一、單項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于稅款追征的表述中，正確的是（?。?BR> A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但不加收滯納金
B.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補(bǔ)繳稅款并按銀行同期利率加收滯納金
C.對(duì)于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在20年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長(zhǎng)到30年
D.因納稅人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長(zhǎng)到10年
【正確答案】：A
【答案解析】：因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
2、某注冊(cè)稅務(wù)師2011年12月對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)月將購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)14000元計(jì)入了銷(xiāo)售費(fèi)用，由于企業(yè)該批材料已經(jīng)部分用于產(chǎn)品生產(chǎn)，當(dāng)期未全部完工，且當(dāng)期完工的部分產(chǎn)品已經(jīng)出售，所以無(wú)法按照審核發(fā)現(xiàn)的14000元直接作為錯(cuò)賬調(diào)整金額。已知企業(yè)當(dāng)月的原材料科目余額是300000元，生產(chǎn)成本科目余額是200000元，庫(kù)存商品科目余額是480000元，當(dāng)期發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是420000元，則本期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)? )元。
A.4200
B.5345.45
C.6533.33
D.4900
【正確答案】：A
【答案解析】：原材料部分用于生產(chǎn)，當(dāng)期未全部完工，完工產(chǎn)品也只是部分售出，所以影響原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品和已售產(chǎn)品的成本。
分?jǐn)偮剩?4000÷(300000＋200000＋480000＋420000)×100%＝1%
本期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?420000×1%=4200(元)
3、下列業(yè)務(wù)需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算的是（ ）。
A.將上月購(gòu)進(jìn)鋼材用于本企業(yè)的在建工程項(xiàng)目
B.本期收到的出口貨物增值稅退稅額
C.當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的材料發(fā)生退貨
D.自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算，選項(xiàng)B應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算，選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的紅字反映，選項(xiàng)D應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目核算。
4、某企業(yè)2011年3月應(yīng)納稅款20萬(wàn)元，于3月25日申請(qǐng)延期繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)在4月3日收到該申請(qǐng)報(bào)告，4月20日稅務(wù)機(jī)關(guān)作出不予批準(zhǔn)的決定，則該企業(yè)應(yīng)在4月20日向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納（ ）。
A.20萬(wàn)元稅款
B.20萬(wàn)元稅款和0.10萬(wàn)元滯納金
C.20萬(wàn)元稅款和0.05萬(wàn)元滯納金
D.20萬(wàn)元稅款和0.11萬(wàn)元滯納金
【正確答案】：C
【答案解析】：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日起加收滯納金。滯納天數(shù)從４月16日開(kāi)始計(jì)算，截止至４月20日，滯納天數(shù)是5天，滯納金＝20×0.5‰×5＝0.05(萬(wàn)元)。
5、某商業(yè)企業(yè)2009年向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品100件，取得不含稅銷(xiāo)售額200000元，向一關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售相同產(chǎn)品150件，取得不含稅銷(xiāo)售額150000元。2011年6月15日，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在進(jìn)行2009年度納稅申報(bào)時(shí)，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用可比非受控價(jià)格法進(jìn)行調(diào)整，對(duì)納稅人當(dāng)天補(bǔ)征所得稅款同時(shí)應(yīng)加收的利息為（ ）元。（假定中國(guó)人民銀行公布的2009年同期的人民幣1年期貸款基準(zhǔn)利率為7％，1年按365天計(jì)算。2011年同期人民幣1年期貸款基準(zhǔn)利率為8.47％）
A.4587.56
B.5258.84
C.4684.93
D.2732.88
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后，除了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。加收的利息＝（200000÷100×150－150000）×25%×（7%＋5%）÷365×380＝4684.93（元）。
6、按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅是( )。
A.郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊
B.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位發(fā)生的銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為
C.文化公司進(jìn)行對(duì)外培訓(xùn)
D.銀行銷(xiāo)售金銀
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)A，郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊繳納營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)B，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位發(fā)生的銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為繳納營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)C，文化公司進(jìn)行對(duì)外培訓(xùn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
7、注冊(cè)稅務(wù)師李平在代理某房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)中，遇到以下問(wèn)題，其中企業(yè)的下列處理中正確的是( )。
A.將超過(guò)貸款期限加收的罰息作為利息支出在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中扣除
B.企業(yè)開(kāi)發(fā)住宅和別墅，貸款分別向建設(shè)銀行和工商銀行借入，財(cái)務(wù)上為簡(jiǎn)便核算，將利息按借款單位核算，在計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，采用了“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝(地價(jià)款＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×5%以?xún)?nèi)＋全部借款利息支出”的公式計(jì)算
C.企業(yè)在計(jì)算開(kāi)發(fā)成本時(shí)，將拆遷補(bǔ)償費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)計(jì)入其中
D.將未計(jì)入房?jī)r(jià)的代收費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，但未作為收入計(jì)稅
【正確答案】：C
【答案解析】：超過(guò)貸款期限的利息部分和加收的罰息不允許作為利息支出在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中扣除，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。借款利息不能按項(xiàng)目分?jǐn)偟?，開(kāi)發(fā)費(fèi)用按(地價(jià)款+開(kāi)發(fā)成本)× 10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。按規(guī)定代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買(mǎi)方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20％扣除的基數(shù)；對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
8、甲公司實(shí)際占地面積共計(jì)10000平方米，其中1000平方米為廠區(qū)以?xún)?nèi)的綠化區(qū)，企業(yè)內(nèi)幼兒園和醫(yī)院共占地1500平方米，用于養(yǎng)殖業(yè)的用地2000平方米，還將600平方米土地?zé)o償出借給當(dāng)?shù)卣褂谩Ａ硗馄髽I(yè)當(dāng)年3月又購(gòu)入耕地2000平方米，該企業(yè)所處地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為2元/平方米。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為( )元。
A.11800
B.9800
C.15800
D.12800
【正確答案】：A
【答案解析】：免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)購(gòu)入耕地，應(yīng)在當(dāng)年繳納耕地占用稅，應(yīng)在批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
該企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝(10000－1500－2000－600)×2＝11800(元)。
9、下列涉稅會(huì)計(jì)分錄，使用不正確的是( )。
A.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”
B.納稅人當(dāng)月多預(yù)繳了增值稅，應(yīng)當(dāng)根據(jù)多繳稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”
C.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的印花稅金，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”
D.增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目
【正確答案】：D
【答案解析】：增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
10、申請(qǐng)人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行終裁決的行政復(fù)議決定的，以下說(shuō)法中正確的是（ ）。
A.對(duì)于維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行
B.對(duì)于維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行
C.對(duì)于變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，但是不得申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行
D.對(duì)于變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由原作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，也可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行
【正確答案】：A
【答案解析】：對(duì)于變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列涉及發(fā)票的事項(xiàng)，納稅人處理正確的有( )。
A.甲企業(yè)從A商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)貨物一批，因采購(gòu)員無(wú)法確定其單位全稱(chēng)，要求A商貿(mào)公司在發(fā)票上暫不填寫(xiě)發(fā)票抬頭，由甲企業(yè)會(huì)計(jì)補(bǔ)填發(fā)票聯(lián)之后，再打電話(huà)告知具體單位名稱(chēng)，由A商貿(mào)公司補(bǔ)填剩余聯(lián)次
B.乙商貿(mào)企業(yè)從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，乙商貿(mào)企業(yè)應(yīng)向收款人開(kāi)具發(fā)票
C.丙企業(yè)向C公司銷(xiāo)售貨物一批，開(kāi)具發(fā)票后未加蓋財(cái)務(wù)印章，只加蓋了發(fā)票專(zhuān)用章
D.丁企業(yè)為我國(guó)境內(nèi)的外商獨(dú)資企業(yè)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)全部使用英文
E.消費(fèi)者向戊商家購(gòu)買(mǎi)電腦，商家在開(kāi)具的發(fā)票上加蓋公章
【正確答案】：BC
【答案解析】：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將全部聯(lián)次性如實(shí)填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目要齊全；選項(xiàng)D，納稅人填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字；選項(xiàng)E錯(cuò)誤，公章并不是合法的發(fā)票印章。
2、下列關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定登記的說(shuō)法，正確的有（?。?。
A.納稅人應(yīng)當(dāng)向主管地稅局申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
B.納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在申報(bào)期結(jié)束后40日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一般納稅人認(rèn)定表
C.商貿(mào)企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
D.納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票
E.企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
【正確答案】：BE
【答案解析】：選項(xiàng)A，增值稅由國(guó)稅局征收管理，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管?chē)?guó)稅局申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；選項(xiàng)C，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到80萬(wàn)元，而不是50萬(wàn)元；選項(xiàng)D，納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3、關(guān)于企業(yè)重組的所得稅處理，下列陳述正確的有( )。
A.在特殊性稅務(wù)處理下，收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以收購(gòu)企業(yè)支付的股權(quán)部分原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
B.一般性稅務(wù)處理下，企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失
C.適用一般性稅務(wù)處理時(shí)，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損可以相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
D.資產(chǎn)收購(gòu)，所得稅要適用特殊性處理規(guī)定，條件之一是受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)必須不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%
E.重組交易中，適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，雙方均不計(jì)算所得或損失
