2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 復(fù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章節(jié)
存貨的初始計(jì)量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
(一)外購(gòu)的存貨
1.原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
2.商品流通企業(yè)有采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【例1】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18 日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為34 000元。
(1)假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：原材料 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
(2)假定購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到，則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下見(jiàn)賬務(wù)處理：
借：在途物資 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)吏增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，作如下賬務(wù)處理：
借：原材料 200 000
貸：在途物資 200 000
(3)假定購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為 180 000元，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：原材料 180 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 180 000
6月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 180000
貸：原材料 180 000
在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)
借：原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
(二)通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨
通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
1.委托外單位加工的存貨
委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本，其在會(huì)計(jì)處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。
【例2】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
(1)發(fā)出委托加工材料
借：委托加工物資 20000
貸：原材料 20000
(2)支付加工費(fèi)用和稅金
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代交的消費(fèi)稅=30000×lO%=3 000(元)
應(yīng)繳增值稅稅額=7 000×17%=1190(元)
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)
借：委托加工物資 7000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190
——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000
貸：銀行存款 11 190
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)
借：委托加工物資 (7 000+3 000) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190
貸：銀行存款 11 190
(3)加工完成，收回委托加工材料
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)
借：原材料(20000+7 000) 27 000
貸：委托加工物資 27 000
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)
借：原材料(或庫(kù)存商品)(20 000+10 000) 30 000
貸：委托加工物資 30 000
2.自行生產(chǎn)的存貨
自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
【例3】某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和 B，2007年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工 20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工10 000元，該生產(chǎn)車(chē)間歸集的制造費(fèi)用總額為30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例分配，則：
A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000×[20 000÷(20 000+10 000)]=20 000(元)
B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000×[10 000÷(20 000+10 000)]= 10 000(元)
A產(chǎn)品完工成本(即A存貨成本)=80 000+20 000+20 000=120 000 (元)
B產(chǎn)品完工成本(即B存貨成本)=50 000+10 000+10 000=70 000
(三)其他方式取得的存貨
1.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書(shū)“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章 債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。
(四)通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨
通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。
存貨的初始計(jì)量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
(一)外購(gòu)的存貨
1.原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
2.商品流通企業(yè)有采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【例1】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18 日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為34 000元。
(1)假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：原材料 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
(2)假定購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到，則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下見(jiàn)賬務(wù)處理：
借：在途物資 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)吏增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，作如下賬務(wù)處理：
借：原材料 200 000
貸：在途物資 200 000
(3)假定購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為 180 000元，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：原材料 180 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 180 000
6月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 180000
貸：原材料 180 000
在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)
借：原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
(二)通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨
通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
1.委托外單位加工的存貨
委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本，其在會(huì)計(jì)處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。
【例2】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
(1)發(fā)出委托加工材料
借：委托加工物資 20000
貸：原材料 20000
(2)支付加工費(fèi)用和稅金
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代交的消費(fèi)稅=30000×lO%=3 000(元)
應(yīng)繳增值稅稅額=7 000×17%=1190(元)
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)
借：委托加工物資 7000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190
——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000
貸：銀行存款 11 190
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)
借：委托加工物資 (7 000+3 000) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190
貸：銀行存款 11 190
(3)加工完成，收回委托加工材料
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)
借：原材料(20000+7 000) 27 000
貸：委托加工物資 27 000
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)
借：原材料(或庫(kù)存商品)(20 000+10 000) 30 000
貸：委托加工物資 30 000
2.自行生產(chǎn)的存貨
自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
【例3】某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和 B，2007年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工 20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工10 000元，該生產(chǎn)車(chē)間歸集的制造費(fèi)用總額為30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例分配，則：
A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000×[20 000÷(20 000+10 000)]=20 000(元)
B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000×[10 000÷(20 000+10 000)]= 10 000(元)
A產(chǎn)品完工成本(即A存貨成本)=80 000+20 000+20 000=120 000 (元)
B產(chǎn)品完工成本(即B存貨成本)=50 000+10 000+10 000=70 000
(三)其他方式取得的存貨
1.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書(shū)“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章 債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。
(四)通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨
通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。