第四節(jié) 稅法的運行
一、稅收立法
（一）概念及要點
稅收立法是指國家機關依照其職權范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動，即特定的國家機關就稅收問題所進行的立法活動。
通常所說的立法活動是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇。
【要點1】從稅收立法的主體來看，國家機關包括全國人大及其常委會、國務院及其有關職能部門、擁有地方立法權的地方政權機關等，按照憲法和國家法律的有關規(guī)定，可以制定有關調(diào)整稅收分配活動的法律規(guī)范。
【要點2】稅收立法權的劃分，是稅收立法的核心問題。
【要點3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。稅收立法嚴格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序性規(guī)定，這是法的現(xiàn)代化的基本標志之一。
【要點4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。
（二）稅收立法權及程序
1.稅收立法權
稅收立法權是指特定的國家機關依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關系的綜合性權力體系。
【要點1】稅收立法權的劃分，應與國家一般立法權的基本類型結(jié)合起來，從而成為劃分稅收立法權的法律依據(jù)。一般來說，立法權分為如下幾種類型：國家立法權；專屬立法權；委托立法權、行政立法權；地方立法權。
【要點2】在我國，劃分稅收立法權的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定
2.稅收法律、稅收法規(guī)
（1）稅收法律：
①創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項
②有哪些（4法）：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》；屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》等。
【提示】自2012年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法》，也屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律。
（2）稅收法規(guī)--是目前我國稅收立法的主要形式
①創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項
②有哪些：如《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。
③效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規(guī)章。
（三）稅務規(guī)章
1.稅務規(guī)章的權限范圍
（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點:
①只有法律或國務院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務規(guī)章，否則，不得以稅務規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務院的明確授權；
②制定稅務規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；
③稅務規(guī)章原則上不得重復法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。
（2）對于涉及國務院兩個以上部門職權范圍的事項，一般應當提請國務院制定行政法規(guī)。
2.稅務規(guī)章的制定程序
【提示】特別注意第四項：審議通過的稅務規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務總局公報上刊登的稅務規(guī)章文本為標準文本。
3.稅務規(guī)章的適用與監(jiān)督
（1）稅務規(guī)章的施行時間：稅務規(guī)章一般應當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。
（2）稅務規(guī)章的解釋
稅務規(guī)章由國家稅務總局負責解釋。稅務規(guī)章解釋與稅務規(guī)章具有同等效力。
（3）稅務規(guī)章的適用。稅務規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務規(guī)章一般不應溯及既往，但為了更好地保護稅務行政相對人的權力和利益而作的特別規(guī)定除外。
（4）稅務規(guī)章的沖突裁決機制:
①稅務規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，稅務規(guī)章就不再適用；認為應當適用稅務規(guī)章的，應當提請全國人大常委會裁決。
②稅務規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務院裁決。
（5）稅務規(guī)章的監(jiān)督
①國務院有權改變或撤銷稅務規(guī)章
②人民法院在行政訴訟中對稅務規(guī)章可以"參照"適用，但對不適當?shù)亩悇找?guī)章不能宣布無效或予以撤銷,但有權不適用