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項(xiàng)A，在特殊性稅務(wù)處理下，收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；選項(xiàng)C，適用一般性稅務(wù)處理時(shí)，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；選項(xiàng)E，重組交易中，適用特殊性規(guī)定時(shí)，對(duì)交易中股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付部分仍應(yīng)該在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)。
4、注冊(cè)稅務(wù)師審核某工業(yè)企業(yè)2011年1月書(shū)立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證時(shí)，有關(guān)印花稅的稅務(wù)處理正確的有( )。
A.以產(chǎn)品換材料合同，以產(chǎn)品同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格按適用稅率繳納印花稅
B.總賬賬簿記載的實(shí)收資本和資本公積金額沒(méi)有變化，不需重新繳納印花稅
C.與國(guó)外科研機(jī)構(gòu)訂立技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按預(yù)期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1％付款，尚無(wú)銷(xiāo)售暫不繳納印花稅
D.與銀行簽訂貸款期限延長(zhǎng)合同，貸款金額不變，不需繳納印花稅
E.已稅合同金額發(fā)生增減時(shí)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)退稅
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項(xiàng)A屬于以物易物合同，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)金額合計(jì)計(jì)稅貼花。選項(xiàng)C屬于簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。選項(xiàng)D僅延長(zhǎng)合同期限而貸款金額不變的不繳納印花稅。選項(xiàng)E，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還；但增加金額的，應(yīng)按增加金額計(jì)算補(bǔ)貼印花稅票。
5、注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行土地增值稅的納稅審核時(shí)，下列行為應(yīng)征收土地增值稅的有( )。
A.個(gè)人之間互換自有居住用房產(chǎn)
B.某房地產(chǎn)企業(yè)用商品房換某工業(yè)企業(yè)持有的土地使用權(quán)
C.某房地產(chǎn)企業(yè)將生地開(kāi)發(fā)為熟地后轉(zhuǎn)讓
D.某外貿(mào)企業(yè)出地，與某房地產(chǎn)企業(yè)出錢(qián)合作建造寫(xiě)字樓，約定按三七比例分房自用
E.某工業(yè)企業(yè)將自有房產(chǎn)投資于另一工業(yè)企業(yè)
【正確答案】：BC
【答案解析】：選項(xiàng)A，個(gè)人之間互換自有居住用房產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。選項(xiàng)D，合作建房分房自用的，暫免征收土地增值稅。 選項(xiàng)E，對(duì)于非房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)另一非房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行投資入股的，暫免征收土地增值稅。
6、下列情形中，企業(yè)應(yīng)按照“工資薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅的有( )。
A.支付給獨(dú)立董事的董事費(fèi)
B.股份有限公司股東向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)，納稅年度終了未歸還
C.職工李某取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅
D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)支付給投資者的工資
E.獎(jiǎng)勵(lì)公司銷(xiāo)售人員的旅游費(fèi)
【正確答案】：CE
【答案解析】：選項(xiàng)A屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”；選項(xiàng)B屬于“利息、股息、紅利所得 ”；選項(xiàng)D屬于“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”。
7、中國(guó)居民企業(yè)股東控制的外國(guó)企業(yè)滿(mǎn)足以下條件，可以免予將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視為股息分配額計(jì)入中國(guó)居民股東的當(dāng)期所得的有( )。
A.設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的低稅率國(guó)家(地區(qū))
B.年度利潤(rùn)總額低于1500萬(wàn)元人民幣
C.外國(guó)企業(yè)并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要減少利潤(rùn)分配
D.主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得
E.設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)大致為30%的國(guó)家
【正確答案】：DE
【答案解析】：受控外國(guó)企業(yè)是指，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。
中國(guó)居民企業(yè)股東控制的外國(guó)企業(yè)滿(mǎn)足以下條件之一的，可以免予將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視為股息分配額計(jì)入中國(guó)居民股東的當(dāng)期所得：
(1)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家(地區(qū))；
(2)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；
(3)年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。
8、以下業(yè)務(wù)中涉及的稅額應(yīng)該在《增值稅納稅申報(bào)表》（適用增值稅一般納稅人）中 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中反映的是（ ）。
A.某工業(yè)企業(yè)發(fā)生外購(gòu)材料的非正常損失
B.某建材城將上月外購(gòu)的建材用于本企業(yè)的在建工程項(xiàng)目
C.某食品廠取得的銷(xiāo)售折讓
D.某商場(chǎng)取得的銷(xiāo)售折扣款
E.某生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品，當(dāng)期計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額
【正確答案】：ABE
【答案解析】：《增值稅納稅申報(bào)表》第14行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄數(shù)據(jù)，填寫(xiě)納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額總額，但不包括銷(xiāo)售折扣、折讓?zhuān)M(jìn)貨退出等負(fù)數(shù)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額。
9、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列各項(xiàng)支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中直接扣除的有( )。
A.對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的直接捐贈(zèng)
B.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用
C.稅收滯納金
D.銀行的罰息
E.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金
【正確答案】：BD
【答案解析】：對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的直接捐贈(zèng)、稅收滯納金不能稅前扣除，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)不得在稅前扣除。
10、下列的稅務(wù)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的有( )。
A.沒(méi)有明確的被申請(qǐng)人
B.已向人民法院提出行政訴訟，且被受理
C.已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，未被受理
D.納稅人就半年前的行政行為提出復(fù)議
E.申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系
【正確答案】：ABD
【答案解析】：行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：
(1)屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍。
(2)在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出。
(3)有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人。
(4)申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系。
(5)有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由。
(6)符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件。
(7)屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍。
(8)其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。
三、簡(jiǎn)答題
1、某縣地稅稽查局接群眾舉報(bào)稱(chēng)某大酒店有偷稅行為，稽查局立案后于2011年5月20日派兩名稽查員對(duì)該酒店實(shí)施了檢查，稽查員未出示稅務(wù)檢查證，直接對(duì)該酒店的賬簿及記賬憑證進(jìn)行了核查；同時(shí)經(jīng)縣地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款進(jìn)行了查詢(xún)。查實(shí)該酒店1—4月份采取少列收入的方式偷稅15000元的事實(shí)。在取得證據(jù)后，縣地稅稽查局于5月28日作出了補(bǔ)稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決定和處以2000元罰款的行政處罰決定。該酒店在提供納稅擔(dān)保后，于5月31日向該縣地稅局提起行政復(fù)議。縣地稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書(shū)后于6月10日以該酒店未繳納稅款、滯納金和罰款為由作出了不予受理的決定。
請(qǐng)問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)在該案處理中有哪些不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
【正確答案】：
（1）未出示稅務(wù)檢查證件。《征管法》規(guī)定：無(wú)稅務(wù)檢查證件，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。
（2）查詢(xún)儲(chǔ)蓄存款手續(xù)不合法。《征管法》規(guī)定：查詢(xún)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶(hù)許可證明進(jìn)行查詢(xún)，縣地稅局局長(zhǎng)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)查詢(xún)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。
（3）處罰程序違法?！缎姓幜P法》規(guī)定：在作出行政處罰決定之前，應(yīng)告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實(shí)、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人依法享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。本案中稽查局未履行這一法定程序。
（4）對(duì)偷稅行為的稅務(wù)行政處罰未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)?！墩鞴芊ā芬?guī)定：納稅人偷稅的，應(yīng)處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。本案中處罰標(biāo)準(zhǔn)低應(yīng)為7500元，高應(yīng)為75000元。
（5）縣地稅局超越法定期限作出復(fù)議申請(qǐng)是否受理的裁決?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起，5日內(nèi)作出受理或不予受理的決定，5日內(nèi)不作出不予受理的決定，視為已受理?？h地稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書(shū)后的第十天才作出不予受理的決定屬無(wú)效決定。
（6）縣地稅局不予受理復(fù)議申請(qǐng)的理由不成立。一是按《征管法》規(guī)定，納稅人在提供相應(yīng)擔(dān)保后，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議；二是按《征管法》規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議，繳納罰款不是前置條件。
2、甲建筑公司屬于大型綜合類(lèi)公司，是增值稅一般納稅人，2011年承攬一項(xiàng)建筑施工工程，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)以16000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建一幢寫(xiě)字樓，總承包額中包括自產(chǎn)建材價(jià)值1000萬(wàn)元，之后甲建筑公司又將該寫(xiě)字樓工程的裝飾工程以6000萬(wàn)元分包給乙建筑公司；
(2)施工期間由于建材漲價(jià)， 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司又支付給甲建筑公司300萬(wàn)元材料價(jià)差；后又支付給甲建筑公司提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元，甲建筑公司將其中的50萬(wàn)元支付給乙建筑公司；
(3)工程完工后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司用其自有的市值4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的部分工程勞務(wù)費(fèi)；
(4)甲建筑公司本期向某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)購(gòu)進(jìn)的土地使用權(quán)，取得銷(xiāo)售價(jià)款185萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)時(shí)支付價(jià)款100萬(wàn)元，同時(shí)支付契稅4萬(wàn)元。
問(wèn)題：
(1)簡(jiǎn)要陳述題目中業(yè)務(wù)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅收政策；
(2)請(qǐng)分別計(jì)算甲建筑公司和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、增值稅。
【正確答案】：(1)涉稅政策：
①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額；
建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
②施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)等，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅；材料差價(jià)款應(yīng)計(jì)入自產(chǎn)貨物的價(jià)值，不用征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)征收增值稅；
③單位銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)讓自有不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收入全部作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
④單位轉(zhuǎn)讓受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(2)甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝[16000-1000-6000+(100-50)]×3%＝271.5(萬(wàn)元)
