2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 復(fù)習(xí)輔導(dǎo)：第十三章
第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量
建造合同的類型
建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。
建造合同分為兩類：一類是固定造價(jià)合同;另一類是成本加成合同。
建造合同收入和成本的內(nèi)容
(一)建造合同收入
建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。需要指出的是，因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額(即初始收入)。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。
【例22】某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1 000萬(wàn)元的建造合同，建造一座電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月1日至2000年12月1日。同時(shí)，合同還規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購(gòu)，于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。在合同執(zhí)行過(guò)程中，客戶并未在合同規(guī)定的時(shí)間將發(fā)電機(jī)交付承包商。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬(wàn)元(索賠收入)。
本例是索賠款形成收入的情形。根據(jù)索賠款形成收入的確認(rèn)條件，建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分，即2000年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為1 080萬(wàn)元。但是，假如客戶只同意支付延誤工期款40萬(wàn)元，則只能將40萬(wàn)元計(jì)入該項(xiàng)合同總收入，即2000年該項(xiàng)建造合同總收入為1 040萬(wàn)元。假如客戶不同意支付任何延誤工期款，則不能將80萬(wàn)元計(jì)入合同總收入。
(二)建造合同成本
1.建造合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
2.直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。
3. 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。
第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量
建造合同的類型
建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。
建造合同分為兩類：一類是固定造價(jià)合同;另一類是成本加成合同。
建造合同收入和成本的內(nèi)容
(一)建造合同收入
建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。需要指出的是，因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額(即初始收入)。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。
【例22】某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1 000萬(wàn)元的建造合同，建造一座電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月1日至2000年12月1日。同時(shí)，合同還規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購(gòu)，于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。在合同執(zhí)行過(guò)程中，客戶并未在合同規(guī)定的時(shí)間將發(fā)電機(jī)交付承包商。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬(wàn)元(索賠收入)。
本例是索賠款形成收入的情形。根據(jù)索賠款形成收入的確認(rèn)條件，建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分，即2000年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為1 080萬(wàn)元。但是，假如客戶只同意支付延誤工期款40萬(wàn)元，則只能將40萬(wàn)元計(jì)入該項(xiàng)合同總收入，即2000年該項(xiàng)建造合同總收入為1 040萬(wàn)元。假如客戶不同意支付任何延誤工期款，則不能將80萬(wàn)元計(jì)入合同總收入。
(二)建造合同成本
1.建造合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
2.直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。
3. 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。