（四）稅收規(guī)范性文件的制定管理
1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征
（1）含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人、其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復適用的文件。
【要點1】稅務行政規(guī)范雖然不是法律的構(gòu)成形式，但它是稅務行政管理的依據(jù)，稅務行政相對人也必須遵循。
【要點2】稅收規(guī)范性文件與稅務規(guī)章的區(qū)別表現(xiàn)在4方面：制定程序、設定權、效力、發(fā)布形式。
（2）特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是不具有可訴性。四是具有向后發(fā)生效力的特征。
2.權限范圍：
（1）內(nèi)容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。
（2）制定權范圍：縣以下稅務機關以及各級稅務機關的內(nèi)設機構(gòu)、派出機構(gòu)、直屬機構(gòu)、臨時性機構(gòu)，不得以自己名義獨立行使職權并承擔相應責任。
3.制定程序：
（1）起草：制定機關的業(yè)務主管部門
（2）審核：各級稅務機關的法規(guī)部門
（3）簽署發(fā)布：局領導簽發(fā),公告形式公布
提示：未經(jīng)公告形式公布的稅收規(guī)范性文件,對納稅人不具有約束力。
4.其他規(guī)定
（1）解釋權：制定機關
（2）實施：公布之日30日后,且一般不溯及既往
（3）備案：發(fā)布之日30日內(nèi)向上一級
（4）清理：每2年
二、稅收執(zhí)法
（一）稅收執(zhí)法概述
1.含義：通常意義上，都是指狹義的稅收執(zhí)法含義而言。
即：專指國家稅收機關依法定的職權和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務行政相對人或事件，調(diào)整具體稅收關系的實施稅法的活動。
2.稅收執(zhí)法的特征--六個
（1）稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強制力。（2）稅收執(zhí)法是具體行政行為。（3）稅收執(zhí)法具有裁量性。（4）稅收執(zhí)法具有主動性。（5）稅收執(zhí)法具有效力先定性。（6）稅收執(zhí)法是有責行政行為。
【考題·多選題】（2010年）稅收執(zhí)法通常是指一切執(zhí)行法律和適用法律的活動。稅收執(zhí)法的特征主要有（ ）。
A.具有單方意志性
B.具有被動性
C.具有裁量性
D.具有效力先定性
E.是有責行政行為
『正確答案』ACDE
『答案解析』稅收執(zhí)法的特征包括：具有單方意志性和法律強制力、是具體行政行為、具有裁量性、主動性和效力先定性。
（二）稅收執(zhí)法基本原則：合法性、合理性。
1.合法性具體要求：執(zhí)法主體法定、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法根據(jù)合法。
2.合理性具體要求：公平原則、公正原則、比例原則。（核心內(nèi)容包括：合目的性、適當性、最小損害性）
（三）稅收執(zhí)法監(jiān)督
1.三個特征：
（1）稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務機關。非稅務機關的組織或者個人，如審計機關，也可以依法對稅務及其工作人員進行監(jiān)督，但這不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督的范圍。
（2）稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務機關及其工作人員（不同于稅務稽查）。
（3）稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務機關及其工作人員的行政執(zhí)法行為。
具體包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。稅收規(guī)范性文件合法性審核制度就是一種重要的事前監(jiān)督。重大稅務案件審理制度是事中監(jiān)督的重要形式。稅收執(zhí)法檢查、復議應訴等工作是典型的事后監(jiān)督。
2.稅收執(zhí)法檢查
（1）含義：稅收執(zhí)法檢查是各級稅務機關對本級稅務機關及其直屬機構(gòu)、派出機構(gòu)或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理工作的總稱。
（2）特點：職權性、事后性、全面性、靈活性
（3）稅收執(zhí)法檢查與稅務檢查關系
都是稅務實施的監(jiān)督檢查活動，但兩者截然不同。
一是監(jiān)督對象不同。稅收執(zhí)法檢查是稅務機關依照職權，對本級或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為所進行的一種監(jiān)督活動。稅務檢查是稅務機關依照職權，對稅務行政相對人履行納稅義務及其相關行為所進行的一種監(jiān)督活動。
二是監(jiān)督客體不同。稅收執(zhí)法檢查的客體是稅收執(zhí)法行為，而稅務檢查的客體是行政相對人履行納稅義務及其相關行為。
（4）稅收執(zhí)法檢查內(nèi)容（了解）