甲建筑公司提供自產(chǎn)建材應(yīng)納增值稅=(1000+300)÷1.17×17％=188.89(萬(wàn)元)
房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝4000×5%＝200(萬(wàn)元)
甲建筑公司土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅＝(185-100)×5％＝4.25(萬(wàn)元)
3、請(qǐng)分別針對(duì)以下不同情況，僅考慮增值稅和消費(fèi)稅，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，以下業(yè)務(wù)均通過(guò)銀行賬戶(hù)結(jié)算：
(1)某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵?lè)城及商業(yè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售葡萄酒10噸，含隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售的包裝物在內(nèi)的銷(xiāo)售單價(jià)為1000元/噸，消費(fèi)稅稅率為10%。
(2)某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵?lè)城及商業(yè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售葡萄酒10噸，銷(xiāo)售單價(jià)為1000元/噸，隨同葡萄酒銷(xiāo)售的包裝物的不含稅收入是600元，消費(fèi)稅稅率為10%。
(3)某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵?lè)城及商業(yè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售葡萄酒10噸，銷(xiāo)售單價(jià)為1000元/噸，隨同葡萄酒銷(xiāo)售出借的包裝物的押金是600元，消費(fèi)稅稅率為10%。包裝物逾期未收回。
(4)某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵?lè)城及商業(yè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售葡萄酒10噸，銷(xiāo)售單價(jià)為1000元/噸，隨同葡萄酒銷(xiāo)售的包裝物不含稅收入是600元，另收取了包裝物押金117元，消費(fèi)稅稅率為10%。包裝物逾期未收回。
【正確答案】：(1)
借：銀行存款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000[10×1000]
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700[10000×17%]
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000[10000×10%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 1000
(2)
借：銀行存款 12402
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000[10×1000]
其他業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1802[(10000+600)×17%]
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1060[(10000＋600)×10%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 1060
(3)
借：銀行存款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000[10×1000]
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700[10000×17%]
借：銀行存款 600
貸：其他應(yīng)付款 600
借：其他應(yīng)付款 87.18
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 87.18[600÷（1+17%）×17%]
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000[10000×10%]
其他應(yīng)付款51.28[600÷(1+17%)×10%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 1051.28
包裝物逾期未收回時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 512.82[600－87.18]
貸：其他業(yè)務(wù)收入 512.82
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 51.28
貸：其他應(yīng)付款 51.28
(4)
借：銀行存款 12402
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000[10×1000]
其他業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1802[(10000+600)×17%]
借：銀行存款 117
貸：其他應(yīng)付款 117
借：其他應(yīng)付款 17
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17[117÷(1+17%)×17%]
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1060[10000×10%+600×10%]
其他應(yīng)付款 10[117÷1.17×10%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 1070
包裝物逾期未收回時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 90[117－17－10]
貸：營(yíng)業(yè)外收入 90
4、某超市與南方海產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)公司(簡(jiǎn)稱(chēng)南方公司)有長(zhǎng)期商品供應(yīng)合同，超市缺貨時(shí)，南方公司需很快將需要的商品送到，但合同規(guī)定貨到驗(yàn)收合格付款。2011年2月25日超市責(zé)成南方公司為其發(fā)海蟹一批，2月26日該批海蟹運(yùn)到后發(fā)現(xiàn)冷凍車(chē)的制冷系統(tǒng)出現(xiàn)了問(wèn)題，全部產(chǎn)品均已融化，并發(fā)出刺鼻氣味，不能再食用，為此，根據(jù)合同規(guī)定，又因該批海蟹屬時(shí)令商品，不需要再進(jìn)行調(diào)換，因此，超市于當(dāng)日提出退貨，南方公司同意退貨，但南方公司已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只是未做賬務(wù)處理，并責(zé)成司機(jī)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)帶到了該超市。
問(wèn)題：
(1)南方公司同意退貨，發(fā)票應(yīng)作何處理？
(2)如果超市拖延至3月10日提出退貨申請(qǐng)，并且發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，南方公司同意退貨，雙方應(yīng)就發(fā)票作何處理？
【正確答案】：(1)符合發(fā)票作廢的條件?！对鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第十三條規(guī)定：一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢?！对鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第二十條規(guī)定作廢條件，同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件：一是收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；二是銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬；三是購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符，專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。
南方公司在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件，按作廢處理。作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
(2)超市于3月10日提出退貨申請(qǐng)，不符合上述作廢的三個(gè)條件。
超市取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回但不符合作廢條件的，超市應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》。超市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超市填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》。
南方公司憑超市提供的《通知單》向超市開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，超市沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。
5、A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年9月自行建造開(kāi)發(fā)了一幢辦公樓，辦公樓一共5層，第一層對(duì)外銷(xiāo)售，共取得收入1000萬(wàn)元；第二層對(duì)外出租，每年收取租金100萬(wàn)元，第三層作為投資，與B公司建立了一家合資公司C公司，在投資協(xié)議中約定A公司與B公司共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；第四層與D公司成立了一家合資公司E，在投資協(xié)議中約定A公司每年分取固定利潤(rùn)80萬(wàn)元；第五層作為本單位的辦公用房。
請(qǐng)分析上述行為應(yīng)如何繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅，不需要計(jì)算具體的金額。
【正確答案】：（1）第一層對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)以銷(xiāo)售價(jià)依5%的稅率計(jì)算繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，此外，需要按照組成計(jì)稅價(jià)格按照3%的稅率計(jì)算自建行為應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)該按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算繳納土地增值稅。
銷(xiāo)售后由于產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)該由購(gòu)買(mǎi)方從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。
（2）第二層對(duì)外出租，應(yīng)以租金收入計(jì)算繳納服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。
由于對(duì)外出租產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變化，因此無(wú)需繳納土地增值稅。
房地產(chǎn)公司需要按照租金收入從租計(jì)征房產(chǎn)稅。
（3）第三層共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的投資，按營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。
由于投資方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，因此該項(xiàng)行為應(yīng)該計(jì)算繳納土地增值稅。
由被投資方從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。
（4）第四層取得固定利潤(rùn)的投資，應(yīng)作為租賃業(yè)務(wù)，按5%稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅
由于該項(xiàng)投資行為中產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此無(wú)需繳納土地增值稅。
應(yīng)該由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按照租金收入從租計(jì)征房產(chǎn)稅。
（5）第五層自用，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅；由于產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征稅范圍；由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。
2012年注冊(cè)稅務(wù)師稅務(wù)代理實(shí)務(wù)考前模擬試卷三來(lái)源：考試大 2012年6月6日 【考試大：輕松考試，快樂(lè)生活！】 6、遠(yuǎn)見(jiàn)投資有限公司于2006年8月以1000萬(wàn)元貨幣資金與另外一家公司投資成立了達(dá)人電子有限公司，占有該公司50%的股份。后因遠(yuǎn)見(jiàn)投資有限公司經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，擬于2011年12月收回對(duì)達(dá)人電子有限公司的投資。經(jīng)對(duì)有關(guān)情況的深入調(diào)查了解到：
2.遠(yuǎn)見(jiàn)投資有限公司終止投資有三種初步方案，具體情況為：
（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以2500萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓達(dá)人電子有限公司的股權(quán)；
（2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先進(jìn)行利潤(rùn)分配，將2500萬(wàn)元未分配利潤(rùn)全部進(jìn)行分配，分回1250萬(wàn)元的股息，然后以1250萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓達(dá)人電子有限公司的股權(quán)；
（3）撤資方案：撤回對(duì)達(dá)人電子有限公司50%的投資，收回2500萬(wàn)元。
假定上述三種方案都可行，其他情況都一致，遠(yuǎn)見(jiàn)投資有限公司沒(méi)有可稅前彌補(bǔ)的虧損。
問(wèn)題：遠(yuǎn)見(jiàn)投資有限公司三種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？并分別計(jì)算遠(yuǎn)見(jiàn)投資有限公司三種終止投資方案實(shí)施后的稅后凈利潤(rùn)。
【正確答案】：（1）第一種方案：
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2500－1000）×25%=375(萬(wàn)元)
稅后凈利潤(rùn)=2500－1000-375=1125（萬(wàn)元）
（2）第二種方案
境內(nèi)子公司分回的股息紅利所得屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，企業(yè)需要計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納的企業(yè)所得稅。
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1250－1000）×25%=62.5（萬(wàn)元）
稅后凈利潤(rùn)=1250+1250-1000-62.5=1437.5（萬(wàn)元）
（3）第三種方案：企業(yè)撤回投資
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的2500萬(wàn)元資產(chǎn)中：
相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回：1000萬(wàn)元
②相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得：（500盈余公積+2500未分配利潤(rùn)）×50%=1500（萬(wàn)元）
③其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：0
應(yīng)納企業(yè)所得稅：0
稅后凈利潤(rùn)=2500-1000=1500（萬(wàn)元）
7、中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2011年收入情況如下：
（1）1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金6800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。王某繳納了相關(guān)稅費(fèi)。
（2）5月赴國(guó)外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國(guó)演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國(guó)取得專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別在收入來(lái)源國(guó)繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1800元和12000元。
