第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要條件，是資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的起點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，其資金來(lái)源一般有兩種途徑：投資人投入（投入資本）和向債權(quán)人借入（借入資金）。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了企業(yè)的所有者權(quán)益，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了企業(yè)的負(fù)債。 一、投入資本的核算 投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個(gè)基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的基本組成部分。 企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為： 1．國(guó)家投入資本——企業(yè)接受國(guó)家投資而形成的資本; 2．法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本; 3．個(gè)人投入資本——企業(yè)接受個(gè)人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本; 4．外商投入資本——企業(yè)接受外國(guó)及港、澳、臺(tái)地區(qū)的投資而形成的資本。 企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等。 企業(yè)的所有者權(quán)益包括：所有者（投資人）投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。（P14） 所有者（投資人）投入的資本形成企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，包括實(shí)收資本和資本公積，分別表示所有者直接投入企業(yè)的資本（構(gòu)成注冊(cè)資本的金額、法定資本）和資本溢價(jià)（投入資本超過(guò)注冊(cè)資本的金額、額外投入）。 留存收益是企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加的所有者權(quán)益，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分。 (一)主要內(nèi)容 1．實(shí)收資本的主要內(nèi)容 實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)采用注冊(cè)資本制，注冊(cè)資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達(dá)到法定注冊(cè)資本的要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊(cè)資本制的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資本數(shù)額或抽逃資金。一般情況下，投資者的投入資本即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于注冊(cè)資本。特殊情況下，投資者也會(huì)超額投入（如溢價(jià)發(fā)行股票），從而使得其投入資本超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資本，會(huì)計(jì)核算時(shí)，將投入資本超過(guò)注冊(cè)資本的部分單獨(dú)核算，計(jì)入資本公積。 2．資本公積的主要內(nèi)容 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過(guò)法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價(jià)及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。 (二)賬戶設(shè)置 1.“實(shí)收資本”賬戶 “實(shí)收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算投資者投入企業(yè)的資本。 借方：在企業(yè)解散或減資時(shí)，投資人抽回投資的金額；（一般不核算） 貸方：登記企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本； 余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。 企業(yè)收到的所有者投資應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額入賬;以實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)形式投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的公允價(jià)值作為實(shí)際投資額入賬。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。 2.“資本公積”賬戶 “資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本等原因而引起的資本公積減少數(shù); 貸方：登記企業(yè)取得的資本公積; 余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。 本賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別（資本溢價(jià)和其他資本公積）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 (三)會(huì)計(jì)核算 【例5-1】明光公司收到國(guó)家投入企業(yè)資本金600 000元，存入銀行。 借：銀行存款 600 000 貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本 600 000 【例5-2】明光公司收到A企業(yè)投資共150 000元，包括一臺(tái)新設(shè)備價(jià)值110 000元和一批原材料價(jià)值40 000元。 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 110 000 原材料 40 000 貸：實(shí)收資本——法人資本（A企業(yè)） 150 000 【例5-3】明光公司注冊(cè)資本金為200萬(wàn)元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資70萬(wàn)元，占有該企業(yè)注冊(cè)資本的25%。 借：銀行存款 700 000 貸：實(shí)收資本——法人資本（B企業(yè)） 500 000 資本公積——資本溢價(jià) 200 000 【例5-4】明光公司收到C公司一項(xiàng)專有技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為100 000元。 借：無(wú)形資產(chǎn)——專有技術(shù) 100 000 貸：實(shí)收資本——法人資本（C公司） 100 000 小結(jié)：
三、借入資金的核算
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過(guò)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入資金以彌補(bǔ)投入資本的不足以及擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債
(一)主要內(nèi)容
負(fù)債按其償還期限的長(zhǎng)短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年(含1年)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年以上或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。
以代表性的短期借款和長(zhǎng)期借款為例說(shuō)明借入資金業(yè)務(wù)的核算。
(二)賬戶設(shè)置
1.“短期借款”賬戶
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借入的?！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。
借方：登記短期借款的歸還。
貸方：登記借入的各種短期借款；
余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。
本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而發(fā)生的各種籌資
費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。
借方：登記企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；
貸方：登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。
余額：期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。
該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”等科目核算。
3.“應(yīng)付利息”賬戶
“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
借方：登記實(shí)際支付的利息；
貸方：登記企業(yè)按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息；
余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。
該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