【考題·多選題】（2010年）下列行為中，屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督中事后監(jiān)督形式的有（?。?BR> A.稅收規(guī)范性文件的合法性審核
B.稅務行政復議
C.稅收執(zhí)法檢查
D.重大稅務案件審理
E.稅務稽查
『正確答案』BC
『答案解析』事后監(jiān)督是指對執(zhí)法結(jié)果實施的監(jiān)督，目的在于發(fā)現(xiàn)問題，整改問題。稅收執(zhí)法檢查、復議應訴等工作是典型的事后監(jiān)督。
三、稅收司法
（一）稅收司法概述
1.含義：廣義的稅收司法，包括涉稅案件過程中刑事偵查權、檢察權和審判權等一系列司法權力的行使。
稅收司法應采用廣義的理解，即稅收司法是指各級公安機關、人民檢察院和人民法院等國家司法機關，在憲法和法律規(guī)定的職權范圍內(nèi)，按照法定程序處理涉稅行政、民事和刑事案件的專門活動。
概念的核心在于：誰能夠行使國家司法權處理涉稅案件。
2.稅收司法的基本原則--獨立性原則、中立性原則
（二）稅收行政司法
1.含義：稅收行政司法是指法院等司法機關所受理的涉及稅務機關的訴訟案件和非訴訟案件的執(zhí)行申請等。既包括涉稅行政訴訟制度，也包括稅務機關或法院所采取的強制執(zhí)行程序制度。
2.作用：（1）作為法律上的一項救濟性的制度安排，保障納稅人的合法權益是應有之義，也是立法者進行制度架構(gòu)的初衷。（2）通過對稅務機關的征稅行為加以審查監(jiān)督，督促其依法行政。
3.稅務行政訴訟的具體的受案范圍：列舉十一項
如：對稅務機關作出的征稅行為不服
4.稅收司法審查特點：（1）以具體稅收行政行為為審查對象，相應排除了將抽象稅收行政行為納入稅收行政訴訟的受案范圍。（2）對具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。
（三）稅收刑事司法
（四）稅收民事司法
【關注】
1.稅收優(yōu)先權
（1）稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；
（2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權和留置權執(zhí)行。
（3）納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
2.稅收代位權、撤銷權
稅務機關可以依照該規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
【例題·多選題】納稅人對稅務機關的下列行為不服時，可以申請行政訴訟的有（?。?。
A.稅務機關為其核定應納稅額
B.稅務機關對其作出的加收滯納金的決定
C.稅務機關關于具體貫徹落實稅收法規(guī)的規(guī)定
D.稅務機關責令其提供納稅擔保
E.對稅務機關作出的稅收保全措施不服
『正確答案』ABDE
一、稅收立法
（一）概念及要點
稅收立法是指國家機關依照其職權范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動，即特定的國家機關就稅收問題所進行的立法活動。
通常所說的立法活動是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇。
【要點1】從稅收立法的主體來看，國家機關包括全國人大及其常委會、國務院及其有關職能部門、擁有地方立法權的地方政權機關等，按照憲法和國家法律的有關規(guī)定，可以制定有關調(diào)整稅收分配活動的法律規(guī)范。
【要點2】稅收立法權的劃分，是稅收立法的核心問題。
【要點3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。稅收立法嚴格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序性規(guī)定，這是法的現(xiàn)代化的基本標志之一。
【要點4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。
（二）稅收立法權及程序
1.稅收立法權
稅收立法權是指特定的國家機關依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關系的綜合性權力體系。
【要點1】稅收立法權的劃分，應與國家一般立法權的基本類型結(jié)合起來，從而成為劃分稅收立法權的法律依據(jù)。一般來說，立法權分為如下幾種類型：國家立法權；專屬立法權；委托立法權、行政立法權；地方立法權。
【要點2】在我國，劃分稅收立法權的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定
2.稅收法律、稅收法規(guī)
（1）稅收法律：
①創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項
②有哪些（4法）：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》；屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》等。
【提示】自2012年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法》，也屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律。
（2）稅收法規(guī)--是目前我國稅收立法的主要形式
①創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項
