第三節(jié) 稅法與稅制
二、稅制要素
(一)稅收制度(簡稱稅制)
廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。
稅收制度的另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。
(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素，掌握)
1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率
(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)
指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
注意代扣代繳義務(wù)人的概念。
(2)征稅對象
也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標(biāo)志。
了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據(jù)、計稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。
稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。
計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(3)稅率
稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。
稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率
①比例稅率
比例稅率即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。
②累進稅率
理論上，累進稅率分為包括全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。其中最常用的是超額累進稅率。
第一，全額累進稅率：
九級全額累進稅率表
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%）
1 不超過500元的 5
2 超過500元至2000元的部分 10
3 超過2000元至5000元的部分 15
4 超過5000元至20000元的部分 20
5 超過20000元至40000元的部分 25
6 超過40000元至60000元的部分 30
7 超過60000元至80000元的部分 35
8 超過80000元至100000元的部分 40
9 超過100000元的部分 45
某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%=51元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙
在臨界點附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進稅率，而是采用了超額累進稅率。
第二，超額累進稅率
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)（元）
1 不超過500元的 5 0
2 超過500元至2000元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 20 375
5 超過20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙
避免在臨界點附近出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。
超額累進稅率的特點：計算方法比較復(fù)雜;累進幅度比較緩和。
速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的稅額-超額累進稅率計算的稅額
超額累進稅率計算的稅額=全額累進稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)
即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
速算扣除數(shù)的計算：
本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級征稅對象的數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元
【例題·單選題】(2007年)
級數(shù) 應(yīng)稅所得額級距 稅率（%）
l 1000元以下的部分 5
2 超過l000～3000元的部分 10
3 超過3000～5000元的部分 15
假定上述稅率表是超額累進稅率表，第三級的速算扣除數(shù)是( )。
A.50 B.100
C.150 D.200
『正確答案』D
『答案解析』本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級征稅對象的數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)。
級數(shù) 應(yīng)稅所得額級距 稅率（%）
l 1000元以下的部分 5
2 超過l000～3000元的部分 10
3 超過3000～5000元的部分 15
了解超率累進稅率
③定額稅率
也稱固定稅額，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，一般適用于從量計征的稅種。
【例題1·多選題】稅收制度的基本要素包括( )。
A.納稅人
B.稅率
C.征稅對象
D.納稅期限
E.納稅環(huán)節(jié)
『正確答案』ABC
『答案解析』稅收制度的基本要素包括納稅人、稅率和征稅對象。
【例題2·單選題】(2008年)在稅收制度的基本要素中，體現(xiàn)征稅程度的是( )。
A.納稅人
B.征稅對象
C.稅率
D.計稅依據(jù)
『正確答案』C
『答案解析』稅率能夠體現(xiàn)征稅程度。
【例題3·多選題】稅率的基本形式有( )。
A.比例稅率
B.累進稅率
C.定額稅率
D.名義稅率
E.實際稅率
『正確答案』ABC
『答案解析』稅率的基本形式包括比例稅率、累進稅率和定額稅率。
【例題4·單選題】(2011年)關(guān)于稅率的說法，錯誤的是( )。
A.在比例稅率下，納稅人均適用同一稅率
B.在累進稅率下，征稅對象數(shù)額越大，適用稅率越高
C.在定額稅率下，應(yīng)納稅額與商品銷售價格無關(guān)
D.按超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額大于按全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額
『正確答案』D
『答案解析』本題考查稅率的基本形式。按超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額小于按全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額。
二、稅制要素
(一)稅收制度(簡稱稅制)
廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。
稅收制度的另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。
(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素，掌握)
1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率
(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)
指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
注意代扣代繳義務(wù)人的概念。
(2)征稅對象
也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標(biāo)志。
了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據(jù)、計稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。
稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。
計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(3)稅率
稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。
稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率
①比例稅率
比例稅率即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。
②累進稅率
理論上，累進稅率分為包括全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。其中最常用的是超額累進稅率。
第一，全額累進稅率：
九級全額累進稅率表
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%）
1 不超過500元的 5
2 超過500元至2000元的部分 10
3 超過2000元至5000元的部分 15
4 超過5000元至20000元的部分 20
5 超過20000元至40000元的部分 25
6 超過40000元至60000元的部分 30
7 超過60000元至80000元的部分 35
8 超過80000元至100000元的部分 40
9 超過100000元的部分 45
某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%=51元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙
在臨界點附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進稅率，而是采用了超額累進稅率。
第二，超額累進稅率
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)（元）
1 不超過500元的 5 0
2 超過500元至2000元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 20 375
5 超過20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙
避免在臨界點附近出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。
超額累進稅率的特點：計算方法比較復(fù)雜;累進幅度比較緩和。
速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的稅額-超額累進稅率計算的稅額
超額累進稅率計算的稅額=全額累進稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)
即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
速算扣除數(shù)的計算：
本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級征稅對象的數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元
【例題·單選題】(2007年)
級數(shù) 應(yīng)稅所得額級距 稅率（%）
l 1000元以下的部分 5
2 超過l000～3000元的部分 10
3 超過3000～5000元的部分 15
假定上述稅率表是超額累進稅率表，第三級的速算扣除數(shù)是( )。
A.50 B.100
C.150 D.200
『正確答案』D
『答案解析』本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級征稅對象的數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)。
級數(shù) 應(yīng)稅所得額級距 稅率（%）
l 1000元以下的部分 5
2 超過l000～3000元的部分 10
3 超過3000～5000元的部分 15
了解超率累進稅率
③定額稅率
也稱固定稅額，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，一般適用于從量計征的稅種。
【例題1·多選題】稅收制度的基本要素包括( )。
A.納稅人
B.稅率
C.征稅對象
D.納稅期限
E.納稅環(huán)節(jié)
『正確答案』ABC
『答案解析』稅收制度的基本要素包括納稅人、稅率和征稅對象。
【例題2·單選題】(2008年)在稅收制度的基本要素中，體現(xiàn)征稅程度的是( )。
A.納稅人
B.征稅對象
C.稅率
D.計稅依據(jù)
『正確答案』C
『答案解析』稅率能夠體現(xiàn)征稅程度。
【例題3·多選題】稅率的基本形式有( )。
A.比例稅率
B.累進稅率
C.定額稅率
D.名義稅率
E.實際稅率
『正確答案』ABC
『答案解析』稅率的基本形式包括比例稅率、累進稅率和定額稅率。
【例題4·單選題】(2011年)關(guān)于稅率的說法，錯誤的是( )。
A.在比例稅率下，納稅人均適用同一稅率
B.在累進稅率下，征稅對象數(shù)額越大，適用稅率越高
C.在定額稅率下，應(yīng)納稅額與商品銷售價格無關(guān)
D.按超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額大于按全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額
『正確答案』D
『答案解析』本題考查稅率的基本形式。按超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額小于按全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額。