為廣大考生整理了2013年注冊會計師《審計》講義，供廣大考生參考：
【重要知識點】：對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定
| 階段 | 審計不同發(fā)展階段 | 審計目標(biāo) | 審計方法 |
| 1 | 16世紀(jì)，意大利，籌資需要，合伙制，注冊會計師審計的起源 | 對合伙企業(yè)經(jīng)濟活動進行鑒證 | 查賬、公證 |
| 2 | 1844年到20世紀(jì)初，英國，法律規(guī)定股份公司和銀行必須聘請注冊會計師審計。注冊會計師審計形成 | 查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整 | 對會計賬目詳細審計（賬項基礎(chǔ)審計） |
| 3 | 20世紀(jì)初，美國，幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負債表審計。注冊會計師審計發(fā)展 | 檢查資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)信用狀況 | 詳細審計過渡到抽樣審計 |
| 4 | 1933年《證券法》，上市企業(yè)的財務(wù)報表必須接受注冊會計師審計 | 保護投資者為目的的利潤表審計 | 制度基礎(chǔ)審計 |
| 5 | 二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國公司，國際資本，國際會計師事務(wù)所發(fā)展 | 對財務(wù)報表發(fā)表審計意見 | 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?BR> |
單選題： ★法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因為( )。 A.注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 B.注冊會計師沒有查出所有的錯報 C.審計風(fēng)險始終存在 D.被審計單位舞弊 【答案】A 【解析】注冊會計師法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因為注冊會計師在職業(yè)是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害。
【重要知識點】：注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 根據(jù)《注冊會計師法》，注冊會計師因為違約、過失或欺詐，可能被追究行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。
單選題： ★注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的刑事責(zé)任包括( )。 A.罰金 B.警告 C.賠償受害人損失 D.罰款 【答案】A 【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的刑事責(zé)任有：罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的的刑罰等，警告和罰款是行政責(zé)任，賠償受害人損失是民事責(zé)任。
【重要知識點】：會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任的事由 1.注冊會計師的法定業(yè)務(wù) 根據(jù)《注冊會計師法》第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務(wù)，即： (1)企業(yè)財務(wù)報表審計； (2)企業(yè)驗資； (3)企業(yè)合并、分立、清算中的審計； (4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 2.對不實報告的界定(第二條第二款) (1)不實報告 會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實報告。 (2)在界定不實報告時，關(guān)鍵依據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)： ?、俜煞ㄒ?guī)，比如《注冊會計師法》； ?、趫?zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個完整的體系； ③誠信公允原則，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān)。 (3)在界定不實報告時，主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在以下“瑕疵”： ①虛假記載;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏。 單選題： ★會計師事務(wù)所不用承擔(dān)民事責(zé)任的情形是( )。 A.會計師事務(wù)所已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤 B.利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的 C.會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用” D.被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕 【答案】A 【解析】選項B，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任，但不是免責(zé)事由。會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)，選項C錯誤。選項D,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任。 多選題： ★下列關(guān)于事務(wù)所侵權(quán)賠償?shù)恼f法中，正確的有( )。 A.先由被審計單位賠償，剩余部分由被審計單位全部承擔(dān) B.在事務(wù)所侵權(quán)賠償訴訟案件中，如果涉及多個責(zé)任主體，并且多個責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系且存在補充責(zé)任，那么就需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序 C.審計報告使用人由于信賴不實審計報告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失的，如果注冊會計師承擔(dān)補充責(zé)任，應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任 D.如果事務(wù)所能夠證明存在免責(zé)事由的，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任 【答案】BCD 【解析】如果多個責(zé)任主體之間承擔(dān)的是連帶責(zé)任，那么才不存在賠償順序問題;如果事務(wù)所承擔(dān)補充賠償責(zé)任，那么事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的限額為該審計報告中的不實審計金額選項A錯誤。
【重要知識點】：利害關(guān)系人的范圍 1.利害關(guān)系人的含義(第二條第一款，重點掌握) 因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為《中國注冊會計師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。 2.會計師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實質(zhì)(理解掌握) 會計師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位——事務(wù)所——第三人” 之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。 3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。 單選題： ★利害關(guān)系人提出被審計單位出資人出資不實且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為( )參加訴訟。 A.證人 B.原告 C.第三人 D.被執(zhí)行人 【答案】C 【解析】利害關(guān)系人提出被審計單位出資人出資不實且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
【重要知識點】：訴訟當(dāng)事人的列置 1.利害關(guān)系人的含義(第二條第一款，重點掌握) 因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為《中國注冊會計師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。 2.會計師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實質(zhì)(理解掌握) 會計師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位——事務(wù)所——第三人” 之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。 3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。
【重要知識點】：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位 1.會計師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù); 2.注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為; 3.判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。