（3）5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40000元。適逢該民營(yíng)企業(yè)通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)開(kāi)展向農(nóng)村義務(wù)教育捐款活動(dòng)，王某當(dāng)即從中捐贈(zèng)20000元，同時(shí)通過(guò)有關(guān)政府部門(mén)向某貧困山區(qū)捐款8000元，均取得了相關(guān)捐贈(zèng)證明。
（4）3月取得國(guó)內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元。7月轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)C上市公司股票，取得凈收入15320.60元，同月轉(zhuǎn)讓某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。
（5）9月取得上年度全年性獎(jiǎng)金36000元，王某當(dāng)月工資3000元。
（6）A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司性支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115000元（A上市公司所在地上年職工平均工資25000元）。
要求：根據(jù)以上資料，分項(xiàng)計(jì)算王某在境內(nèi)應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
【正確答案】：
（1）依據(jù)的文件：財(cái)稅[2008]24號(hào)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》
①營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
②城建稅、教育費(fèi)附加
③個(gè)人所得稅
對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。
④印花稅
對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
出租住房，每個(gè)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=6800×3%×50%=102（元）
需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加10.2元。
應(yīng)納房產(chǎn)稅=6800×4%=272（元）
無(wú)需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（6800-102-10.2-272-800）×（1－20%）×10%+（6800-102-10.2-272-400）×（1－20%）×10%＋（6800-102-10.2-272）×（1－20%）×10%×10=6063.17（元）
（2）在甲國(guó)演講收入：抵免限額=12000×（1-20%）×20%=1920（元），應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=1920-1800=120（元）
在乙國(guó)取得專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入：抵免限額60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在國(guó)外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
合計(jì)在境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳稅額=120（元）
（3）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體或者國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐款，可以從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體或者國(guó)家機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)的捐贈(zèng)需要在應(yīng)納稅所得額的30%以?xún)?nèi)稅前扣除，超過(guò)的部分不能稅前扣除。
向貧困山區(qū)捐贈(zèng)的扣除限額=40000×（1-20%）×30%=9600(元)，向貧困山區(qū)的捐款8000元可以據(jù)實(shí)稅前扣除。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（40000×（1-20%）-20000-8000）×20%=800（元）
（4）個(gè)人從境內(nèi)上市公司取得的股息、紅利減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得免征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=180000×20%＋18000×50%×20%=37800（元）
（5）王某當(dāng)月工資未超過(guò)3500元，不需要繳納個(gè)人所得稅。
[36000－（3500－3000）]÷12=2958.33（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105
全年性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[36000－（3500－3000）]×10%-105=3445（元）
（6）超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償金為：115000-25000×3=40000（元），應(yīng)納稅所得額=40000÷8-3500=1500，適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納個(gè)人所得稅=1500×3%×8=360（元）
8、杭州市興達(dá)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金500萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，自2011年5月1日起，向非關(guān)聯(lián)方張某借款1200萬(wàn)元，公司與張某簽訂借款合同，借款期限為2011年5月1日至2011年12月31日止，借款年利率為10%。（假定金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款年利率為6%）
問(wèn)題：
（1）公司支付的利息在公司2011年企業(yè)所得稅稅前如何扣除?并說(shuō)明理由。
（2）張某按借款合同向公司收取的利息應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)?分別為多少?
【正確答案】：
（1）企業(yè)向非關(guān)聯(lián)方的其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
張某收取的利息在公司企業(yè)所得稅稅前允許扣除的額度=1200×6%×8÷12=48（萬(wàn)元）
（2）張某取得的利息收入應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1200×10%×8÷12×5%=4（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅=4×7%=0.28（萬(wàn)元）
應(yīng)納教育費(fèi)附加=4×3%=0.12（萬(wàn)元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅=1200×10%×8÷12×20%=16（萬(wàn)元）
四、綜合題
1、某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬(wàn)元（其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)價(jià)值12000萬(wàn)元），生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2011年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車(chē)200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售兩輪摩托車(chē)190000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車(chē)由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。
（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車(chē)30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售三輪摩托車(chē)28000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入10080萬(wàn)元。
（3）全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬(wàn)元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。
（4）全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元，不含印花稅和房產(chǎn)稅）、銷(xiāo)售費(fèi)用7600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬(wàn)元。
（5）全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元（其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元）。
（6）6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。
（7）8月20日，取得摩托車(chē)代銷(xiāo)商贊助的一批原材料并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。
（8）10月6日，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。
（9）12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元（假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%）；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。
（10）2011年度，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：
① 增值稅＝（87400＋10080）×17%－5950－1100×7%
＝16571.6－5950－77
＝10544.6（萬(wàn)元）
② 消費(fèi)稅＝（87400＋10080）×10%＝9748（萬(wàn)元）
③ 城建稅、教育費(fèi)附加＝（10544.6＋9748）×（7%＋3%）＝2029.26（萬(wàn)元）
④ 城鎮(zhèn)土地使用稅＝80000×4÷10000＝32（萬(wàn)元）
⑤ 企業(yè)所得稅：
應(yīng)納稅所得額＝87400＋468＋10080－190000×0.28－28000×0.22－11000
－7600－2100－3600＋130＋170＋90－9748－2029.26
＝2900.74（萬(wàn)元）
企業(yè)所得稅＝（2900.74－620）×25%＝570.19（萬(wàn)元）
（說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車(chē)和三輪摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題（涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟）。
（1）分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）。
（2）計(jì)算企業(yè)2011年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。
（3）分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。
【正確答案】：
（1）企業(yè)所得稅除外，企業(yè)的錯(cuò)誤之處在于：
①銷(xiāo)售貨物收取的運(yùn)費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。
②贊助取得的原材料，可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
③管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
④沒(méi)有計(jì)算印花稅和房產(chǎn)稅。
⑤增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。
補(bǔ)繳增值稅＝468÷（1＋17%）×17%－5.1＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＝166.30（萬(wàn)元）
補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝468÷（1＋17%）×10%＝40（萬(wàn)元）
補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)＝（166.30＋40）×（7%＋3%）＝20.63（萬(wàn)元）
補(bǔ)繳房產(chǎn)稅＝12000×（1－20%）×1.2%＝115.20（萬(wàn)元）
補(bǔ)繳印花稅＝（87400＋10080＋35000）×0.3‰＋（468＋1100）×0.5‰＝40.53（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額：
銷(xiāo)售收入＝（87400＋468÷1.17＋10080）＝97880（萬(wàn)元）
銷(xiāo)售成本＝0.28×190000＋0.22×28000＝59360（萬(wàn)元）
期間費(fèi)用＝11000＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＋115.2＋40.53＋7600＋2100＝ 20959.13（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)稅金及附加＝9748＋2029.26＋40＋20.63＝ 11837.89（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)外支出＝3600（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)外收入＝35.1（萬(wàn)元）
投資收益＝130＋90＋170＝390（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝97880－59360－20959.13－11837.89－3600＋35.1＋390＝2548.08（萬(wàn)元）
（3）企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤有：
①價(jià)外收入沒(méi)有價(jià)稅分離，確認(rèn)的收入有誤，導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤；漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤；管理不善損失材料進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致管理費(fèi)用有誤；取得贊助的原材料沒(méi)有計(jì)入應(yīng)稅收入，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)外收入有誤。
②招待費(fèi)超標(biāo)，應(yīng)按限額扣除,不得全部扣除：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：900×60%＝540大于97880×0.5%＝489.4（萬(wàn)元），稅前扣除489.4萬(wàn)元，招待費(fèi)納稅調(diào)增900－489.4＝ 410.60（萬(wàn)元）
③公益捐贈(zèng)超限額未進(jìn)行稅前調(diào)整；公益捐贈(zèng)限額＝2548.08×12%＝305.77（萬(wàn)元），實(shí)際公益捐贈(zèng)500萬(wàn)元，公益捐贈(zèng)納稅調(diào)增194.23萬(wàn)元。
④新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行加計(jì)扣除：加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用800×50%＝400萬(wàn)元，納稅調(diào)減所得400萬(wàn)元。
⑤支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得稅前扣除：管理費(fèi)用納稅調(diào)增300萬(wàn)元。
⑥分回股息和國(guó)債利息屬于免稅收入,不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額，納稅合計(jì)調(diào)減：130＋90＝220（萬(wàn)元）。
⑦合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯(cuò)誤的。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的長(zhǎng)期限的國(guó)債利率＝（5700－3200）×6%＝150（萬(wàn)元）。
⑧境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅：境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅＝170÷（1－15%）×（25%－15%）＝20（萬(wàn)元）。
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝2548.08＋410.60＋194.23－400＋300－220－170－150＝2512.91（萬(wàn)元）
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝2512.91×25%＋20＝648.23（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅＝648.23－570.19＝78.04（萬(wàn)元）