【例題5-5】明光公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，于2009年5月1日向銀行申請(qǐng)取得期限為3個(gè)月的借款45 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 45 000 貸：短期借款 45 000 【例題5-6】承上例，假如明光公司取得的借款年利率為4%。利息按季度結(jié)算，計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息為150(45 000×4%÷12)元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 貸：應(yīng)付利息 150 6、7月份的利息計(jì)算和處理方法同5月份。
【例題5-7】上例，明光公司在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。 分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應(yīng)付利息減少300元。其會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付利息 300 貸：銀行存款 300
【例題5-8】承上例，明光公司在8月1日用銀行存款45150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。 借：應(yīng)付利息 150 短期借款 30 000 貸：銀行存款 30 150 4.“長(zhǎng)期借款”賬戶 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項(xiàng)。與短期借款相比，長(zhǎng)期借款的借款期限較長(zhǎng)，此外，二者對(duì)借款利息費(fèi)用的處理不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用等應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?？颇繛椤霸诮üこ獭薄? “長(zhǎng)期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。 借方：登記償還的數(shù)額（本金和長(zhǎng)期利息）； 貸方：登記借入長(zhǎng)期借款的數(shù)額（本金和長(zhǎng)期利息）； 余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的數(shù)額（本金和長(zhǎng)期利息）。 本賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類，分別“本金”和“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。 【例題5-9】明光公司為建造一幢廠房(工期兩年)，于2009年1月1日向中國(guó)銀行取得為期三年的借款900 000元，存入銀行。明光公司當(dāng)即將該項(xiàng)資金投入到廠房的建造中。工程于2010年末完工。借入時(shí)： 借：銀行存款 900 000 貸：長(zhǎng)期借款——本金 900 000 【例題5-10】承上例，假設(shè)上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計(jì)算2009年的借款利息。 分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項(xiàng)資本性支出，應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)的建造成本中。2009年的利息為72 000(900 000×8%)元。 借：在建工程 72 000 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 72 000 2010年的利息處理與2009年相同。 【例題5-11】承上例，計(jì)算2011年的借款利息。 分析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用，符合條件的情況下資本化，計(jì)入資產(chǎn)的成本，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在此例中由于工程已經(jīng)在2010年年末完工，所以2011年的利息不能計(jì)入工程成本，而應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，應(yīng)付利息增加。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 72 000 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 72 000 【例題5-12】承上例，假如明光公司在2011年年末歸還該筆長(zhǎng)期借款的本金及利息。該筆長(zhǎng)期借款在存續(xù)期間的利息共計(jì)216 000元，借款本金為900 000元，本息合計(jì)為 1 116 000元，一次付清。 分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944 000元，長(zhǎng)期借款和應(yīng)付利息分別減少800 000元和144 000元。其會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期借款——本金 900 000 長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 216 000 貸：銀行存款 1 116 000
小結(jié)：
籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要條件，是資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的起點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，其資金來(lái)源一般有兩種途徑：投資人投入（投入資本）和向債權(quán)人借入（借入資金）。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了企業(yè)的所有者權(quán)益，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了企業(yè)的負(fù)債。 一、投入資本的核算 投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個(gè)基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的基本組成部分。 企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為： 1．國(guó)家投入資本——企業(yè)接受國(guó)家投資而形成的資本; 2．法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本; 3．個(gè)人投入資本——企業(yè)接受個(gè)人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本; 4．外商投入資本——企業(yè)接受外國(guó)及港、澳、臺(tái)地區(qū)的投資而形成的資本。 企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等。 企業(yè)的所有者權(quán)益包括：所有者（投資人）投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。（P14） 所有者（投資人）投入的資本形成企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，包括實(shí)收資本和資本公積，分別表示所有者直接投入企業(yè)的資本（構(gòu)成注冊(cè)資本的金額、法定資本）和資本溢價(jià)（投入資本超過(guò)注冊(cè)資本的金額、額外投入）。 留存收益是企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加的所有者權(quán)益，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分。 (一)主要內(nèi)容 1．實(shí)收資本的主要內(nèi)容 實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)采用注冊(cè)資本制，注冊(cè)資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達(dá)到法定注冊(cè)資本的要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊(cè)資本制的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資本數(shù)額或抽逃資金。一般情況下，投資者的投入資本即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于注冊(cè)資本。特殊情況下，投資者也會(huì)超額投入（如溢價(jià)發(fā)行股票），從而使得其投入資本超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資本，會(huì)計(jì)核算時(shí)，將投入資本超過(guò)注冊(cè)資本的部分單獨(dú)核算，計(jì)入資本公積。 2．資本公積的主要內(nèi)容 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過(guò)法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價(jià)及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。 (二)賬戶設(shè)置 1.“實(shí)收資本”賬戶 “實(shí)收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算投資者投入企業(yè)的資本。 借方：在企業(yè)解散或減資時(shí)，投資人抽回投資的金額；（一般不核算） 貸方：登記企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本； 余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。 企業(yè)收到的所有者投資應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額入賬;以實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)形式投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的公允價(jià)值作為實(shí)際投資額入賬。