為廣大考生整理了2013年注冊會計師《審計》講義，供廣大考生參考：
【重要知識點】：對注冊會計師法律責任的認定
| 階段 | 審計不同發(fā)展階段 | 審計目標 | 審計方法 |
| 1 | 16世紀，意大利，籌資需要，合伙制，注冊會計師審計的起源 | 對合伙企業(yè)經濟活動進行鑒證 | 查賬、公證 |
| 2 | 1844年到20世紀初，英國，法律規(guī)定股份公司和銀行必須聘請注冊會計師審計。注冊會計師審計形成 | 查錯防弊，保護企業(yè)資產的安全和完整 | 對會計賬目詳細審計（賬項基礎審計） |
| 3 | 20世紀初，美國，幫助貸款人及其他債權人了解企業(yè)信用的資產負債表審計。注冊會計師審計發(fā)展 | 檢查資產負債表數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)信用狀況 | 詳細審計過渡到抽樣審計 |
| 4 | 1933年《證券法》，上市企業(yè)的財務報表必須接受注冊會計師審計 | 保護投資者為目的的利潤表審計 | 制度基礎審計 |
| 5 | 二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國公司，國際資本，國際會計師事務所發(fā)展 | 對財務報表發(fā)表審計意見 | 風險導向審計 |
單選題： ★法律責任的出現(xiàn)，通常是因為( )。 A.注冊會計師沒有保持應有的職業(yè)謹慎 B.注冊會計師沒有查出所有的錯報 C.審計風險始終存在 D.被審計單位舞弊 【答案】A 【解析】注冊會計師法律責任的出現(xiàn)，通常是因為注冊會計師在職業(yè)是沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并因此導致了對他人權利的損害。
【重要知識點】：注冊會計師承擔法律責任的種類 根據(jù)《注冊會計師法》，注冊會計師因為違約、過失或欺詐，可能被追究行政責任、民事責任或刑事責任。
單選題： ★注冊會計師應當承擔的刑事責任包括( )。 A.罰金 B.警告 C.賠償受害人損失 D.罰款 【答案】A 【解析】注冊會計師應當承擔的刑事責任有：罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的的刑罰等，警告和罰款是行政責任，賠償受害人損失是民事責任。
【重要知識點】：會計師事務所侵權責任的事由 1.注冊會計師的法定業(yè)務 根據(jù)《注冊會計師法》第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務，即： (1)企業(yè)財務報表審計； (2)企業(yè)驗資； (3)企業(yè)合并、分立、清算中的審計； (4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。 2.對不實報告的界定(第二條第二款) (1)不實報告 會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。 (2)在界定不實報告時，關鍵依據(jù)會計師事務所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)： ?、俜煞ㄒ?guī)，比如《注冊會計師法》； ?、趫?zhí)業(yè)準則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是一個完整的體系； ③誠信公允原則，具體內容與教材第三、四章有關。 (3)在界定不實報告時，主要看審計業(yè)務報告是否存在以下“瑕疵”： ?、偬摷儆涊d;②誤導性陳述;③重大遺漏。 單選題： ★會計師事務所不用承擔民事責任的情形是( )。 A.會計師事務所已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤 B.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的 C.會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用” D.被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕 【答案】A 【解析】選項B，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任，但不是免責事由。會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內容的，不能作為其免責的事由，是無效免責，選項C錯誤。選項D,會計師事務所應當與被審計單位承擔連帶責任。 多選題： ★下列關于事務所侵權賠償?shù)恼f法中，正確的有( )。 A.先由被審計單位賠償，剩余部分由被審計單位全部承擔 B.在事務所侵權賠償訴訟案件中，如果涉及多個責任主體，并且多個責任主體之間沒有連帶關系且存在補充責任，那么就需要確定這些責任主體之間的賠償順序 C.審計報告使用人由于信賴不實審計報告而從事相關交易導致?lián)p失的，如果注冊會計師承擔補充責任，應當由被審計單位承擔第一順位的責任，事務所承擔在后順位的責任 D.如果事務所能夠證明存在免責事由的，可以不承擔民事賠償責任 【答案】BCD 【解析】如果多個責任主體之間承擔的是連帶責任，那么才不存在賠償順序問題;如果事務所承擔補充賠償責任，那么事務所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的限額為該審計報告中的不實審計金額選項A錯誤。
【重要知識點】：利害關系人的范圍 1.利害關系人的含義(第二條第一款，重點掌握) 因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為《中國注冊會計師法》規(guī)定的利害關系人。 2.會計師事務所民事責任認定問題的實質(理解掌握) 會計師事務所民事責任認定問題的實質是依侵權行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位——事務所——第三人” 之間公平分配因被審計單位經營失敗或舞弊、事務所審計失敗而導致的利害關系人損失。 3.會計師事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。 單選題： ★利害關系人提出被審計單位出資人出資不實且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為( )參加訴訟。 A.證人 B.原告 C.第三人 D.被執(zhí)行人 【答案】C 【解析】利害關系人提出被審計單位出資人出資不實且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
【重要知識點】：訴訟當事人的列置 1.利害關系人的含義(第二條第一款，重點掌握) 因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為《中國注冊會計師法》規(guī)定的利害關系人。 2.會計師事務所民事責任認定問題的實質(理解掌握) 會計師事務所民事責任認定問題的實質是依侵權行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位——事務所——第三人” 之間公平分配因被審計單位經營失敗或舞弊、事務所審計失敗而導致的利害關系人損失。 3.會計師事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。
【重要知識點】：執(zhí)業(yè)準則的法律地位 1.會計師事務所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù); 2.注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為; 3.判斷注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。