1、下列關(guān)于稅款追征的表述中，正確的是（?。?BR> A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但不加收滯納金
B.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補(bǔ)繳稅款并按銀行同期利率加收滯納金
C.對(duì)于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在20年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長(zhǎng)到30年
D.因納稅人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長(zhǎng)到10年
【正確答案】：A
【答案解析】：因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
2、某注冊(cè)稅務(wù)師2011年12月對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)月將購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)14000元計(jì)入了銷(xiāo)售費(fèi)用，由于企業(yè)該批材料已經(jīng)部分用于產(chǎn)品生產(chǎn)，當(dāng)期未全部完工，且當(dāng)期完工的部分產(chǎn)品已經(jīng)出售，所以無(wú)法按照審核發(fā)現(xiàn)的14000元直接作為錯(cuò)賬調(diào)整金額。已知企業(yè)當(dāng)月的原材料科目余額是300000元，生產(chǎn)成本科目余額是200000元，庫(kù)存商品科目余額是480000元，當(dāng)期發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是420000元，則本期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)? )元。
A.4200
B.5345.45
C.6533.33
D.4900
【正確答案】：A
【答案解析】：原材料部分用于生產(chǎn)，當(dāng)期未全部完工，完工產(chǎn)品也只是部分售出，所以影響原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品和已售產(chǎn)品的成本。
分?jǐn)偮剩?4000÷(300000＋200000＋480000＋420000)×100%＝1%
本期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?420000×1%=4200(元)
3、下列業(yè)務(wù)需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算的是（ ）。
A.將上月購(gòu)進(jìn)鋼材用于本企業(yè)的在建工程項(xiàng)目
B.本期收到的出口貨物增值稅退稅額
C.當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的材料發(fā)生退貨
D.自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算，選項(xiàng)B應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算，選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的紅字反映，選項(xiàng)D應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目核算。
4、某企業(yè)2011年3月應(yīng)納稅款20萬(wàn)元，于3月25日申請(qǐng)延期繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)在4月3日收到該申請(qǐng)報(bào)告，4月20日稅務(wù)機(jī)關(guān)作出不予批準(zhǔn)的決定，則該企業(yè)應(yīng)在4月20日向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納（ ）。
A.20萬(wàn)元稅款
B.20萬(wàn)元稅款和0.10萬(wàn)元滯納金
C.20萬(wàn)元稅款和0.05萬(wàn)元滯納金
D.20萬(wàn)元稅款和0.11萬(wàn)元滯納金
【正確答案】：C
【答案解析】：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日起加收滯納金。滯納天數(shù)從４月16日開(kāi)始計(jì)算，截止至４月20日，滯納天數(shù)是5天，滯納金＝20×0.5‰×5＝0.05(萬(wàn)元)。
5、某商業(yè)企業(yè)2009年向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品100件，取得不含稅銷(xiāo)售額200000元，向一關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售相同產(chǎn)品150件，取得不含稅銷(xiāo)售額150000元。2011年6月15日，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在進(jìn)行2009年度納稅申報(bào)時(shí)，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用可比非受控價(jià)格法進(jìn)行調(diào)整，對(duì)納稅人當(dāng)天補(bǔ)征所得稅款同時(shí)應(yīng)加收的利息為（ ）元。（假定中國(guó)人民銀行公布的2009年同期的人民幣1年期貸款基準(zhǔn)利率為7％，1年按365天計(jì)算。2011年同期人民幣1年期貸款基準(zhǔn)利率為8.47％）
A.4587.56
B.5258.84
C.4684.93
D.2732.88
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后，除了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。加收的利息＝（200000÷100×150－150000）×25%×（7%＋5%）÷365×380＝4684.93（元）。
6、按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅是( )。
A.郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊
B.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位發(fā)生的銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為
C.文化公司進(jìn)行對(duì)外培訓(xùn)
D.銀行銷(xiāo)售金銀
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)A，郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊繳納營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)B，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位發(fā)生的銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為繳納營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)C，文化公司進(jìn)行對(duì)外培訓(xùn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
7、注冊(cè)稅務(wù)師李平在代理某房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)中，遇到以下問(wèn)題，其中企業(yè)的下列處理中正確的是( )。
A.將超過(guò)貸款期限加收的罰息作為利息支出在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中扣除
B.企業(yè)開(kāi)發(fā)住宅和別墅，貸款分別向建設(shè)銀行和工商銀行借入，財(cái)務(wù)上為簡(jiǎn)便核算，將利息按借款單位核算，在計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，采用了“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝(地價(jià)款＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×5%以?xún)?nèi)＋全部借款利息支出”的公式計(jì)算
C.企業(yè)在計(jì)算開(kāi)發(fā)成本時(shí)，將拆遷補(bǔ)償費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)計(jì)入其中
D.將未計(jì)入房?jī)r(jià)的代收費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，但未作為收入計(jì)稅
【正確答案】：C
【答案解析】：超過(guò)貸款期限的利息部分和加收的罰息不允許作為利息支出在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中扣除，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。借款利息不能按項(xiàng)目分?jǐn)偟?，開(kāi)發(fā)費(fèi)用按(地價(jià)款+開(kāi)發(fā)成本)× 10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。按規(guī)定代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買(mǎi)方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20％扣除的基數(shù)；對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
8、甲公司實(shí)際占地面積共計(jì)10000平方米，其中1000平方米為廠區(qū)以?xún)?nèi)的綠化區(qū)，企業(yè)內(nèi)幼兒園和醫(yī)院共占地1500平方米，用于養(yǎng)殖業(yè)的用地2000平方米，還將600平方米土地?zé)o償出借給當(dāng)?shù)卣褂谩Ａ硗馄髽I(yè)當(dāng)年3月又購(gòu)入耕地2000平方米，該企業(yè)所處地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為2元/平方米。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為( )元。
A.11800
B.9800
C.15800
D.12800
【正確答案】：A
【答案解析】：免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)購(gòu)入耕地，應(yīng)在當(dāng)年繳納耕地占用稅，應(yīng)在批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
該企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝(10000－1500－2000－600)×2＝11800(元)。
9、下列涉稅會(huì)計(jì)分錄，使用不正確的是( )。
A.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”
B.納稅人當(dāng)月多預(yù)繳了增值稅，應(yīng)當(dāng)根據(jù)多繳稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”
C.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的印花稅金，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”
D.增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目
【正確答案】：D
【答案解析】：增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
10、申請(qǐng)人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行終裁決的行政復(fù)議決定的，以下說(shuō)法中正確的是（ ）。
A.對(duì)于維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行
B.對(duì)于維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行
C.對(duì)于變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，但是不得申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行
D.對(duì)于變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由原作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，也可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行
【正確答案】：A
【答案解析】：對(duì)于變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列涉及發(fā)票的事項(xiàng)，納稅人處理正確的有( )。
A.甲企業(yè)從A商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)貨物一批，因采購(gòu)員無(wú)法確定其單位全稱(chēng)，要求A商貿(mào)公司在發(fā)票上暫不填寫(xiě)發(fā)票抬頭，由甲企業(yè)會(huì)計(jì)補(bǔ)填發(fā)票聯(lián)之后，再打電話(huà)告知具體單位名稱(chēng)，由A商貿(mào)公司補(bǔ)填剩余聯(lián)次
B.乙商貿(mào)企業(yè)從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，乙商貿(mào)企業(yè)應(yīng)向收款人開(kāi)具發(fā)票
C.丙企業(yè)向C公司銷(xiāo)售貨物一批，開(kāi)具發(fā)票后未加蓋財(cái)務(wù)印章，只加蓋了發(fā)票專(zhuān)用章
D.丁企業(yè)為我國(guó)境內(nèi)的外商獨(dú)資企業(yè)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)全部使用英文
E.消費(fèi)者向戊商家購(gòu)買(mǎi)電腦，商家在開(kāi)具的發(fā)票上加蓋公章
【正確答案】：BC
【答案解析】：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將全部聯(lián)次性如實(shí)填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目要齊全；選項(xiàng)D，納稅人填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字；選項(xiàng)E錯(cuò)誤，公章并不是合法的發(fā)票印章。
2、下列關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定登記的說(shuō)法，正確的有（?。?。
A.納稅人應(yīng)當(dāng)向主管地稅局申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
B.納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在申報(bào)期結(jié)束后40日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一般納稅人認(rèn)定表
C.商貿(mào)企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
D.納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票
E.企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
【正確答案】：BE
【答案解析】：選項(xiàng)A，增值稅由國(guó)稅局征收管理，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管?chē)?guó)稅局申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；選項(xiàng)C，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到80萬(wàn)元，而不是50萬(wàn)元；選項(xiàng)D，納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3、關(guān)于企業(yè)重組的所得稅處理，下列陳述正確的有( )。
A.在特殊性稅務(wù)處理下，收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以收購(gòu)企業(yè)支付的股權(quán)部分原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
B.一般性稅務(wù)處理下，企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失
C.適用一般性稅務(wù)處理時(shí)，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損可以相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
D.資產(chǎn)收購(gòu)，所得稅要適用特殊性處理規(guī)定，條件之一是受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)必須不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%
E.重組交易中，適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，雙方均不計(jì)算所得或損失
