第八節(jié) 進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握）
一、進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定
二、進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算
三種計稅方法：
1.從價定率辦法計稅：
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）
【考題·綜合題】（2011年，綜合一節(jié)選）某日化廠為增值稅一般納稅人，2010年10月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）進口業(yè)務(wù)：進口一批香水精，完稅價格23.07萬元。
（2）國內(nèi)購進業(yè)務(wù)：購進香水精等原材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元、增值稅額3.4萬元，另支付購貨運輸費用2萬元、裝卸費用0.5萬元，購進的香水精用于生產(chǎn)高級化妝品。
（3）銷售業(yè)務(wù)：10月5日，以賒銷方式銷售給甲商場高級化妝品，不含稅總價款70萬元，合同約定10月l5日全額付款，15日日化廠按照實際收到的貨款開具增值稅專用發(fā)票，注明金額40萬元。
相關(guān)資料：該日化廠進口香水精關(guān)稅稅率為20%，10月初庫存外購香水精買價2萬元，10月末庫存外購香水精買價12萬元。
計算2010年10月該日化廠國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅（?。┤f元。
A.6.13
B.12.00
C.18.00
D.21.00
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)繳納消費稅=21－[2×30%＋（23.07＋4.61）÷（1－30%）×30%＋20×30%－12×30%]=6.13（萬元）
2.從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油
應(yīng)納稅額＝進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
3.復合計稅辦法：只適用于進口卷煙、白酒
稅率規(guī)定：
（1）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅率）/（1－消費稅稅率）。
其中，消費稅定額稅率為每條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為36%。
（2）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。
進口卷煙的組價：
（1）組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）/（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率）。
（2）應(yīng)納消費稅稅額＝進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率＋消費稅定額稅。
其中，消費稅定額稅＝海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標準箱（50000支）150元。
【例題·計算題】某煙草進出口公司從國外進口卷煙80000條（每條200支），支付買價2000000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元、保險費用80000元。關(guān)稅完稅價格2200000元。
假定進口卷煙關(guān)稅稅率為20%。
要求：計算進口卷煙消費稅、增值稅。
『正確答案』
（1）進口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝2200000×20%＝440000（元）
（2）進口卷煙消費稅的計算：
①定額消費稅＝80000×0.6＝48000（元）
②每標準條確定消費稅適用比例稅率的價格
＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）÷80000＝52.5（元）
每條價格小于70元，所以適用36%的稅率。
從價應(yīng)納消費稅＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）×36%＝4200000×36%＝1512000（元）
應(yīng)納消費稅＝1512000＋48000＝1560000（元）＝156（萬元）
（3）進口卷煙應(yīng)納增值稅＝4200000×17%＝714000（元）＝71.4（萬元）
一、進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定
二、進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算
三種計稅方法：
1.從價定率辦法計稅：
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）
【考題·綜合題】（2011年，綜合一節(jié)選）某日化廠為增值稅一般納稅人，2010年10月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）進口業(yè)務(wù)：進口一批香水精，完稅價格23.07萬元。
（2）國內(nèi)購進業(yè)務(wù)：購進香水精等原材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元、增值稅額3.4萬元，另支付購貨運輸費用2萬元、裝卸費用0.5萬元，購進的香水精用于生產(chǎn)高級化妝品。
（3）銷售業(yè)務(wù)：10月5日，以賒銷方式銷售給甲商場高級化妝品，不含稅總價款70萬元，合同約定10月l5日全額付款，15日日化廠按照實際收到的貨款開具增值稅專用發(fā)票，注明金額40萬元。
相關(guān)資料：該日化廠進口香水精關(guān)稅稅率為20%，10月初庫存外購香水精買價2萬元，10月末庫存外購香水精買價12萬元。
計算2010年10月該日化廠國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅（?。┤f元。
A.6.13
B.12.00
C.18.00
D.21.00
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)繳納消費稅=21－[2×30%＋（23.07＋4.61）÷（1－30%）×30%＋20×30%－12×30%]=6.13（萬元）
2.從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油
應(yīng)納稅額＝進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
3.復合計稅辦法：只適用于進口卷煙、白酒
稅率規(guī)定：
（1）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅率）/（1－消費稅稅率）。
其中，消費稅定額稅率為每條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為36%。
（2）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。
進口卷煙的組價：
（1）組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）/（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率）。
（2）應(yīng)納消費稅稅額＝進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率＋消費稅定額稅。
其中，消費稅定額稅＝海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標準箱（50000支）150元。
【例題·計算題】某煙草進出口公司從國外進口卷煙80000條（每條200支），支付買價2000000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元、保險費用80000元。關(guān)稅完稅價格2200000元。
假定進口卷煙關(guān)稅稅率為20%。
要求：計算進口卷煙消費稅、增值稅。
『正確答案』
（1）進口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝2200000×20%＝440000（元）
（2）進口卷煙消費稅的計算：
①定額消費稅＝80000×0.6＝48000（元）
②每標準條確定消費稅適用比例稅率的價格
＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）÷80000＝52.5（元）
每條價格小于70元，所以適用36%的稅率。
從價應(yīng)納消費稅＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）×36%＝4200000×36%＝1512000（元）
應(yīng)納消費稅＝1512000＋48000＝1560000（元）＝156（萬元）
（3）進口卷煙應(yīng)納增值稅＝4200000×17%＝714000（元）＝71.4（萬元）