第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要條件，是資金運動全過程的起點。對于企業(yè)而言，其資金來源一般有兩種途徑：投資人投入（投入資本）和向債權(quán)人借入（借入資金）。投資人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了企業(yè)的所有者權(quán)益，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了企業(yè)的負(fù)債。 一、投入資本的核算 投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的基本組成部分。 企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為： 1．國家投入資本——企業(yè)接受國家投資而形成的資本; 2．法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本; 3．個人投入資本——企業(yè)接受個人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本; 4．外商投入資本——企業(yè)接受外國及港、澳、臺地區(qū)的投資而形成的資本。 企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。 企業(yè)的所有者權(quán)益包括：所有者（投資人）投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。（P14） 所有者（投資人）投入的資本形成企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，包括實收資本和資本公積，分別表示所有者直接投入企業(yè)的資本（構(gòu)成注冊資本的金額、法定資本）和資本溢價（投入資本超過注冊資本的金額、額外投入）。 留存收益是企業(yè)通過經(jīng)營活動增加的所有者權(quán)益，包括盈余公積和未分配利潤，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)的部分。 (一)主要內(nèi)容 1．實收資本的主要內(nèi)容 實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國采用注冊資本制，注冊資本是企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達(dá)到法定注冊資本的要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊資本制的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。一般情況下，投資者的投入資本即構(gòu)成企業(yè)的實收資本，也正好等于注冊資本。特殊情況下，投資者也會超額投入（如溢價發(fā)行股票），從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊資本，會計核算時，將投入資本超過注冊資本的部分單獨核算，計入資本公積。 2．資本公積的主要內(nèi)容 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。 (二)賬戶設(shè)置 1.“實收資本”賬戶 “實收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資者投入企業(yè)的資本。 借方：在企業(yè)解散或減資時，投資人抽回投資的金額；（一般不核算） 貸方：登記企業(yè)實際收到投資者投入的資本； 余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。 企業(yè)收到的所有者投資應(yīng)按實際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應(yīng)按實際收到的款項作為投資者的投資額入賬;以實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形式投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的公允價值作為實際投資額入賬。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。 2.“資本公積”賬戶 “資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本等原因而引起的資本公積減少數(shù); 貸方：登記企業(yè)取得的資本公積; 余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本公積。 本賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別（資本溢價和其他資本公積）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 (三)會計核算 【例5-1】明光公司收到國家投入企業(yè)資本金600 000元，存入銀行。 借：銀行存款 600 000 貸：實收資本——國家資本 600 000 【例5-2】明光公司收到A企業(yè)投資共150 000元，包括一臺新設(shè)備價值110 000元和一批原材料價值40 000元。 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 110 000 原材料 40 000 貸：實收資本——法人資本（A企業(yè)） 150 000 【例5-3】明光公司注冊資本金為200萬元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資70萬元，占有該企業(yè)注冊資本的25%。 借：銀行存款 700 000 貸：實收資本——法人資本（B企業(yè)） 500 000 資本公積——資本溢價 200 000 【例5-4】明光公司收到C公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認(rèn)其價值為100 000元。 借：無形資產(chǎn)——專有技術(shù) 100 000 貸：實收資本——法人資本（C公司） 100 000 小結(jié)：
三、借入資金的核算
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過向銀行和其他金融機構(gòu)借入資金以彌補投入資本的不足以及擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債
(一)主要內(nèi)容
負(fù)債按其償還期限的長短可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款等。長期負(fù)債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。
以代表性的短期借款和長期借款為例說明借入資金業(yè)務(wù)的核算。
(二)賬戶設(shè)置
1.“短期借款”賬戶
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務(wù)而借入的?！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。
借方：登記短期借款的歸還。
貸方：登記借入的各種短期借款；
余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。
本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“財務(wù)費用”賬戶
“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的各種籌資
費用，包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。
借方：登記企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用；
貸方：登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。
余額：期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
該賬戶應(yīng)按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，在“在建工程”等科目核算。
3.“應(yīng)付利息”賬戶
“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
借方：登記實際支付的利息；
貸方：登記企業(yè)按照合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息；
余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。
該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