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項(xiàng)A，在特殊性稅務(wù)處理下，收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；選項(xiàng)C，適用一般性稅務(wù)處理時(shí)，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；選項(xiàng)E，重組交易中，適用特殊性規(guī)定時(shí)，對(duì)交易中股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付部分仍應(yīng)該在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)。
4、注冊(cè)稅務(wù)師審核某工業(yè)企業(yè)2011年1月書(shū)立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證時(shí)，有關(guān)印花稅的稅務(wù)處理正確的有( )。
A.以產(chǎn)品換材料合同，以產(chǎn)品同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格按適用稅率繳納印花稅
B.總賬賬簿記載的實(shí)收資本和資本公積金額沒(méi)有變化，不需重新繳納印花稅
C.與國(guó)外科研機(jī)構(gòu)訂立技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按預(yù)期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1％付款，尚無(wú)銷(xiāo)售暫不繳納印花稅
D.與銀行簽訂貸款期限延長(zhǎng)合同，貸款金額不變，不需繳納印花稅
E.已稅合同金額發(fā)生增減時(shí)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)退稅
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項(xiàng)A屬于以物易物合同，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)金額合計(jì)計(jì)稅貼花。選項(xiàng)C屬于簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。選項(xiàng)D僅延長(zhǎng)合同期限而貸款金額不變的不繳納印花稅。選項(xiàng)E，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還；但增加金額的，應(yīng)按增加金額計(jì)算補(bǔ)貼印花稅票。
5、注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行土地增值稅的納稅審核時(shí)，下列行為應(yīng)征收土地增值稅的有( )。
A.個(gè)人之間互換自有居住用房產(chǎn)
B.某房地產(chǎn)企業(yè)用商品房換某工業(yè)企業(yè)持有的土地使用權(quán)
C.某房地產(chǎn)企業(yè)將生地開(kāi)發(fā)為熟地后轉(zhuǎn)讓
D.某外貿(mào)企業(yè)出地，與某房地產(chǎn)企業(yè)出錢(qián)合作建造寫(xiě)字樓，約定按三七比例分房自用
E.某工業(yè)企業(yè)將自有房產(chǎn)投資于另一工業(yè)企業(yè)
【正確答案】：BC
【答案解析】：選項(xiàng)A，個(gè)人之間互換自有居住用房產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。選項(xiàng)D，合作建房分房自用的，暫免征收土地增值稅。 選項(xiàng)E，對(duì)于非房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)另一非房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行投資入股的，暫免征收土地增值稅。
6、下列情形中，企業(yè)應(yīng)按照“工資薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅的有( )。
A.支付給獨(dú)立董事的董事費(fèi)
B.股份有限公司股東向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)，納稅年度終了未歸還
C.職工李某取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅
D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)支付給投資者的工資
E.獎(jiǎng)勵(lì)公司銷(xiāo)售人員的旅游費(fèi)
【正確答案】：CE
【答案解析】：選項(xiàng)A屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”；選項(xiàng)B屬于“利息、股息、紅利所得 ”；選項(xiàng)D屬于“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”。
7、中國(guó)居民企業(yè)股東控制的外國(guó)企業(yè)滿(mǎn)足以下條件，可以免予將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視為股息分配額計(jì)入中國(guó)居民股東的當(dāng)期所得的有( )。
A.設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的低稅率國(guó)家(地區(qū))
B.年度利潤(rùn)總額低于1500萬(wàn)元人民幣
C.外國(guó)企業(yè)并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要減少利潤(rùn)分配
D.主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得
E.設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)大致為30%的國(guó)家
【正確答案】：DE
【答案解析】：受控外國(guó)企業(yè)是指，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。
中國(guó)居民企業(yè)股東控制的外國(guó)企業(yè)滿(mǎn)足以下條件之一的，可以免予將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視為股息分配額計(jì)入中國(guó)居民股東的當(dāng)期所得：
(1)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家(地區(qū))；
(2)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；
(3)年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。
8、以下業(yè)務(wù)中涉及的稅額應(yīng)該在《增值稅納稅申報(bào)表》（適用增值稅一般納稅人）中 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中反映的是（ ）。
A.某工業(yè)企業(yè)發(fā)生外購(gòu)材料的非正常損失
B.某建材城將上月外購(gòu)的建材用于本企業(yè)的在建工程項(xiàng)目
C.某食品廠取得的銷(xiāo)售折讓
D.某商場(chǎng)取得的銷(xiāo)售折扣款
E.某生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品，當(dāng)期計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額
【正確答案】：ABE
【答案解析】：《增值稅納稅申報(bào)表》第14行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄數(shù)據(jù)，填寫(xiě)納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額總額，但不包括銷(xiāo)售折扣、折讓?zhuān)M(jìn)貨退出等負(fù)數(shù)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額。
9、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列各項(xiàng)支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中直接扣除的有( )。
A.對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的直接捐贈(zèng)
B.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用
C.稅收滯納金
D.銀行的罰息
E.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金
【正確答案】：BD
【答案解析】：對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的直接捐贈(zèng)、稅收滯納金不能稅前扣除，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)不得在稅前扣除。
10、下列的稅務(wù)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的有( )。
A.沒(méi)有明確的被申請(qǐng)人
B.已向人民法院提出行政訴訟，且被受理
C.已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，未被受理
D.納稅人就半年前的行政行為提出復(fù)議
E.申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系
【正確答案】：ABD
【答案解析】：行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：
(1)屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍。
(2)在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出。
(3)有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人。
(4)申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系。
(5)有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由。
(6)符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件。
(7)屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍。
(8)其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。
三、簡(jiǎn)答題
1、某縣地稅稽查局接群眾舉報(bào)稱(chēng)某大酒店有偷稅行為，稽查局立案后于2011年5月20日派兩名稽查員對(duì)該酒店實(shí)施了檢查，稽查員未出示稅務(wù)檢查證，直接對(duì)該酒店的賬簿及記賬憑證進(jìn)行了核查；同時(shí)經(jīng)縣地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款進(jìn)行了查詢(xún)。查實(shí)該酒店1—4月份采取少列收入的方式偷稅15000元的事實(shí)。在取得證據(jù)后，縣地稅稽查局于5月28日作出了補(bǔ)稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決定和處以2000元罰款的行政處罰決定。該酒店在提供納稅擔(dān)保后，于5月31日向該縣地稅局提起行政復(fù)議。縣地稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書(shū)后于6月10日以該酒店未繳納稅款、滯納金和罰款為由作出了不予受理的決定。
請(qǐng)問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)在該案處理中有哪些不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
【正確答案】：
（1）未出示稅務(wù)檢查證件。《征管法》規(guī)定：無(wú)稅務(wù)檢查證件，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。
（2）查詢(xún)儲(chǔ)蓄存款手續(xù)不合法。《征管法》規(guī)定：查詢(xún)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶(hù)許可證明進(jìn)行查詢(xún)，縣地稅局局長(zhǎng)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)查詢(xún)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。
（3）處罰程序違法?！缎姓幜P法》規(guī)定：在作出行政處罰決定之前，應(yīng)告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實(shí)、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人依法享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。本案中稽查局未履行這一法定程序。
（4）對(duì)偷稅行為的稅務(wù)行政處罰未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)?！墩鞴芊ā芬?guī)定：納稅人偷稅的，應(yīng)處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。本案中處罰標(biāo)準(zhǔn)低應(yīng)為7500元，高應(yīng)為75000元。
（5）縣地稅局超越法定期限作出復(fù)議申請(qǐng)是否受理的裁決?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起，5日內(nèi)作出受理或不予受理的決定，5日內(nèi)不作出不予受理的決定，視為已受理?？h地稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書(shū)后的第十天才作出不予受理的決定屬無(wú)效決定。
（6）縣地稅局不予受理復(fù)議申請(qǐng)的理由不成立。一是按《征管法》規(guī)定，納稅人在提供相應(yīng)擔(dān)保后，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議；二是按《征管法》規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議，繳納罰款不是前置條件。
2、甲建筑公司屬于大型綜合類(lèi)公司，是增值稅一般納稅人，2011年承攬一項(xiàng)建筑施工工程，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)以16000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建一幢寫(xiě)字樓，總承包額中包括自產(chǎn)建材價(jià)值1000萬(wàn)元，之后甲建筑公司又將該寫(xiě)字樓工程的裝飾工程以6000萬(wàn)元分包給乙建筑公司；
(2)施工期間由于建材漲價(jià)， 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司又支付給甲建筑公司300萬(wàn)元材料價(jià)差；后又支付給甲建筑公司提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元，甲建筑公司將其中的50萬(wàn)元支付給乙建筑公司；
(3)工程完工后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司用其自有的市值4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的部分工程勞務(wù)費(fèi)；
(4)甲建筑公司本期向某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)購(gòu)進(jìn)的土地使用權(quán)，取得銷(xiāo)售價(jià)款185萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)時(shí)支付價(jià)款100萬(wàn)元，同時(shí)支付契稅4萬(wàn)元。
問(wèn)題：
(1)簡(jiǎn)要陳述題目中業(yè)務(wù)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅收政策；
(2)請(qǐng)分別計(jì)算甲建筑公司和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、增值稅。
【正確答案】：(1)涉稅政策：
①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額；
建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
②施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)等，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅；材料差價(jià)款應(yīng)計(jì)入自產(chǎn)貨物的價(jià)值，不用征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)征收增值稅；
③單位銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)讓自有不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收入全部作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
④單位轉(zhuǎn)讓受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(2)甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝[16000-1000-6000+(100-50)]×3%＝271.5(萬(wàn)元)
甲建筑公司提供自產(chǎn)建材應(yīng)納增值稅=(1000+300)÷1.17×17％=188.89(萬(wàn)元)