②有哪些：如《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。
③效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規(guī)章。
（三）稅務規(guī)章
1.稅務規(guī)章的權限范圍
（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點:
①只有法律或國務院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務規(guī)章，否則，不得以稅務規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務院的明確授權；
②制定稅務規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；
③稅務規(guī)章原則上不得重復法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。
（2）對于涉及國務院兩個以上部門職權范圍的事項，一般應當提請國務院制定行政法規(guī)。
2.稅務規(guī)章的制定程序
【提示】特別注意第四項：審議通過的稅務規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務總局公報上刊登的稅務規(guī)章文本為標準文本。
3.稅務規(guī)章的適用與監(jiān)督
（1）稅務規(guī)章的施行時間：稅務規(guī)章一般應當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。
（2）稅務規(guī)章的解釋
稅務規(guī)章由國家稅務總局負責解釋。稅務規(guī)章解釋與稅務規(guī)章具有同等效力。
（3）稅務規(guī)章的適用。稅務規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務規(guī)章一般不應溯及既往，但為了更好地保護稅務行政相對人的權力和利益而作的特別規(guī)定除外。
（4）稅務規(guī)章的沖突裁決機制:
①稅務規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，稅務規(guī)章就不再適用；認為應當適用稅務規(guī)章的，應當提請全國人大常委會裁決。
②稅務規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務院裁決。
（5）稅務規(guī)章的監(jiān)督
①國務院有權改變或撤銷稅務規(guī)章
②人民法院在行政訴訟中對稅務規(guī)章可以"參照"適用，但對不適當?shù)亩悇找?guī)章不能宣布無效或予以撤銷,但有權不適用
（四）稅收規(guī)范性文件的制定管理
1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征
（1）含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人、其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復適用的文件。
【要點1】稅務行政規(guī)范雖然不是法律的構(gòu)成形式，但它是稅務行政管理的依據(jù)，稅務行政相對人也必須遵循。
【要點2】稅收規(guī)范性文件與稅務規(guī)章的區(qū)別表現(xiàn)在4方面：制定程序、設定權、效力、發(fā)布形式。
（2）特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是不具有可訴性。四是具有向后發(fā)生效力的特征。
2.權限范圍：
（1）內(nèi)容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。
（2）制定權范圍：縣以下稅務機關以及各級稅務機關的內(nèi)設機構(gòu)、派出機構(gòu)、直屬機構(gòu)、臨時性機構(gòu)，不得以自己名義獨立行使職權并承擔相應責任。
3.制定程序：
（1）起草：制定機關的業(yè)務主管部門
（2）審核：各級稅務機關的法規(guī)部門
（3）簽署發(fā)布：局領導簽發(fā),公告形式公布
提示：未經(jīng)公告形式公布的稅收規(guī)范性文件,對納稅人不具有約束力。
4.其他規(guī)定
（1）解釋權：制定機關
（2）實施：公布之日30日后,且一般不溯及既往
（3）備案：發(fā)布之日30日內(nèi)向上一級
（4）清理：每2年
二、稅收執(zhí)法
（一）稅收執(zhí)法概述
1.含義：通常意義上，都是指狹義的稅收執(zhí)法含義而言。
即：專指國家稅收機關依法定的職權和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務行政相對人或事件，調(diào)整具體稅收關系的實施稅法的活動。
2.稅收執(zhí)法的特征--六個
（1）稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強制力。（2）稅收執(zhí)法是具體行政行為。（3）稅收執(zhí)法具有裁量性。（4）稅收執(zhí)法具有主動性。（5）稅收執(zhí)法具有效力先定性。（6）稅收執(zhí)法是有責行政行為。
【考題·多選題】（2010年）稅收執(zhí)法通常是指一切執(zhí)行法律和適用法律的活動。稅收執(zhí)法的特征主要有（ ）。
A.具有單方意志性
B.具有被動性
C.具有裁量性
D.具有效力先定性
E.是有責行政行為
『正確答案』ACDE