【重要知識點】：歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配 1.歸責(zé)原則 (1)過錯推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式; (2)會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。 2.舉證分配 會計師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。 單選題： ★在會計師事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔(dān)補充賠償責(zé)任情形下，其下列關(guān)于賠償順位和限額的說法中不正確的是( )。 A.應(yīng)先由被審計單位的出資人賠償利害關(guān)系人的損失 B.被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未彌補，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任 C.對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)是在其不實審計范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限 D.會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任，以不實審計金額為限 【答案】A 【解析】選項A，應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。
【重要知識點】：會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補充責(zé)任 1.連帶責(zé)任含義 (1)連帶責(zé)任是指債務(wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個債務(wù)人單獨清償債務(wù)的一部分或者全部。 (2)清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補償。 2.補充責(zé)任含義 (1)補充責(zé)任是指對主責(zé)任的補充清償責(zé)任。 (2)所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，這里的主責(zé)任是被審計單位 (3)當(dāng)主責(zé)任人的財產(chǎn)不足以清償債務(wù)時，不足部分由承擔(dān)補充責(zé)任的人來清償，這里的補充責(zé)任人是會計師事務(wù)所。 3.連帶責(zé)任的認(rèn)定 注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括： (1)與被審計單位惡意串通; (2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明; (3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告; (4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明; (5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明; (6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。 多選題： ★注冊會計師在審計活動中，出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任的情形有( )。 A.負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè) B.明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明 C.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告 D.被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕 【答案】BCD 【解析】選項A屬于過失責(zé)任，不屬于會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任的情形。
【重要知識點】：會計師事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1.過失責(zé)任 會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。 2.類型(普通過失和重大過失) (1)普通過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計工作。 (2)重大過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵守審計準(zhǔn)則的最低要求。 3.過失責(zé)任的情形 注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失。具體情形包括： (1)違反《注冊會計師法》第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定; (2)負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè); (3)制定的審計計劃存在明顯疏漏; (4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序; (5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除 (6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則; (7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù); (8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論; (9)錯誤判斷和評價審計證據(jù); (10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 多選題： ★人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失的情形中，不正確的有( )。 A.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實 B.制定的審計計劃存在明顯疏漏 C.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明 D.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告 【答案】ACD 【解析】選項A屬于免責(zé)事由的情形，選項C、D屬于會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任的情形。
【重要知識點】：會計師事務(wù)所免除責(zé)任的事由 1.侵權(quán)責(zé)任的四個要素 (1)民法學(xué)界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是：
如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。 (2)對會計師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，針對注冊會計師行業(yè)具體表現(xiàn)為：
(3)事務(wù)所的抗辯事由 如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個方面的特定方面不滿足這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯和因果關(guān)系兩個方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。 2.舉證免除民事責(zé)任情形(重點掌握) 會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括以下五種情： (1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤; (2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實; (3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明; (4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金; (5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。 其中，上述第(1)、(2)和(3)屬于因沒有過錯而免責(zé)的情形;第(4)和(5)屬于因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。 多選題： ★甲會計師事務(wù)所為A上市公司審計時出具了2011年度的審計報告，乙股民因為信賴該審計報告購買了大量的A上市公司的股票，結(jié)果遭受了重大損失。甲會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任的有( )。 A.乙股民明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的 B.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實 C.已對A上市公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明 D.乙股民與甲會計師事務(wù)所不存在合約關(guān)系 【答案】BC 【解析】選項A是減責(zé)事由，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕甲會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任，而不是免除甲會計師事務(wù)所的責(zé)任;選項D不屬于免責(zé)事由。