房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝4000×5%＝200(萬(wàn)元)
甲建筑公司土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅＝(185-100)×5％＝4.25(萬(wàn)元)
3、請(qǐng)分別針對(duì)以下不同情況，僅考慮增值稅和消費(fèi)稅，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，以下業(yè)務(wù)均通過(guò)銀行賬戶(hù)結(jié)算：
(1)某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵?lè)城及商業(yè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售葡萄酒10噸，含隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售的包裝物在內(nèi)的銷(xiāo)售單價(jià)為1000元/噸，消費(fèi)稅稅率為10%。
(2)某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵?lè)城及商業(yè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售葡萄酒10噸，銷(xiāo)售單價(jià)為1000元/噸，隨同葡萄酒銷(xiāo)售的包裝物的不含稅收入是600元，消費(fèi)稅稅率為10%。
(3)某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵?lè)城及商業(yè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售葡萄酒10噸，銷(xiāo)售單價(jià)為1000元/噸，隨同葡萄酒銷(xiāo)售出借的包裝物的押金是600元，消費(fèi)稅稅率為10%。包裝物逾期未收回。
(4)某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵?lè)城及商業(yè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售葡萄酒10噸，銷(xiāo)售單價(jià)為1000元/噸，隨同葡萄酒銷(xiāo)售的包裝物不含稅收入是600元，另收取了包裝物押金117元，消費(fèi)稅稅率為10%。包裝物逾期未收回。
【正確答案】：(1)
借：銀行存款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000[10×1000]
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700[10000×17%]
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000[10000×10%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 1000
(2)
借：銀行存款 12402
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000[10×1000]
其他業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1802[(10000+600)×17%]
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1060[(10000＋600)×10%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 1060
(3)
借：銀行存款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000[10×1000]
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700[10000×17%]
借：銀行存款 600
貸：其他應(yīng)付款 600
借：其他應(yīng)付款 87.18
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 87.18[600÷（1+17%）×17%]
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000[10000×10%]
其他應(yīng)付款51.28[600÷(1+17%)×10%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 1051.28
包裝物逾期未收回時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 512.82[600－87.18]
貸：其他業(yè)務(wù)收入 512.82
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 51.28
貸：其他應(yīng)付款 51.28
(4)
借：銀行存款 12402
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000[10×1000]
其他業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1802[(10000+600)×17%]
借：銀行存款 117
貸：其他應(yīng)付款 117
借：其他應(yīng)付款 17
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17[117÷(1+17%)×17%]
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1060[10000×10%+600×10%]
其他應(yīng)付款 10[117÷1.17×10%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 1070
包裝物逾期未收回時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 90[117－17－10]
貸：營(yíng)業(yè)外收入 90
4、某超市與南方海產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)公司(簡(jiǎn)稱(chēng)南方公司)有長(zhǎng)期商品供應(yīng)合同，超市缺貨時(shí)，南方公司需很快將需要的商品送到，但合同規(guī)定貨到驗(yàn)收合格付款。2011年2月25日超市責(zé)成南方公司為其發(fā)海蟹一批，2月26日該批海蟹運(yùn)到后發(fā)現(xiàn)冷凍車(chē)的制冷系統(tǒng)出現(xiàn)了問(wèn)題，全部產(chǎn)品均已融化，并發(fā)出刺鼻氣味，不能再食用，為此，根據(jù)合同規(guī)定，又因該批海蟹屬時(shí)令商品，不需要再進(jìn)行調(diào)換，因此，超市于當(dāng)日提出退貨，南方公司同意退貨，但南方公司已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只是未做賬務(wù)處理，并責(zé)成司機(jī)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)帶到了該超市。
問(wèn)題：
(1)南方公司同意退貨，發(fā)票應(yīng)作何處理？
(2)如果超市拖延至3月10日提出退貨申請(qǐng)，并且發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，南方公司同意退貨，雙方應(yīng)就發(fā)票作何處理？
【正確答案】：(1)符合發(fā)票作廢的條件?！对鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第十三條規(guī)定：一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢?！对鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第二十條規(guī)定作廢條件，同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件：一是收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；二是銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬；三是購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符，專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。
南方公司在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件，按作廢處理。作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
(2)超市于3月10日提出退貨申請(qǐng)，不符合上述作廢的三個(gè)條件。
超市取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回但不符合作廢條件的，超市應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》。超市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超市填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》。
南方公司憑超市提供的《通知單》向超市開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，超市沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。
5、A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年9月自行建造開(kāi)發(fā)了一幢辦公樓，辦公樓一共5層，第一層對(duì)外銷(xiāo)售，共取得收入1000萬(wàn)元；第二層對(duì)外出租，每年收取租金100萬(wàn)元，第三層作為投資，與B公司建立了一家合資公司C公司，在投資協(xié)議中約定A公司與B公司共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；第四層與D公司成立了一家合資公司E，在投資協(xié)議中約定A公司每年分取固定利潤(rùn)80萬(wàn)元；第五層作為本單位的辦公用房。
請(qǐng)分析上述行為應(yīng)如何繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅，不需要計(jì)算具體的金額。
【正確答案】：（1）第一層對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)以銷(xiāo)售價(jià)依5%的稅率計(jì)算繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，此外，需要按照組成計(jì)稅價(jià)格按照3%的稅率計(jì)算自建行為應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)該按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算繳納土地增值稅。
銷(xiāo)售后由于產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)該由購(gòu)買(mǎi)方從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。
（2）第二層對(duì)外出租，應(yīng)以租金收入計(jì)算繳納服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。
由于對(duì)外出租產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變化，因此無(wú)需繳納土地增值稅。
房地產(chǎn)公司需要按照租金收入從租計(jì)征房產(chǎn)稅。
（3）第三層共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的投資，按營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。
由于投資方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，因此該項(xiàng)行為應(yīng)該計(jì)算繳納土地增值稅。
由被投資方從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。
（4）第四層取得固定利潤(rùn)的投資，應(yīng)作為租賃業(yè)務(wù)，按5%稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅
由于該項(xiàng)投資行為中產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此無(wú)需繳納土地增值稅。
應(yīng)該由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按照租金收入從租計(jì)征房產(chǎn)稅。
（5）第五層自用，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅；由于產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征稅范圍；由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。
2012年注冊(cè)稅務(wù)師稅務(wù)代理實(shí)務(wù)考前模擬試卷三來(lái)源：考試大 2012年6月6日 【考試大：輕松考試，快樂(lè)生活！】 6、遠(yuǎn)見(jiàn)投資有限公司于2006年8月以1000萬(wàn)元貨幣資金與另外一家公司投資成立了達(dá)人電子有限公司，占有該公司50%的股份。后因遠(yuǎn)見(jiàn)投資有限公司經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，擬于2011年12月收回對(duì)達(dá)人電子有限公司的投資。經(jīng)對(duì)有關(guān)情況的深入調(diào)查了解到：
2.遠(yuǎn)見(jiàn)投資有限公司終止投資有三種初步方案，具體情況為：
（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以2500萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓達(dá)人電子有限公司的股權(quán)；
（2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先進(jìn)行利潤(rùn)分配，將2500萬(wàn)元未分配利潤(rùn)全部進(jìn)行分配，分回1250萬(wàn)元的股息，然后以1250萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓達(dá)人電子有限公司的股權(quán)；
（3）撤資方案：撤回對(duì)達(dá)人電子有限公司50%的投資，收回2500萬(wàn)元。
假定上述三種方案都可行，其他情況都一致，遠(yuǎn)見(jiàn)投資有限公司沒(méi)有可稅前彌補(bǔ)的虧損。
問(wèn)題：遠(yuǎn)見(jiàn)投資有限公司三種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？并分別計(jì)算遠(yuǎn)見(jiàn)投資有限公司三種終止投資方案實(shí)施后的稅后凈利潤(rùn)。
【正確答案】：（1）第一種方案：
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2500－1000）×25%=375(萬(wàn)元)
稅后凈利潤(rùn)=2500－1000-375=1125（萬(wàn)元）
（2）第二種方案
境內(nèi)子公司分回的股息紅利所得屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，企業(yè)需要計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納的企業(yè)所得稅。
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1250－1000）×25%=62.5（萬(wàn)元）
稅后凈利潤(rùn)=1250+1250-1000-62.5=1437.5（萬(wàn)元）
（3）第三種方案：企業(yè)撤回投資
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的2500萬(wàn)元資產(chǎn)中：
相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回：1000萬(wàn)元
②相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得：（500盈余公積+2500未分配利潤(rùn)）×50%=1500（萬(wàn)元）
③其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：0
應(yīng)納企業(yè)所得稅：0
稅后凈利潤(rùn)=2500-1000=1500（萬(wàn)元）
7、中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2011年收入情況如下：
（1）1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金6800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。王某繳納了相關(guān)稅費(fèi)。
（2）5月赴國(guó)外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國(guó)演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國(guó)取得專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別在收入來(lái)源國(guó)繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1800元和12000元。
（3）5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40000元。適逢該民營(yíng)企業(yè)通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)開(kāi)展向農(nóng)村義務(wù)教育捐款活動(dòng)，王某當(dāng)即從中捐贈(zèng)20000元，同時(shí)通過(guò)有關(guān)政府部門(mén)向某貧困山區(qū)捐款8000元，均取得了相關(guān)捐贈(zèng)證明。
