2012注稅稅法一章節(jié)講義第三章:自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算

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第六節(jié) 自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算(掌握)
    一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品--不納稅
    如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲,如果直接對外銷售,應繳納消費稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙,這樣,用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅,只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費稅。
    二、用于其他方面--于移送使用時納稅
    用于其它方面是指:
    ①生產(chǎn)非應稅消費品;這種情況下消費稅繳,增值稅不繳
    ②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構;這種情況下消費稅及增值稅視同銷售,所得稅不視同銷售
    ③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。這種情況下消費稅及增值稅視同銷售,這屬于外部移送,所以,所得稅確認收入。
    【提示】自產(chǎn)應稅消費品,分三種情況,第一種是,連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,移送環(huán)節(jié)不征收消費稅,在生產(chǎn)的最終消費品銷售時,繳納消費稅;第二種是,連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品,則移送環(huán)節(jié)征收消費稅,最后銷售產(chǎn)成品時,不征收消費稅;第三種是,自產(chǎn)應稅消費品,內(nèi)部處置比如用于管理部門,外部移送,比如用于贈送,投資,均要計算消費稅。
    【例題·多選題】下列行為中,既繳納增值稅又繳納消費稅的有(?。?。
    A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位
    B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙
    C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護膚品
    D.汽車廠將自產(chǎn)的應稅小汽車贊助給某藝術節(jié)組委會
    E.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工
    『正確答案』ADE
    【例題·單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車,小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛,小客車不含稅出廠價為6.8/輛萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務:本月銷售小汽車8600輛,將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗,3輛作為廣告樣品;銷售小客車576輛,將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠,將其改裝為救護車。該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅(?。┤f元。(本題中小汽車消費稅稅率為3%,小客車消費稅稅率為5%)
    A.8804.24
    B.3425.37
    C.8804.94
    D.8798.84
    『正確答案』B
    『答案解析』應納消費稅=(8600+3)×12.5×3%+(576+10)×6.8×5%=3425.37(萬元)。
    三、組成計稅價格
    (一)有同類消費品銷售價格的--按售價(加權平均售價)
    (二)沒有應稅消費品銷售價格的--按組價
    1.在從價定率及復合計稅征收消費稅的情況下,組成計稅價格也是增值稅的計算依據(jù)。
    組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)
    =[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)
    應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
    【考題·單選題】(2011年)2011年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護膚類化妝品用于集體福利,生產(chǎn)成本35000元,將新研制的香水用于廣告樣品,生產(chǎn)成本20000元,上述貨物已全部發(fā)出,均無同類產(chǎn)品售價。2011年1月該化妝品廠上述業(yè)務應納消費稅(?。┰?。
    A.22392.86
    B.24750.00
    C.35150.00
    D.50214.86
    『正確答案』B
    『答案解析』應納消費稅=(35000+20000)×(1+5%)÷(1-30%)×30%=24750(元)
    【考題·綜合題】(2010年節(jié)選)某汽車廠為增值稅一般納稅人,本月特制高性能的B型小轎車(消費稅率9%)6臺和電動汽車10臺,其中,將2輛B型轎車用于獎勵給對汽車研發(fā)有突出貢獻的科研人員,1輛用于汽車性能試驗;本月銷售電動汽車5輛,不含稅售價26萬元/輛。B型小轎車生產(chǎn)成本14萬元/輛,成本利潤率8%。
    『正確答案』
    將B型轎車用于獎勵員工,需要視同銷售,繳納增值稅和消費稅。
    增值稅銷項稅額=14×(1+8%)÷(1-9%)×17%×2+26×5×17%=27.75(萬元)
    應納消費稅=14×(1+8%)÷(1-9%)×9%×2=2.99(萬元)
    2.自產(chǎn)自用白酒、卷煙
    組價公式變化為:
    組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
    【例題·計算題】某酒廠2011年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒,廣告樣品使用0.2噸,已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價,生產(chǎn)成本每噸35000元,成本利潤率為10%,糧食白酒定額稅率為每斤0.5元,比例稅率為20%。計算該廠當月應繳納的消費稅和增值稅。
    『正確答案』
    (1)應納消費稅:
    從量稅=0.2×2000×0.5=200(元)
    從價稅=[0.2×35000×(1+10%)+200]÷(1-20%)×20%=1975(元)
    應納消費稅=200+1975=2175(元)
    (2)應納增值稅= [0.2×35000×(1+10%)+200]÷(1-20%)×17%=1678.75(元)
    3.單一數(shù)量征收
    【例題·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸,贈送某啤酒節(jié),每噸啤酒成本1000元,無同類產(chǎn)品售價。計算消費稅及增值稅。
    『正確答案』
    應納消費稅=20×220=4400(元)
    應納增值稅=[20×1000×(1+10%)+4400]×17%=4488(元)
    四、銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定--掌握
    1.扣稅范圍--11項
    注意的問題:
    ①14個稅目中,酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費稅,成品油要看清油品子目。
    ②舉例的11項,也必須是同一稅目。
    【例題·多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定,下列應稅消費品中,準予扣除外購已納消費稅的有(?。?。
    A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙
    B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾
    C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車
    D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
    E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
    『正確答案』ADE
    【考題·單選題】(2010年)某工藝品廠外購已稅珠寶玉石用于加工各種飾品,允許從應征消費稅中扣除外購已稅珠寶玉石已納消費稅的是(?。?。
    A.外購已稅玉石用于鑲嵌純金戒指
    B.外購已稅玉石用于鑲嵌鍍金手鏈
    C.外購已稅珍珠用于加工珍珠項鏈
    D.外購已稅鉆石鑲嵌白金首飾
    『正確答案』C
    『答案解析』外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石,可以按照當期生產(chǎn)領用量計算準予扣除外購時已納的消費稅稅款。
    『提示』本題為2010年考題,題目不是很嚴謹,選項B也應是正確的。
    2.扣稅方法--按當期生產(chǎn)領用部分扣稅
    當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅率或稅額
    當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量
    【考題·單選題】(2011年)下列關于高爾夫球及球具的消費稅處理,正確的是(?。?。
    A.外購已稅桿頭的消費稅可以按購進入庫數(shù)量在應納消費稅稅款中扣除
    B.外購已稅桿頭的消費稅可以按生產(chǎn)領用數(shù)量在應納消費稅稅款中扣除
    C.外購已稅桿頭的消費稅可以按出廠銷售數(shù)量在應納消費稅稅款中扣除
    D.外購己稅桿身的消費稅不可以在應納消費稅稅款中扣除
    『正確答案』B
    『答案解析』消費稅是按照生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣已納消費稅的。
    【例題·計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)A牌卷煙(不含稅調(diào)撥價100元/標準條)及雪茄煙,2009年8月發(fā)生如下業(yè)務:
    (1)從乙企業(yè)購進煙絲,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款400萬元、增值稅68萬元;從丙供銷社(小規(guī)模納稅人)購進煙絲,取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票,注明價款300萬元;進口一批煙絲,關稅完稅價格350萬元、組成計稅價格550萬元,進口消費稅165萬元,進口煙絲的增值稅93.5萬元。
    (2)本月外購煙絲發(fā)生霉爛,成本20萬元。
    (3)月初庫存外購煙絲買價30萬元,月末庫存外購煙絲買價50萬元。
    『正確答案』
    當期準予扣除外購煙絲已納稅款=(30+400+300+550-50-20)×30%=363(萬元)
    【注意】外購應稅消費稅可以抵扣的是專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額),普通發(fā)票不可以抵扣消費稅(增值稅也不可以抵扣)。
    3.扣稅環(huán)節(jié):
    納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾),在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
    從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進口購進應稅消費品,在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售,可以扣稅;在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的,不實行扣稅。