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。 2.“資本公積”賬戶 “資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本等原因而引起的資本公積減少數(shù); 貸方：登記企業(yè)取得的資本公積; 余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。 本賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別（資本溢價(jià)和其他資本公積）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 (三)會(huì)計(jì)核算 【例5-1】明光公司收到國(guó)家投入企業(yè)資本金600 000元，存入銀行。 借：銀行存款 600 000 貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本 600 000 【例5-2】明光公司收到A企業(yè)投資共150 000元，包括一臺(tái)新設(shè)備價(jià)值110 000元和一批原材料價(jià)值40 000元。 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 110 000 原材料 40 000 貸：實(shí)收資本——法人資本（A企業(yè)） 150 000 【例5-3】明光公司注冊(cè)資本金為200萬(wàn)元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資70萬(wàn)元，占有該企業(yè)注冊(cè)資本的25%。 借：銀行存款 700 000 貸：實(shí)收資本——法人資本（B企業(yè)） 500 000 資本公積——資本溢價(jià) 200 000 【例5-4】明光公司收到C公司一項(xiàng)專有技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為100 000元。 借：無(wú)形資產(chǎn)——專有技術(shù) 100 000 貸：實(shí)收資本——法人資本（C公司） 100 000 小結(jié)：
| 所有者權(quán)益：來(lái)源 | 具體內(nèi)容 | 核算用的總賬賬戶 | 明細(xì)項(xiàng)目 |
所有者投入的資本 | 所有者直接投入的資本（注冊(cè)資本或法定資本） | 實(shí)收資本/股本 | 國(guó)家資本 法人資本 個(gè)人資本 外商資本 |
投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額（超額投入） | 資本公積 | 資本溢價(jià)/股本溢價(jià) | |
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 | 資本公積 | 其他資本公積 | |
留存收益 | 企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加的所有者權(quán)益，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分。 | 盈余公積 | 法定盈余公積 任意盈余公積 |
利潤(rùn)分配 | 未分配利潤(rùn) |
【例題5-5】明光公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，于2009年5月1日向銀行申請(qǐng)取得期限為3個(gè)月的借款45 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 45 000 貸：短期借款 45 000 【例題5-6】承上例，假如明光公司取得的借款年利率為4%。利息按季度結(jié)算，計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息為150(45 000×4%÷12)元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 貸：應(yīng)付利息 150 6、7月份的利息計(jì)算和處理方法同5月份。
【例題5-7】上例，明光公司在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。 分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應(yīng)付利息減少300元。其會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付利息 300 貸：銀行存款 300
【例題5-8】承上例，明光公司在8月1日用銀行存款45150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。 借：應(yīng)付利息 150 短期借款 30 000 貸：銀行存款 30 150 4.“長(zhǎng)期借款”賬戶 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項(xiàng)。與短期借款相比，長(zhǎng)期借款的借款期限較長(zhǎng)，此外，二者對(duì)借款利息費(fèi)用的處理不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用等應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?？颇繛椤霸诮üこ獭薄? “長(zhǎng)期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。 借方：登記償還的數(shù)額（本金和長(zhǎng)期利息）； 貸方：登記借入長(zhǎng)期借款的數(shù)額（本金和長(zhǎng)期利息）； 余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的數(shù)額（本金和長(zhǎng)期利息）。 本賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類，分別“本金”和“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。 【例題5-9】明光公司為建造一幢廠房(工期兩年)，于2009年1月1日向中國(guó)銀行取得為期三年的借款900 000元，存入銀行。明光公司當(dāng)即將該項(xiàng)資金投入到廠房的建造中。工程于2010年末完工。借入時(shí)： 借：銀行存款 900 000 貸：長(zhǎng)期借款——本金 900 000 【例題5-10】承上例，假設(shè)上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計(jì)算2009年的借款利息。 分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項(xiàng)資本性支出，應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)的建造成本中。2009年的利息為72 000(900 000×8%)元。 借：在建工程 72 000 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 72 000 2010年的利息處理與2009年相同。 【例題5-11】承上例，計(jì)算2011年的借款利息。 分析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用，符合條件的情況下資本化，計(jì)入資產(chǎn)的成本，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在此例中由于工程已經(jīng)在2010年年末完工，所以2011年的利息不能計(jì)入工程成本，而應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，應(yīng)付利息增加。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 72 000 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 72 000 【例題5-12】承上例，假如明光公司在2011年年末歸還該筆長(zhǎng)期借款的本金及利息。該筆長(zhǎng)期借款在存續(xù)期間的利息共計(jì)216 000元，借款本金為900 000元，本息合計(jì)為 1 116 000元，一次付清。 分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944 000元，長(zhǎng)期借款和應(yīng)付利息分別減少800 000元和144 000元。其會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期借款——本金 900 000 長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 216 000 貸：銀行存款 1 116 000
小結(jié)：
| 資金籌集 | 具體來(lái)源 | 核算賬戶 | 核算具體內(nèi)容 |
投入資本 | 所有者投入的資本 | 實(shí)收資本（股本） | 注冊(cè)（法定）資本部分 |
資本公積 | 超額投資（資本溢價(jià)）部分 | ||
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 | 資本公積 | 其他資本公積部分 | |
借入資金 | 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)。 | 短期借款 | 利息費(fèi)用記入當(dāng)期損益-財(cái)務(wù)費(fèi)用； |
應(yīng)付而未付的利息記入“應(yīng)付利息” | |||
企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項(xiàng)。 | 長(zhǎng)期借款 | 利息費(fèi)用：費(fèi)用化的記入當(dāng)期損益-財(cái)務(wù)費(fèi)用，資本化的記入購(gòu)建資產(chǎn)的成本-在建工程； | |
應(yīng)付而未付的利息記入“應(yīng)付利息”（分期付息時(shí)）和“長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息”（到期一次還本并付息時(shí)） |