第十二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算及應(yīng)用舉例（掌握）
一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
【考題·單選題】（2010年）關(guān)于營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的說法，正確的是（ ）。
A.單位銷售自建建筑物，以取得的銷售收入減去建筑成本為計(jì)稅營業(yè)額
B.試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并實(shí)行統(tǒng)一收取價(jià)款的，以取得的全部收入為計(jì)稅營業(yè)額
C.勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包給其他單位并實(shí)行統(tǒng)一收取價(jià)款的，以取得總包收入為計(jì)稅營業(yè)額
D.納稅人從事裝飾勞務(wù)的，以取得的全部裝飾勞務(wù)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅營業(yè)額
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，納稅人銷售自建建筑物，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅營業(yè)額。選項(xiàng)B，試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并實(shí)行統(tǒng)一收取價(jià)款的，以取得的全部收入減去付給其它倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額。選項(xiàng)C，勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包給其他單位并實(shí)行統(tǒng)一收取價(jià)款的，以取得總包收入減去支付給其它單位的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。
【考題·多選題】（2011年）下列關(guān)于營業(yè)稅計(jì)算的說法，正確的有（?。?BR> A.某廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道取得業(yè)務(wù)收入72萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅2.16萬元
B.某建筑隊(duì)承包一賓館改建工程，取得工程款120萬元，該工程另耗用的由賓館提供的材料價(jià)款56萬元，該建筑隊(duì)?wèi)?yīng)繳納營業(yè)稅3.6萬元
C.某郵局取得郵政服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入64萬元，銷售集郵商品取得收入32萬元，該郵局應(yīng)繳納營業(yè)稅2.88萬元
D.某文化公司舉辦文藝演出，取得門票收入40萬元，出租文化場所取得租金收入6萬元，該文化公司應(yīng)繳納營業(yè)稅l.38萬元
E.某航空公司取得客運(yùn)收入9200萬元，航空地面服務(wù)收入240萬元，腹艙收入120萬元，該航空公司應(yīng)繳納營業(yè)稅286.8萬元
『正確答案』ACE
『答案解析』選項(xiàng)B，工程耗用的由賓館提供的材料價(jià)款56萬元，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅=（120+56）×3%=5.28（萬元）；選項(xiàng)D，出租文化場所取得租金收入，按照"服務(wù)業(yè)--租賃業(yè)"征收營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅=40×3%+6×5%=1.5（萬元）。
二、應(yīng)用舉例：教材共6個(gè)例題
[例4－1]A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的一項(xiàng)建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為9000萬元（其中安裝的設(shè)備價(jià)款為3000萬元，建設(shè)方提供設(shè)備），同時(shí)提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬元，提前竣工獎(jiǎng)150萬元。請計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額＝（9000＋1000－3000－1500＋600＋150）×3%＝6250×3%＝187.5（萬元）
［例4－2］某有線電視臺2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：有線電視節(jié)目收費(fèi)50萬元，有線電視初裝費(fèi)3萬元，"點(diǎn)歌臺"欄目收費(fèi)1萬元，廣告播映收費(fèi)6萬元，向其他電視臺出售某專題片播映權(quán)收入5萬元。請計(jì)算該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額＝（50＋1）×3%＋3×3%＋6×5%＋5×5%＝2.17（萬元）
［例4－3］某旅行社本月組團(tuán)旅游，境內(nèi)組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)12萬元，后為應(yīng)對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；組團(tuán)境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬元；另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入1萬元，為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬元。請計(jì)算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額＝（20×95%－12）×5%＋（30－18）×5%＋（1＋2）×5%＝1.1（萬元）
［例4－4］經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的某非營利性社會團(tuán)體2004年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取會費(fèi)共3萬元；（2）出租房屋取得收入15萬元；（3）舉辦科技講座取得收入1萬元；（4）經(jīng)營的打字社取得收入2萬元，代售福利彩券取得手續(xù)費(fèi)收入0.7萬元。請計(jì)算該單位應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額＝15×5%＋1×3%＋2×5%＋0.7×5%＝0.92（萬元）
［例4－5］某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)為17萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定的成本利潤率為15%）。該廣告公司當(dāng)月以價(jià)值400萬元的不動產(chǎn)，100萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元，轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)取得收入10萬元。請計(jì)算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額＝90×（1＋15%）÷（1－5%）＝108.95（萬元）
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（108.95－25－17）×5%＋10×3%＋10×5%＝4.15（萬元）
［例4－6］某房地產(chǎn)開發(fā)公司2007年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）開發(fā)部自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房4棟，建筑安裝總成本為6000萬元（核定的成本利潤率為15%）。該公司將其中一棟留作自用；一棟對外銷售，取得銷售收入2500萬元；另一棟投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1500萬元；最后一棟抵押給某銀行以取得貸款，抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。該公司還轉(zhuǎn)讓一處正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，取得收入2000萬元。
（2）該公司物業(yè)部收取的物業(yè)費(fèi)為220萬元，其中代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)赓M(fèi)共110萬元。
（3）該公司下設(shè)非獨(dú)立核算的汽車隊(duì)取得運(yùn)營收入300萬元，支付給其他單位的承運(yùn)費(fèi)150萬元；銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得的收入為100萬元。請計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅＝6000×2÷4×（1＋15%）×3%÷（1－3%）＋2500×5%＋100×5%＋2000×5%＝106.70＋125＋5＋100＝336.70（萬元）
物業(yè)部應(yīng)納營業(yè)稅＝（220－110）×5%＝5.5（萬元）
汽車隊(duì)?wèi)?yīng)納營業(yè)稅＝（300－150+100）×3%＝7.5（萬元）
該公司共應(yīng)繳納營業(yè)稅＝336.70＋5.5＋7.5＝349.70（萬元）