【例題5-5】明光公司因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，于2009年5月1日向銀行申請取得期限為3個月的借款45 000元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 45 000 貸：短期借款 45 000 【例題5-6】承上例，假如明光公司取得的借款年利率為4%。利息按季度結(jié)算，計算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息為150(45 000×4%÷12)元。 借：財務(wù)費用 150 貸：應(yīng)付利息 150 6、7月份的利息計算和處理方法同5月份。
【例題5-7】上例，明光公司在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。 分析：這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應(yīng)付利息減少300元。其會計分錄： 借：應(yīng)付利息 300 貸：銀行存款 300
【例題5-8】承上例，明光公司在8月1日用銀行存款45150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。 借：應(yīng)付利息 150 短期借款 30 000 貸：銀行存款 30 150 4.“長期借款”賬戶 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項。與短期借款相比，長期借款的借款期限較長，此外，二者對借款利息費用的處理不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期借款的利息費用等應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計入當(dāng)期財務(wù)費用?？颇繛椤霸诮üこ獭?。 “長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。 借方：登記償還的數(shù)額（本金和長期利息）； 貸方：登記借入長期借款的數(shù)額（本金和長期利息）； 余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的數(shù)額（本金和長期利息）。 本賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類，分別“本金”和“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。 【例題5-9】明光公司為建造一幢廠房(工期兩年)，于2009年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款900 000元，存入銀行。明光公司當(dāng)即將該項資金投入到廠房的建造中。工程于2010年末完工。借入時： 借：銀行存款 900 000 貸：長期借款——本金 900 000 【例題5-10】承上例，假設(shè)上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計算2009年的借款利息。 分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項資本性支出，應(yīng)計入該固定資產(chǎn)的建造成本中。2009年的利息為72 000(900 000×8%)元。 借：在建工程 72 000 貸：長期借款——應(yīng)計利息 72 000 2010年的利息處理與2009年相同。 【例題5-11】承上例，計算2011年的借款利息。 分析：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的費用，符合條件的情況下資本化，計入資產(chǎn)的成本，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。在此例中由于工程已經(jīng)在2010年年末完工，所以2011年的利息不能計入工程成本，而應(yīng)計入財務(wù)費用。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司當(dāng)期財務(wù)費用增加，應(yīng)付利息增加。 借：財務(wù)費用 72 000 貸：長期借款——應(yīng)計利息 72 000 【例題5-12】承上例，假如明光公司在2011年年末歸還該筆長期借款的本金及利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息共計216 000元，借款本金為900 000元，本息合計為 1 116 000元，一次付清。 分析：這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944 000元，長期借款和應(yīng)付利息分別減少800 000元和144 000元。其會計分錄： 借：長期借款——本金 900 000 長期借款——應(yīng)計利息 216 000 貸：銀行存款 1 116 000
小結(jié)：
籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要條件，是資金運動全過程的起點。對于企業(yè)而言，其資金來源一般有兩種途徑：投資人投入（投入資本）和向債權(quán)人借入（借入資金）。投資人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了企業(yè)的所有者權(quán)益，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了企業(yè)的負(fù)債。 一、投入資本的核算 投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的基本組成部分。 企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為： 1．國家投入資本——企業(yè)接受國家投資而形成的資本; 2．法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本; 3．個人投入資本——企業(yè)接受個人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本; 4．外商投入資本——企業(yè)接受外國及港、澳、臺地區(qū)的投資而形成的資本。 企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。 企業(yè)的所有者權(quán)益包括：所有者（投資人）投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。（P14） 所有者（投資人）投入的資本形成企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，包括實收資本和資本公積，分別表示所有者直接投入企業(yè)的資本（構(gòu)成注冊資本的金額、法定資本）和資本溢價（投入資本超過注冊資本的金額、額外投入）。 留存收益是企業(yè)通過經(jīng)營活動增加的所有者權(quán)益，包括盈余公積和未分配利潤，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)的部分。 (一)主要內(nèi)容 1．實收資本的主要內(nèi)容 實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國采用注冊資本制，注冊資本是企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達(dá)到法定注冊資本的要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊資本制的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。一般情況下，投資者的投入資本即構(gòu)成企業(yè)的實收資本，也正好等于注冊資本。特殊情況下，投資者也會超額投入（如溢價發(fā)行股票），從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊資本，會計核算時，將投入資本超過注冊資本的部分單獨核算，計入資本公積。 2．資本公積的主要內(nèi)容 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。 (二)賬戶設(shè)置 1.“實收資本”賬戶 “實收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資者投入企業(yè)的資本。 借方：在企業(yè)解散或減資時，投資人抽回投資的金額；（一般不核算） 貸方：登記企業(yè)實際收到投資者投入的資本； 余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。 企業(yè)收到的所有者投資應(yīng)按實際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應(yīng)按實際收到的款項作為投資者的投資額入賬;以實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形式投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的公允價值作為實際投資額入賬。