『答案解析』稅收執(zhí)法的特征包括：具有單方意志性和法律強制力、是具體行政行為、具有裁量性、主動性和效力先定性。
（二）稅收執(zhí)法基本原則：合法性、合理性。
1.合法性具體要求：執(zhí)法主體法定、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法根據(jù)合法。
2.合理性具體要求：公平原則、公正原則、比例原則。（核心內(nèi)容包括：合目的性、適當性、最小損害性）
（三）稅收執(zhí)法監(jiān)督
1.三個特征：
（1）稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務機關。非稅務機關的組織或者個人，如審計機關，也可以依法對稅務及其工作人員進行監(jiān)督，但這不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督的范圍。
（2）稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務機關及其工作人員（不同于稅務稽查）。
（3）稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務機關及其工作人員的行政執(zhí)法行為。
具體包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。稅收規(guī)范性文件合法性審核制度就是一種重要的事前監(jiān)督。重大稅務案件審理制度是事中監(jiān)督的重要形式。稅收執(zhí)法檢查、復議應訴等工作是典型的事后監(jiān)督。
2.稅收執(zhí)法檢查
（1）含義：稅收執(zhí)法檢查是各級稅務機關對本級稅務機關及其直屬機構(gòu)、派出機構(gòu)或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理工作的總稱。
（2）特點：職權性、事后性、全面性、靈活性
（3）稅收執(zhí)法檢查與稅務檢查關系
都是稅務實施的監(jiān)督檢查活動，但兩者截然不同。
一是監(jiān)督對象不同。稅收執(zhí)法檢查是稅務機關依照職權，對本級或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為所進行的一種監(jiān)督活動。稅務檢查是稅務機關依照職權，對稅務行政相對人履行納稅義務及其相關行為所進行的一種監(jiān)督活動。
二是監(jiān)督客體不同。稅收執(zhí)法檢查的客體是稅收執(zhí)法行為，而稅務檢查的客體是行政相對人履行納稅義務及其相關行為。
（4）稅收執(zhí)法檢查內(nèi)容（了解）
【考題·多選題】（2010年）下列行為中，屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督中事后監(jiān)督形式的有（?。?BR> A.稅收規(guī)范性文件的合法性審核
B.稅務行政復議
C.稅收執(zhí)法檢查
D.重大稅務案件審理
E.稅務稽查
『正確答案』BC
『答案解析』事后監(jiān)督是指對執(zhí)法結(jié)果實施的監(jiān)督，目的在于發(fā)現(xiàn)問題，整改問題。稅收執(zhí)法檢查、復議應訴等工作是典型的事后監(jiān)督。
三、稅收司法
（一）稅收司法概述
1.含義：廣義的稅收司法，包括涉稅案件過程中刑事偵查權、檢察權和審判權等一系列司法權力的行使。
稅收司法應采用廣義的理解，即稅收司法是指各級公安機關、人民檢察院和人民法院等國家司法機關，在憲法和法律規(guī)定的職權范圍內(nèi)，按照法定程序處理涉稅行政、民事和刑事案件的專門活動。
概念的核心在于：誰能夠行使國家司法權處理涉稅案件。
2.稅收司法的基本原則--獨立性原則、中立性原則
（二）稅收行政司法
1.含義：稅收行政司法是指法院等司法機關所受理的涉及稅務機關的訴訟案件和非訴訟案件的執(zhí)行申請等。既包括涉稅行政訴訟制度，也包括稅務機關或法院所采取的強制執(zhí)行程序制度。
2.作用：（1）作為法律上的一項救濟性的制度安排，保障納稅人的合法權益是應有之義，也是立法者進行制度架構(gòu)的初衷。（2）通過對稅務機關的征稅行為加以審查監(jiān)督，督促其依法行政。
3.稅務行政訴訟的具體的受案范圍：列舉十一項
如：對稅務機關作出的征稅行為不服
4.稅收司法審查特點：（1）以具體稅收行政行為為審查對象，相應排除了將抽象稅收行政行為納入稅收行政訴訟的受案范圍。（2）對具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。
（三）稅收刑事司法
（四）稅收民事司法
【關注】
1.稅收優(yōu)先權
（1）稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；
（2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權和留置權執(zhí)行。
（3）納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
2.稅收代位權、撤銷權
稅務機關可以依照該規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
【例題·多選題】納稅人對稅務機關的下列行為不服時，可以申請行政訴訟的有（?。?。
A.稅務機關為其核定應納稅額
B.稅務機關對其作出的加收滯納金的決定
C.稅務機關關于具體貫徹落實稅收法規(guī)的規(guī)定
D.稅務機關責令其提供納稅擔保
E.對稅務機關作出的稅收保全措施不服
『正確答案』ABDE