一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
【考題·單選題】（2010年）關(guān)于營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的說法，正確的是（ ）。
A.單位銷售自建建筑物，以取得的銷售收入減去建筑成本為計(jì)稅營業(yè)額
B.試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并實(shí)行統(tǒng)一收取價(jià)款的，以取得的全部收入為計(jì)稅營業(yè)額
C.勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包給其他單位并實(shí)行統(tǒng)一收取價(jià)款的，以取得總包收入為計(jì)稅營業(yè)額
D.納稅人從事裝飾勞務(wù)的，以取得的全部裝飾勞務(wù)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅營業(yè)額
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，納稅人銷售自建建筑物，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅營業(yè)額。選項(xiàng)B，試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并實(shí)行統(tǒng)一收取價(jià)款的，以取得的全部收入減去付給其它倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額。選項(xiàng)C，勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包給其他單位并實(shí)行統(tǒng)一收取價(jià)款的，以取得總包收入減去支付給其它單位的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。
【考題·多選題】（2011年）下列關(guān)于營業(yè)稅計(jì)算的說法，正確的有（?。?BR> A.某廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道取得業(yè)務(wù)收入72萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅2.16萬元
B.某建筑隊(duì)承包一賓館改建工程，取得工程款120萬元，該工程另耗用的由賓館提供的材料價(jià)款56萬元，該建筑隊(duì)?wèi)?yīng)繳納營業(yè)稅3.6萬元
C.某郵局取得郵政服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入64萬元，銷售集郵商品取得收入32萬元，該郵局應(yīng)繳納營業(yè)稅2.88萬元
D.某文化公司舉辦文藝演出，取得門票收入40萬元，出租文化場所取得租金收入6萬元，該文化公司應(yīng)繳納營業(yè)稅l.38萬元
E.某航空公司取得客運(yùn)收入9200萬元，航空地面服務(wù)收入240萬元，腹艙收入120萬元，該航空公司應(yīng)繳納營業(yè)稅286.8萬元
『正確答案』ACE
『答案解析』選項(xiàng)B，工程耗用的由賓館提供的材料價(jià)款56萬元，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅=（120+56）×3%=5.28（萬元）；選項(xiàng)D，出租文化場所取得租金收入，按照"服務(wù)業(yè)--租賃業(yè)"征收營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅=40×3%+6×5%=1.5（萬元）。
二、應(yīng)用舉例：教材共6個(gè)例題
[例4－1]A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的一項(xiàng)建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為9000萬元（其中安裝的設(shè)備價(jià)款為3000萬元，建設(shè)方提供設(shè)備），同時(shí)提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬元，提前竣工獎(jiǎng)150萬元。請計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額＝（9000＋1000－3000－1500＋600＋150）×3%＝6250×3%＝187.5（萬元）
［例4－2］某有線電視臺2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：有線電視節(jié)目收費(fèi)50萬元，有線電視初裝費(fèi)3萬元，"點(diǎn)歌臺"欄目收費(fèi)1萬元，廣告播映收費(fèi)6萬元，向其他電視臺出售某專題片播映權(quán)收入5萬元。請計(jì)算該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額＝（50＋1）×3%＋3×3%＋6×5%＋5×5%＝2.17（萬元）
［例4－3］某旅行社本月組團(tuán)旅游，境內(nèi)組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)12萬元，后為應(yīng)對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；組團(tuán)境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬元；另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入1萬元，為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬元。請計(jì)算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額＝（20×95%－12）×5%＋（30－18）×5%＋（1＋2）×5%＝1.1（萬元）
［例4－4］經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的某非營利性社會團(tuán)體2004年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取會費(fèi)共3萬元；（2）出租房屋取得收入15萬元；（3）舉辦科技講座取得收入1萬元；（4）經(jīng)營的打字社取得收入2萬元，代售福利彩券取得手續(xù)費(fèi)收入0.7萬元。請計(jì)算該單位應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額＝15×5%＋1×3%＋2×5%＋0.7×5%＝0.92（萬元）
［例4－5］某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)為17萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定的成本利潤率為15%）。該廣告公司當(dāng)月以價(jià)值400萬元的不動產(chǎn)，100萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元，轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)取得收入10萬元。請計(jì)算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額＝90×（1＋15%）÷（1－5%）＝108.95（萬元）
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（108.95－25－17）×5%＋10×3%＋10×5%＝4.15（萬元）
［例4－6］某房地產(chǎn)開發(fā)公司2007年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）開發(fā)部自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房4棟，建筑安裝總成本為6000萬元（核定的成本利潤率為15%）。該公司將其中一棟留作自用；一棟對外銷售，取得銷售收入2500萬元；另一棟投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1500萬元；最后一棟抵押給某銀行以取得貸款，抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。該公司還轉(zhuǎn)讓一處正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，取得收入2000萬元。
（2）該公司物業(yè)部收取的物業(yè)費(fèi)為220萬元，其中代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)赓M(fèi)共110萬元。
（3）該公司下設(shè)非獨(dú)立核算的汽車隊(duì)取得運(yùn)營收入300萬元，支付給其他單位的承運(yùn)費(fèi)150萬元；銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得的收入為100萬元。請計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。
『正確答案』開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅＝6000×2÷4×（1＋15%）×3%÷（1－3%）＋2500×5%＋100×5%＋2000×5%＝106.70＋125＋5＋100＝336.70（萬元）
物業(yè)部應(yīng)納營業(yè)稅＝（220－110）×5%＝5.5（萬元）
汽車隊(duì)?wèi)?yīng)納營業(yè)稅＝（300－150+100）×3%＝7.5（萬元）
該公司共應(yīng)繳納營業(yè)稅＝336.70＋5.5＋7.5＝349.70（萬元）