【重要知識點】：歸責原則和舉證責任分配 1.歸責原則 (1)過錯推定原則下，采取舉證責任倒置模式; (2)會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。 2.舉證分配 會計師事務所可以通過向人民法院提交相關執(zhí)業(yè)準則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。 單選題： ★在會計師事務所因過失出具不實報告而承擔補充賠償責任情形下，其下列關于賠償順位和限額的說法中不正確的是( )。 A.應先由被審計單位的出資人賠償利害關系人的損失 B.被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未彌補，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任 C.對被審計單位、出資人的財產依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，會計師事務所應當是在其不實審計范圍內承擔相應的賠償責任，承擔的賠償責任應以不實審計金額為限 D.會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任，以不實審計金額為限 【答案】A 【解析】選項A，應先由被審計單位賠償利害關系人的損失。
【重要知識點】：會計師事務所的連帶責任和補充責任 1.連帶責任含義 (1)連帶責任是指債務人為多數(shù)的情況下，債權人既有權請求所有的債務人清償債務，也有權請求其中任何一個債務人單獨清償債務的一部分或者全部。 (2)清償了全部債務的債務人，有權就其清償超過自己應分擔的部分，要求其他的債務人按各自應承擔的部分給予補償。 2.補充責任含義 (1)補充責任是指對主責任的補充清償責任。 (2)所謂主責任，是指行為人本人首先承擔的民事責任，這里的主責任是被審計單位 (3)當主責任人的財產不足以清償債務時，不足部分由承擔補充責任的人來清償，這里的補充責任人是會計師事務所。 3.連帶責任的認定 注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，人民法院應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。具體情形包括： (1)與被審計單位惡意串通; (2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明; (3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告; (4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明; (5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內容，而不予指明; (6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。 多選題： ★注冊會計師在審計活動中，出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任的情形有( )。 A.負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè) B.明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內容，而不予指明 C.明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告 D.被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕 【答案】BCD 【解析】選項A屬于過失責任，不屬于會計師事務所承擔連帶責任的情形。
【重要知識點】：會計師事務所過失責任和過失認定標準 1.過失責任 會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。 2.類型(普通過失和重大過失) (1)普通過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應有的職業(yè)關注，沒有嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的要求從事審計工作。 (2)重大過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關注，沒有遵守審計準則的最低要求。 3.過失責任的情形 注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失。具體情形包括： (1)違反《注冊會計師法》第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定; (2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè); (3)制定的審計計劃存在明顯疏漏; (4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序; (5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除 (6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則; (7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據(jù); (8)明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論; (9)錯誤判斷和評價審計證據(jù); (10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 多選題： ★人民法院應當認定會計師事務所存在過失的情形中，不正確的有( )。 A.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實 B.制定的審計計劃存在明顯疏漏 C.明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明 D.明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告 【答案】ACD 【解析】選項A屬于免責事由的情形，選項C、D屬于會計師事務所承擔連帶責任的情形。
【重要知識點】：會計師事務所免除責任的事由 1.侵權責任的四個要素 (1)民法學界一般采納“四要件”來界定民事侵權賠償責任，“四要件”依次是：
如果不能滿足這四個構成要件，侵權責任主體就可以提出抗辯，要求免責或者減責。 (2)對會計師事務所民事侵權賠償責任的界定也是“四要件”，針對注冊會計師行業(yè)具體表現(xiàn)為：
(3)事務所的抗辯事由 如果事務所能夠證明自己在上述四個方面的特定方面不滿足這些構成要件的規(guī)定，那么，事務所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯和因果關系兩個方面是事務所免責的情形。 2.舉證免除民事責任情形(重點掌握) 會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任。具體包括以下五種情： (1)已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤; (2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實; (3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明; (4)已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金; (5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。 其中，上述第(1)、(2)和(3)屬于因沒有過錯而免責的情形;第(4)和(5)屬于因沒有因果關系而免責的情形。 多選題： ★甲會計師事務所為A上市公司審計時出具了2011年度的審計報告，乙股民因為信賴該審計報告購買了大量的A上市公司的股票，結果遭受了重大損失。甲會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任的有( )。 A.乙股民明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的 B.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實 C.已對A上市公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明 D.乙股民與甲會計師事務所不存在合約關系 【答案】BC 【解析】選項A是減責事由，人民法院應當酌情減輕甲會計師事務所的賠償責任，而不是免除甲會計師事務所的責任;選項D不屬于免責事由。