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。 2.“資本公積”賬戶 “資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本等原因而引起的資本公積減少數(shù); 貸方：登記企業(yè)取得的資本公積; 余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本公積。 本賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別（資本溢價和其他資本公積）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 (三)會計核算 【例5-1】明光公司收到國家投入企業(yè)資本金600 000元，存入銀行。 借：銀行存款 600 000 貸：實收資本——國家資本 600 000 【例5-2】明光公司收到A企業(yè)投資共150 000元，包括一臺新設(shè)備價值110 000元和一批原材料價值40 000元。 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 110 000 原材料 40 000 貸：實收資本——法人資本（A企業(yè)） 150 000 【例5-3】明光公司注冊資本金為200萬元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資70萬元，占有該企業(yè)注冊資本的25%。 借：銀行存款 700 000 貸：實收資本——法人資本（B企業(yè)） 500 000 資本公積——資本溢價 200 000 【例5-4】明光公司收到C公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認(rèn)其價值為100 000元。 借：無形資產(chǎn)——專有技術(shù) 100 000 貸：實收資本——法人資本（C公司） 100 000 小結(jié)：
| 所有者權(quán)益：來源 | 具體內(nèi)容 | 核算用的總賬賬戶 | 明細(xì)項目 |
所有者投入的資本 | 所有者直接投入的資本（注冊資本或法定資本） | 實收資本/股本 | 國家資本 法人資本 個人資本 外商資本 |
投資者出資超出其在注冊資本中所占份額（超額投入） | 資本公積 | 資本溢價/股本溢價 | |
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 | 資本公積 | 其他資本公積 | |
留存收益 | 企業(yè)通過經(jīng)營活動增加的所有者權(quán)益，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)的部分。 | 盈余公積 | 法定盈余公積 任意盈余公積 |
利潤分配 | 未分配利潤 |
【例題5-5】明光公司因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，于2009年5月1日向銀行申請取得期限為3個月的借款45 000元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 45 000 貸：短期借款 45 000 【例題5-6】承上例，假如明光公司取得的借款年利率為4%。利息按季度結(jié)算，計算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息為150(45 000×4%÷12)元。 借：財務(wù)費用 150 貸：應(yīng)付利息 150 6、7月份的利息計算和處理方法同5月份。
【例題5-7】上例，明光公司在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。 分析：這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應(yīng)付利息減少300元。其會計分錄： 借：應(yīng)付利息 300 貸：銀行存款 300
【例題5-8】承上例，明光公司在8月1日用銀行存款45150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。 借：應(yīng)付利息 150 短期借款 30 000 貸：銀行存款 30 150 4.“長期借款”賬戶 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項。與短期借款相比，長期借款的借款期限較長，此外，二者對借款利息費用的處理不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期借款的利息費用等應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計入當(dāng)期財務(wù)費用?？颇繛椤霸诮üこ獭?。 “長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。 借方：登記償還的數(shù)額（本金和長期利息）； 貸方：登記借入長期借款的數(shù)額（本金和長期利息）； 余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的數(shù)額（本金和長期利息）。 本賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類，分別“本金”和“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。 【例題5-9】明光公司為建造一幢廠房(工期兩年)，于2009年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款900 000元，存入銀行。明光公司當(dāng)即將該項資金投入到廠房的建造中。工程于2010年末完工。借入時： 借：銀行存款 900 000 貸：長期借款——本金 900 000 【例題5-10】承上例，假設(shè)上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計算2009年的借款利息。 分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項資本性支出，應(yīng)計入該固定資產(chǎn)的建造成本中。2009年的利息為72 000(900 000×8%)元。 借：在建工程 72 000 貸：長期借款——應(yīng)計利息 72 000 2010年的利息處理與2009年相同。 【例題5-11】承上例，計算2011年的借款利息。 分析：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的費用，符合條件的情況下資本化，計入資產(chǎn)的成本，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。在此例中由于工程已經(jīng)在2010年年末完工，所以2011年的利息不能計入工程成本，而應(yīng)計入財務(wù)費用。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司當(dāng)期財務(wù)費用增加，應(yīng)付利息增加。 借：財務(wù)費用 72 000 貸：長期借款——應(yīng)計利息 72 000 【例題5-12】承上例，假如明光公司在2011年年末歸還該筆長期借款的本金及利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息共計216 000元，借款本金為900 000元，本息合計為 1 116 000元，一次付清。 分析：這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944 000元，長期借款和應(yīng)付利息分別減少800 000元和144 000元。其會計分錄： 借：長期借款——本金 900 000 長期借款——應(yīng)計利息 216 000 貸：銀行存款 1 116 000
小結(jié)：
| 資金籌集 | 具體來源 | 核算賬戶 | 核算具體內(nèi)容 |
投入資本 | 所有者投入的資本 | 實收資本（股本） | 注冊（法定）資本部分 |
資本公積 | 超額投資（資本溢價）部分 | ||
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 | 資本公積 | 其他資本公積部分 | |
借入資金 | 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。 | 短期借款 | 利息費用記入當(dāng)期損益-財務(wù)費用； |
應(yīng)付而未付的利息記入“應(yīng)付利息” | |||
企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項。 | 長期借款 | 利息費用：費用化的記入當(dāng)期損益-財務(wù)費用，資本化的記入購建資產(chǎn)的成本-在建工程； | |
應(yīng)付而未付的利息記入“應(yīng)付利息”（分期付息時）和“長期借款-應(yīng)計利息”（到期一次還本并付息時） |