（4）3月取得國(guó)內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元。7月轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)C上市公司股票，取得凈收入15320.60元，同月轉(zhuǎn)讓某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。
（5）9月取得上年度全年性獎(jiǎng)金36000元，王某當(dāng)月工資3000元。
（6）A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司性支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115000元（A上市公司所在地上年職工平均工資25000元）。
要求：根據(jù)以上資料，分項(xiàng)計(jì)算王某在境內(nèi)應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
【正確答案】：
（1）依據(jù)的文件：財(cái)稅[2008]24號(hào)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》
①營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
②城建稅、教育費(fèi)附加
③個(gè)人所得稅
對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。
④印花稅
對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
出租住房，每個(gè)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=6800×3%×50%=102（元）
需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加10.2元。
應(yīng)納房產(chǎn)稅=6800×4%=272（元）
無(wú)需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（6800-102-10.2-272-800）×（1－20%）×10%+（6800-102-10.2-272-400）×（1－20%）×10%＋（6800-102-10.2-272）×（1－20%）×10%×10=6063.17（元）
（2）在甲國(guó)演講收入：抵免限額=12000×（1-20%）×20%=1920（元），應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=1920-1800=120（元）
在乙國(guó)取得專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入：抵免限額60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在國(guó)外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
合計(jì)在境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳稅額=120（元）
（3）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體或者國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐款，可以從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體或者國(guó)家機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)的捐贈(zèng)需要在應(yīng)納稅所得額的30%以?xún)?nèi)稅前扣除，超過(guò)的部分不能稅前扣除。
向貧困山區(qū)捐贈(zèng)的扣除限額=40000×（1-20%）×30%=9600(元)，向貧困山區(qū)的捐款8000元可以據(jù)實(shí)稅前扣除。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（40000×（1-20%）-20000-8000）×20%=800（元）
（4）個(gè)人從境內(nèi)上市公司取得的股息、紅利減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得免征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=180000×20%＋18000×50%×20%=37800（元）
（5）王某當(dāng)月工資未超過(guò)3500元，不需要繳納個(gè)人所得稅。
[36000－（3500－3000）]÷12=2958.33（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105
全年性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[36000－（3500－3000）]×10%-105=3445（元）
（6）超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償金為：115000-25000×3=40000（元），應(yīng)納稅所得額=40000÷8-3500=1500，適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納個(gè)人所得稅=1500×3%×8=360（元）
8、杭州市興達(dá)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金500萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，自2011年5月1日起，向非關(guān)聯(lián)方張某借款1200萬(wàn)元，公司與張某簽訂借款合同，借款期限為2011年5月1日至2011年12月31日止，借款年利率為10%。（假定金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款年利率為6%）
問(wèn)題：
（1）公司支付的利息在公司2011年企業(yè)所得稅稅前如何扣除?并說(shuō)明理由。
（2）張某按借款合同向公司收取的利息應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)?分別為多少?
【正確答案】：
（1）企業(yè)向非關(guān)聯(lián)方的其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
張某收取的利息在公司企業(yè)所得稅稅前允許扣除的額度=1200×6%×8÷12=48（萬(wàn)元）
（2）張某取得的利息收入應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1200×10%×8÷12×5%=4（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅=4×7%=0.28（萬(wàn)元）
應(yīng)納教育費(fèi)附加=4×3%=0.12（萬(wàn)元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅=1200×10%×8÷12×20%=16（萬(wàn)元）
四、綜合題
1、某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬(wàn)元（其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)價(jià)值12000萬(wàn)元），生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2011年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車(chē)200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售兩輪摩托車(chē)190000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車(chē)由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。
（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車(chē)30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售三輪摩托車(chē)28000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入10080萬(wàn)元。
（3）全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬(wàn)元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。
（4）全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元，不含印花稅和房產(chǎn)稅）、銷(xiāo)售費(fèi)用7600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬(wàn)元。
（5）全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元（其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元）。
（6）6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。
（7）8月20日，取得摩托車(chē)代銷(xiāo)商贊助的一批原材料并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。
（8）10月6日，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。
（9）12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元（假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%）；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。
（10）2011年度，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：
① 增值稅＝（87400＋10080）×17%－5950－1100×7%
＝16571.6－5950－77
＝10544.6（萬(wàn)元）
② 消費(fèi)稅＝（87400＋10080）×10%＝9748（萬(wàn)元）
③ 城建稅、教育費(fèi)附加＝（10544.6＋9748）×（7%＋3%）＝2029.26（萬(wàn)元）
④ 城鎮(zhèn)土地使用稅＝80000×4÷10000＝32（萬(wàn)元）
⑤ 企業(yè)所得稅：
應(yīng)納稅所得額＝87400＋468＋10080－190000×0.28－28000×0.22－11000
－7600－2100－3600＋130＋170＋90－9748－2029.26
＝2900.74（萬(wàn)元）
企業(yè)所得稅＝（2900.74－620）×25%＝570.19（萬(wàn)元）
（說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車(chē)和三輪摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題（涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟）。
（1）分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）。
（2）計(jì)算企業(yè)2011年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。
（3）分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。
【正確答案】：
（1）企業(yè)所得稅除外，企業(yè)的錯(cuò)誤之處在于：
①銷(xiāo)售貨物收取的運(yùn)費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。
②贊助取得的原材料，可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
③管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
④沒(méi)有計(jì)算印花稅和房產(chǎn)稅。
⑤增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。
補(bǔ)繳增值稅＝468÷（1＋17%）×17%－5.1＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＝166.30（萬(wàn)元）
補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝468÷（1＋17%）×10%＝40（萬(wàn)元）
補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)＝（166.30＋40）×（7%＋3%）＝20.63（萬(wàn)元）
補(bǔ)繳房產(chǎn)稅＝12000×（1－20%）×1.2%＝115.20（萬(wàn)元）
補(bǔ)繳印花稅＝（87400＋10080＋35000）×0.3‰＋（468＋1100）×0.5‰＝40.53（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額：
銷(xiāo)售收入＝（87400＋468÷1.17＋10080）＝97880（萬(wàn)元）
銷(xiāo)售成本＝0.28×190000＋0.22×28000＝59360（萬(wàn)元）
期間費(fèi)用＝11000＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＋115.2＋40.53＋7600＋2100＝ 20959.13（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)稅金及附加＝9748＋2029.26＋40＋20.63＝ 11837.89（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)外支出＝3600（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)外收入＝35.1（萬(wàn)元）
投資收益＝130＋90＋170＝390（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝97880－59360－20959.13－11837.89－3600＋35.1＋390＝2548.08（萬(wàn)元）
（3）企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤有：
①價(jià)外收入沒(méi)有價(jià)稅分離，確認(rèn)的收入有誤，導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤；漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤；管理不善損失材料進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致管理費(fèi)用有誤；取得贊助的原材料沒(méi)有計(jì)入應(yīng)稅收入，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)外收入有誤。
②招待費(fèi)超標(biāo)，應(yīng)按限額扣除,不得全部扣除：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：900×60%＝540大于97880×0.5%＝489.4（萬(wàn)元），稅前扣除489.4萬(wàn)元，招待費(fèi)納稅調(diào)增900－489.4＝ 410.60（萬(wàn)元）
③公益捐贈(zèng)超限額未進(jìn)行稅前調(diào)整；公益捐贈(zèng)限額＝2548.08×12%＝305.77（萬(wàn)元），實(shí)際公益捐贈(zèng)500萬(wàn)元，公益捐贈(zèng)納稅調(diào)增194.23萬(wàn)元。
④新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行加計(jì)扣除：加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用800×50%＝400萬(wàn)元，納稅調(diào)減所得400萬(wàn)元。
⑤支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得稅前扣除：管理費(fèi)用納稅調(diào)增300萬(wàn)元。
⑥分回股息和國(guó)債利息屬于免稅收入,不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額，納稅合計(jì)調(diào)減：130＋90＝220（萬(wàn)元）。
⑦合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯(cuò)誤的。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的長(zhǎng)期限的國(guó)債利率＝（5700－3200）×6%＝150（萬(wàn)元）。
⑧境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅：境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅＝170÷（1－15%）×（25%－15%）＝20（萬(wàn)元）。
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝2548.08＋410.60＋194.23－400＋300－220－170－150＝2512.91（萬(wàn)元）
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝2512.91×25%＋20＝648.23（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅＝648.23－570.19＝78.04（萬(wàn)元）