅收管轄權(quán)的分類
目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
（二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例
1.約束居民（公民）管轄權(quán)的國際慣例
2.約束來源地管轄權(quán)的國際慣例
【考題·單選題】（2008年）按照居民稅收管轄權(quán)的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（?。?。
A.住所標(biāo)準(zhǔn)
B.時間標(biāo)準(zhǔn)
C.意愿標(biāo)準(zhǔn)
D.籍貫標(biāo)準(zhǔn)
『正確答案』D
『答案解析』自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)包括住所標(biāo)準(zhǔn)、時間標(biāo)準(zhǔn)、意愿標(biāo)準(zhǔn)，不含籍貫標(biāo)準(zhǔn)。
三、國際重復(fù)征稅
（一）國際重復(fù)征稅及其避免
1.國際重復(fù)征稅的概念
國際重復(fù)征稅，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。
2.國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因
國際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個方面的原因：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。
3.避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式
4.避免國際重復(fù)征稅的基本方法
（1）免稅法
指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。
（2）抵免法
指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。
（二）國際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
抵免限額＝（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率）×（來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）
2.分國限額法與綜合限額法
（1）分國抵免限額（簡化式）＝來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
（2）分國限額法與綜合限額法比較
3.直接抵免法與間接抵免法
4.稅收饒讓
指居住國的政府對居民納稅人在非居民國得到的稅收優(yōu)惠，特準(zhǔn)給予饒讓。
特點：它不是一種獨立的避免國際重復(fù)征稅的方法，是抵免法的附加。
作用：
（1）鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟活動的積極性
（2）維護(hù)非居住國利益
【考題·單選題】（2010年）關(guān)于國際稅收抵免制度的說法，正確的是（?。?。
A.直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免
B.允許抵免額等同于抵免限額
C.稅收饒讓與抵免法共同構(gòu)成了避免國際重復(fù)征稅的方法
D.抵免限額是指對跨國納稅人在國外已納稅款進(jìn)行抵免的限度
『正確答案』D
『答案解析』選項A，直接抵免法適用于對同一經(jīng)濟實體即總、分機構(gòu)間的稅收抵免；選項B，允許抵免額不等同于抵免限額，允許抵免額是指抵免限額與實繳非居住國稅款兩者之間數(shù)額較小者；選項C，稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加。
四、國際避稅與反避稅
（一）國際避稅的基本方式和方法
1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅
2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅
3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅
4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅
（二）國際避稅地
1.國際避稅地的類型
不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅或雖征稅但稅率較低的國家和地區(qū)；雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。
2.利用國際避稅地的避稅
（1）通過國際避稅地常設(shè)機構(gòu)避稅
（2）通過國際避稅地公司避稅
（四）轉(zhuǎn)讓定價稅制
1.含義：轉(zhuǎn)讓定價稅制，是一國政府為防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅策略從而侵犯本國稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價行為有關(guān)的實體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。轉(zhuǎn)讓定價稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個特殊組成部分。
2.轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象--公司集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易
3.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法
目前各國普遍能夠接受的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。
【考題·單選題】下列有關(guān)國際避稅與反避稅的表述中，錯誤的是（?。?。
A.稅收情報交換是進(jìn)行國際反避稅合作的主要內(nèi)容
B.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅，是國際避稅的基本方法之一
C.轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是關(guān)聯(lián)交易
D.確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容
『正確答案』D
『答案解析』轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是公司集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。采用哪些方法對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價形成不合理的國際收入和費用分配進(jìn)行重新調(diào)整，是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容。即轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法，是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容。
五、國際稅收協(xié)定
（一）國際稅收協(xié)定的概念
國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。
【提示】在國際稅收實踐活動中，締結(jié)的國際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。
（二）國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容
1.稅收管轄權(quán)的問題
2.避免或消除國際重復(fù)征稅的問題
3.避免稅收歧視，實行稅收無差別待遇
4.加強國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅
（三）對外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系
1.稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力
2.稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法
3.稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